科學管理理論在會計分化為管理會計與財務會計中的分水嶺作用

1、科學管理理論在會計分化為管理會計與財務會計中的分水嶺作用經(jīng)濟與管理學院 財務管理08-1班 程文景 學號06摘要：20世紀初，在成本控制決定企業(yè)利潤的大環(huán)境下，泰羅創(chuàng)立的科學管理學派提出會計的管理職能，為會計分化為管理會計和財務會計邁出了重要的一步。關鍵詞：科學管理理論 管理會計 泰羅 成本控制 標準化 預算 管理職能正文：一、時代背景特點20世紀初，社會經(jīng)濟發(fā)展水平一般，市場不夠發(fā)達，企業(yè)規(guī)模也不大，其組織形式也多為獨資或合資方式，企業(yè)內(nèi)外部關系簡單，所有者不需要很多的智慧便可以管理好公司。20世紀以來，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，合伙經(jīng)營、股份公司等企業(yè)組織形式相繼出現(xiàn)，經(jīng)濟快速增長，市場競爭更

2、加激烈，企業(yè)所有者與經(jīng)營者都認識到企業(yè)的收入與利潤不僅取決與產(chǎn)品產(chǎn)量的多少，更取決于產(chǎn)品成本的控制。企業(yè)必須提高效率，降低成本。市場大環(huán)境促使會計由最初的簡單記賬核算向具有事先規(guī)劃未來的功能開始轉(zhuǎn)變，使得會計在原有的成本核算的基礎上逐步形成了事先控制的新職能，把會計從事后核算推進為事先控制，會計的管理職能逐漸顯現(xiàn)出來。二、泰羅科學管理理論的出現(xiàn)及主要內(nèi)容在市場經(jīng)濟每個企業(yè)都要最大程度降低生產(chǎn)成本的時候，出現(xiàn)了古典組織理論，其中泰羅創(chuàng)立了科學管理學派。泰羅強調(diào)對動作和時間的研究，對生產(chǎn)過程的各個方面進行嚴格的標準化管理。他認為每項工作都有一個最優(yōu)化的程序，高效并且合理的分配利用資源，挑選最合適的

3、員工來做最適合的工作，并且訓練他們達到最“完美”的工序，強調(diào)提高生產(chǎn)效率和工作效率，要求企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營中一切可以避免的損失和浪費盡可能縮減到最低的限度。為了實現(xiàn)這個目標，在管理上要求實行“最完善的計算和監(jiān)督制度”。泰羅的科學管理采用最適當?shù)墓ぷ鞣椒?，實現(xiàn)最完善的計算與監(jiān)督，在生產(chǎn)時間、動作要研究的基礎上，制定出在一定客觀條件下被認為有可能實現(xiàn)的最有效的標準，并要求嚴格按照執(zhí)行，不允許出現(xiàn)時間與材料的任何浪費。隨著泰羅科學管理的的推行，為了配合科學管理的實施與企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，在會計領域產(chǎn)生了標準成本，預算控制和差異分析等方法，這是管理會計最主要的內(nèi)容，也是管理會計的主要方法。把標準成本，預算

4、控制和差異分析納入會計體系，促進企業(yè)用較少的材料生產(chǎn)胡較多的產(chǎn)品，表現(xiàn)為材料利用率的提高，用一定的生產(chǎn)設備生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，表現(xiàn)為設備利用率的提高。材料利用率，勞動生產(chǎn)率，設備利用率提高了，其綜合表現(xiàn)就是生產(chǎn)成本的降低，而成本的降低，則意味著生產(chǎn)經(jīng)濟效果的提高。但這些內(nèi)容，方法所支持的企業(yè)管理只能與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)的功能截然不同?？梢娨蕴┝_的科學管理學說為基礎形成的管理會計，對促進企業(yè)提高生產(chǎn)效率生產(chǎn)經(jīng)濟效果是大有裨益的。同時也可以看出企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與管理需求，以及經(jīng)濟管理理論的發(fā)展與實踐需要，是管理會計產(chǎn)生的根源。三、科學管理理論對于管理會計與財務會計的分化作用在我看來，泰羅創(chuàng)立的科學管理理論在

5、對于管理會計與財務會計的分化作用主要體現(xiàn)在以下倆點：（一）以預算為前提泰羅的科學管理理論重點在于將工作的每一個程序按照最優(yōu)的方法標準化，并嚴格執(zhí)行，不允許浪費拖延的存在。比如，每一個工序材料的多少，加工的時間，加工的順序都進行了科學的研究，并以最大利益化為標準，使得工作無論在耗材，時間，效率等關鍵問題上都達到最優(yōu)化。這樣以來，就引進了“標準成本計算”“預算控制”等概念，來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的無目標無計劃的“先干后算”的成本會計制度。其最大的特點就是首先通過測算，制定出作為未來活動理想規(guī)范的標準數(shù)和預算數(shù)，然后拿此數(shù)據(jù)作為控制實際發(fā)生書的根據(jù)，并進一步分析它們之間出現(xiàn)差異的的原因，確定各項經(jīng)濟責任，提出改

6、進的措施和建議。管理會計側(cè)重對未來的預測，決策和規(guī)劃。（二）提出會計的管理職能 在由傳統(tǒng)的記賬概念向預算控制轉(zhuǎn)變的基礎上，會計也由簡單的成本歸集核算邁向企業(yè)管理的一個重要方面，致使管理會計從原有的、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務會計并存、相互聯(lián)系有相對獨立的一個會計分支。 由此可見，管理會計主要向企業(yè)內(nèi)部各個管理層次提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策所需的管理信息，在企業(yè)經(jīng)營方針、基本決策等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的問題。管理會計已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣竟芾韺拥囊粋€重要部分。四、管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系管理會計與財務會計并存，構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計兩個重要領域，

7、兩者互相配合，在管理的計劃職能和控制職能中共同發(fā)揮作用，他們都同時為企業(yè)內(nèi)部和外部服務，只不過各自的側(cè)重點不同。（一）核算重點不同。財務會計著重反映過去，單純提供信息。管理會計重點在于預算控制和標準化，利用各種信息預測前景，參與決策，規(guī)劃未來，控制現(xiàn)在。（二）核算目的不同。財務會計通過記賬、算賬，編制基本財務報表，提供財務信息，為企業(yè)外部信息使用者服務。管理會計收集加工財務、管理各種信息資料，編制管理報表，提供決策、規(guī)劃和控制，主要為企業(yè)內(nèi)部管理部門服務。（三）核算原則不同。財務會計進行核算必須嚴格按照會計準則、會計制度等法規(guī)執(zhí)行。管理會計沒有強制性的工人會計原則或制度，只根據(jù)管理需要、決策理

8、論和計算公式的要求進行工作。除此之外，財務會計以整個企業(yè)作為核算對象，管理會計的會計主體是多層次的。財務會計核算程序固定，管理會計根據(jù)需要自由選擇。財務會計利用簡單的算術運算來反應企業(yè)資金運動過程，管理會計需要應用現(xiàn)代數(shù)學方法和計算機技術確定最優(yōu)方案。財務會計很合算力求精確，管理會計由于是預測，不要求精準。財務會計需要定期編制報表，管理會計根據(jù)需要不定期編輯即可。財務會計理論方法已經(jīng)比較成熟完善，管理會計還在實踐中不斷發(fā)展進步。五、總述泰羅的科學管理理論提出以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，彰顯了會計的管理職能和預算控制的先進理念，促使管理會計從現(xiàn)在會計中分化出來，成文一個獨立的分支。參考文獻：孟焰，管理會計理論框架研究，大連，東北財經(jīng)大學出版社，2007周航，王玉翠，管理會計