AFP考試個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃第二章節(jié)知識點計稅依據(jù)

1、第三節(jié)計稅依據(jù)的規(guī)劃3.1工資、薪金所得的籌劃3.1.1工資、薪金所得的法律規(guī)定有時,金。此時,該員工在交納個人所得稅時，應(yīng)如何進行費用扣除呢案例:中國居民王某每月的工資發(fā)放情況如下：境內(nèi)雇傭單位支付工資5,500元，派遣單一個員工一個月可能拿到兩份工資，即雇傭單位和派遣單位分別向其支付工資、薪位支付工資1,000元。試分析王某每月個人所得稅的繳納情況。稅法規(guī)定：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工薪所得, 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，雇傭單位支付的工薪，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣；個人匯繳個人所得稅；派遣單位支付的工薪不再減除費用，以支付的全額計算扣繳個人所得

2、稅 總兩處工薪所得，自行申報納稅。雇傭單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為:（5,500- 2,000） X 15%-125=400（元）派遣單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為:1,000 X 10%-25=75（元）王某該月應(yīng)納個人所得稅為:（5,500+1,000-2,000 ） X 15%-125=550（元）王某應(yīng)自行申報并補繳個人所得稅為:550-（400+75）=75（元）3.1.2個人取得“雙薪”的規(guī)定國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金2,000元的，應(yīng)以所得計

3、征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除2,000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。3.1.3個人取得全年一次性獎金的規(guī)定全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加 薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時

4、代扣代繳: 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除 額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額, 按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。這種情況是指，在發(fā)放年終獎當(dāng)月，員工的工資收入低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn), 如月工資為1500元，低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 500元，則當(dāng)月拿到的年終獎?wù)疫m用稅率時，可以先減掉500元，然后再除以12確定平均每月獎金后再去找適用稅率?？墒?，如果這名員工不僅是拿到年終獎當(dāng)月工資是1500元，如果一年當(dāng)中其

5、每月工資均為1500元，則員工其它月份都有 500元的免征額沒有利用上，而其拿到的年終獎卻要交稅。所以，企業(yè)應(yīng)該讓員工月工資盡量達到法定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)2,000元，減少發(fā)放年終獎，可以使員工少繳稅。將雇員個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金，按本條第項確定的適用稅率和速算扣 除數(shù)計算征稅，計算公式如下: 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù) 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為:應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)說

6、明：由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該 計算納稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班 獎、先進獎、考勤獎等。一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。由于季度獎、半年獎要與當(dāng)月的工資、薪金合并納稅，納稅人繳納個人所得稅時所適 用的稅率會提高，甚至是大幅度的提高，所以，為了減輕員工的稅負，企業(yè)盡量不要發(fā)放 季度獎、半年獎，最好改成年終獎。年終獎適用稅率臨界點的稅務(wù)籌劃12后的數(shù)值靠近不企業(yè)給員工發(fā)放年終獎要充分考慮員工稅后收入的多少。由于年終獎適用的稅率相當(dāng)于全額累進稅率，如果全年獎金除以 同稅率的

7、臨界點，會出現(xiàn)獲得獎金多反而稅后收入少的情況。例如：當(dāng)年終獎為 6,000元時，適用稅率為 5%應(yīng)納個人所得稅 300元，稅后收入為5,700元；當(dāng)年終獎變?yōu)?,001元時，適用稅率為10%應(yīng)繳個人所得稅=（6,001 X 10% -25）=575.1元，稅后收入5,425.9元。即年終獎增加1元，稅后收入反而減少了274.1丿元。再如：某職工年終獎 23,880元，月平均獎金 23,880十12=1,990元，應(yīng)納個稅=23,880 X 10%-25=2,363 元，稅后收入 23,880-2,363=21,517 元；如果其年終獎 24,120元，貝U 24,120十12=2,010 元，

8、應(yīng)納個稅=24,120 X 15% -125=3,493元，稅后收入為24,120-3,493=20,627 元。這樣，多發(fā)獎金24,120-23,880=240 元，實際收入反而少了21,517-20,627=890 元。如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎，如上例發(fā)放24,120元，可以將其中 120元的年終獎轉(zhuǎn)移出來，采取增加當(dāng)月工資、適度報銷發(fā)票等手段，減少年終獎的方法減稅。造成員工獎金增加稅后收入反而減少的原因是，從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)魇諅€人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個

9、月適用的是全額累進稅率。全額累進稅率的特點除了稅負重以外，第二個缺陷是各級距臨界點附近稅率和稅負跳 躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。如果年終獎恰好為6,000，則需繳納個人所得稅=6,000 X 5%=300稅后收入為 5,700;超過6,000發(fā)放獎金，就會適用10%稅率，假設(shè)用 B表示企業(yè)超過 6,000元發(fā)放年終獎時個人稅后收入與發(fā)放6,000元年終獎時稅后收入相等的獎金額，則B- (B X 10%-25)=5,700 ，解得B=6,305.56。即當(dāng)員工的年終獎在6,000至6,305.56 之間時，超過 6,000元的部分不應(yīng)以獎金的形式發(fā)放，而是采取轉(zhuǎn)入工資、報銷發(fā)

10、票等方式發(fā)放。其他情況見下表1 :表1 :年終獎稅負增長速度大于收入增長速度范圍表級數(shù)獎金收入級距適用稅率年終獎收入增長慢于稅負增長的范圍1不超過6,0005%26,000 24,00010%6,000 6,305.56324,000 60,00015%24,000 25,294.12460,000 240,00020%60,000 63,437.505240,000 480,00025%240,000 254,666.676480,000 720,00030%480,000 511,428.577720,000 960,00035%720,000 770,769.238960,000 1,2

11、00,00040%960,000 1,033,333.3391,200,000 以上45%1,200,000 1,300,0003.1.4月工資與年終獎恰當(dāng)分配的納稅籌劃在職工收入較為穩(wěn)定的情況下，要使個人所得稅負擔(dān)最輕，除了要注意上述稅率問題外, 還要調(diào)整好月工資總額與年終獎的分配關(guān)系，從而使工資、獎金所得最大限度地享受低稅率。對于勞動關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按以下步驟分配月工資總額與年終獎。以下 最低稅負分配方案表的測算是以假設(shè)月工資均衡發(fā)放為基礎(chǔ)的，但均衡發(fā)放并不一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能地使每月工資適用的個人所得稅最低稅率相等。第一步：預(yù)測個人年收入，計算年應(yīng)納稅

12、所得額（年收入扣除一年的法定費用扣除額2,000 X 12=24,000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實情況的需要，還可以扣除員工個人繳納的“三險一金”）。第二步：假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所 得額。第三步：在年終獎適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將工資額中適用最高稅率 的部分依次轉(zhuǎn)為年終獎，測算稅負最低點。 年應(yīng)納稅所得額為0-6,000兀（月應(yīng)納稅所得額為0500）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于6,000元時，即使全部作為工資按月平均發(fā)放，其適用的最高稅率2,000元（充分享受免征額），且也只有5%因此僅從少繳稅的角度無需考慮月工資和年終獎的分配問題，

13、年應(yīng)納稅所得額可 以全部在工資中發(fā)放，只要確保每月工資高于法定費用扣除額 小于2,500元（避免適用10%以上的稅率）即可。 年應(yīng)納稅所得額為6,000-24,000元（月應(yīng)納稅所得額為500-2,000）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為 6,000-24,000元時，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額為10%稅 率6,000元，適用10%稅率的金額為0-18,000元。因為只有兩檔稅率，所以只要將適用的部分轉(zhuǎn)為年終獎即可。需要注意的是，轉(zhuǎn)入年終獎的限額為6,000元，如果超過 6,000元那么年終獎就要適用 10%以上的稅率納稅，反而會增加稅收負擔(dān)。 年應(yīng)納稅所得額為24,000-60,000元（

14、月應(yīng)納稅所得額為2,000-5,000）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為24,000-60,000元時，如果全部作為工資按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額為6,000元，適用10%稅率的金額為18,000，適用15%稅率的金額為0-36,000。隨著適用高稅率的金額逐步增加，適用高稅率的金額轉(zhuǎn)入年終獎的金額也應(yīng)相應(yīng)增加。但是如果轉(zhuǎn)入年終獎的金額超過 6,000元，那么年終獎的適用稅率將由5%增加到10%當(dāng)適用15%稅率的金額達到多少時，將其轉(zhuǎn)入年終獎不會因適用稅率的提高而增加稅收負擔(dān)假設(shè)為減輕稅負而將適用15%稅率的應(yīng)納稅所得中的B元轉(zhuǎn)為年終獎，其余以工資形式發(fā)放，則：BX 10%- 25=6,000 X

15、5%+(B- 6,000) X 15% 約束條件 B24,000，則等式左邊年終獎就要適用15%以上的稅率，等式將不成立。由此可見，當(dāng)適用15%稅率的金額為011,500元時，轉(zhuǎn)入年終獎的金額應(yīng)為6,000元;當(dāng)適用15%稅率的金額等于 11,500元時，將其中6,000元轉(zhuǎn)入年終獎與將 11,500元全部轉(zhuǎn)入年終獎的稅負相等；當(dāng)適用15%稅率的金額為11,50024,000元時，應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入年終獎；當(dāng)適用15%稅率的金額為24,00036,000元時，轉(zhuǎn)入年終獎的金額仍為24,000元（如果年終獎超過 24,000元，適用稅率將由10%跳躍到15%反而會增加稅收負擔(dān) ）。即臨界點

16、=24,000 + 11,500 =35,500丿元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為60,000240,000元（月應(yīng)納稅所得額為5,00020,000）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為60,000240,000元時，如果全部作為工資按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額為6,000元，適用10%稅率的金額為18,000，適用15%稅率的金額為36,000，適用20%稅率的金額為0-180,000元，假設(shè)為減輕稅負而將適用20%稅率的應(yīng)納稅所得額中的轉(zhuǎn)為年終獎，其余以工資形式發(fā)放，則：BX 15%-125=24,000 X 10% - 25+（B-24,000) X 20% 約束條件B60,000，解得 B=46,000

17、元，即臨界點=60,000 +46,000=106,000 元。依次運用以上測算方法，可以得到月工資與年終獎的最低稅負分配方案:級數(shù)預(yù)計年收入預(yù)計年納稅所得年終獎130,000 36,0006,000 12,00006,000236,000 59,50012,000 -35,5006,000359,500 72,00035,500 -48,00011,500 24,000472,000 130,00048,000 -106,00024,0005130,000 -144,000106,000120,00046,000 60,0006144,000 -379,000120,000355,00060

18、,0007379,000 -504,000355,000 480,000115,000 240,0003504,000 -964,000480,000940,000240,0009964,000 -984,000940,000960,000460,000 480,00010984,000 -1,664,000960,0001,640,000480,000111,664,000001,640,000 O720,000表2:年終獎最低稅負方案對照表關(guān)于表2的使用說明:對照表2，給定一個年收入額或應(yīng)納稅所得額，確定年終獎后，其余部分以工資形式發(fā)放:如果年應(yīng)納稅所得額為6,000元，應(yīng)安排年終獎 0元

19、；如果年應(yīng)納稅所得額為12,000元，應(yīng)安排年終獎 6,000元；如果年應(yīng)納稅所得額為10,000元，應(yīng)安排年終獎 4,0006,000元；如果年應(yīng)納稅所得額為30,000元，應(yīng)安排年終獎 6,000元；如果年應(yīng)納稅所得額為 40,000 元，應(yīng)安排年終獎 16,000 24,000，其中 16,000=11,500+(40,000-35,500)。如果依據(jù)收入確定，當(dāng)預(yù)計年收入為34,800元時，應(yīng)安排年終獎 4,8006,000元;當(dāng)年收入為44,800元，應(yīng)安排年終獎 6,000元；當(dāng)年收入為64,800元，應(yīng)安排年終獎16,800 24,000，其中 16,800 = 11,500+(

20、64,800-59,500);當(dāng)年收入為 134,800 元，應(yīng)安排年終獎 50,800 60,000，其中 50,800= 46,000+(134,800- 130,000 )。在臨界點12,000、48,000、120,000、480,000、960,000元上（表2中各組下限的倍6,000、數(shù)），應(yīng)各按其半數(shù)安排工資額和年終獎，即工資額和年終獎分別等額地確定為24,000、60,000、240,000、480,000元，這樣分配可使工資和年終獎均按最低稅率納稅。當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點35500、106000、355000、940000、1640000時，年終獎的安排有多種選擇。例如，當(dāng)

21、應(yīng)納稅所得額為35500時，即可安排年終獎 6000元，也可安排年終獎為1150024000元之間（包括上下限）的任意一個數(shù)值，不管怎樣安排，個人 所得稅均為3225。單位和員工可根據(jù)自身情況作出選擇。3.1.5個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除規(guī)定稅法規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車和通訊補貼收入，扣除定的公務(wù)費用后，按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計稅。扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省確定?；I劃原理及方法基于上述計稅規(guī)定的介紹，企業(yè)想幫助員工減輕稅負的話，最好做到以下三點:工資分?jǐn)偘l(fā)放；

22、盡量采用年終獎金；通過福利手段減少名義工資。具體地說，企業(yè)應(yīng)將年初預(yù)計的每名員工一年的收入在工資和獎金之間進行合理的劃分,當(dāng)員工一年的收入超過2000X 12=24000元需要繳納個人所得稅時，一部分收入以工資的形式發(fā)放，一部分收入以獎金的形式發(fā)放，可以保證其少交稅。而當(dāng)發(fā)放獎金時，最 好采取年終獎的形式，不發(fā)季度獎和半年獎。另外，企業(yè)應(yīng)盡其所能創(chuàng)辦福利設(shè)施，為員 工提供福利項目，將一定需要員工用稅后工資開支的項目轉(zhuǎn)化成企業(yè)提供的福利，此時, 哪怕名義工資低一些對員工都是有利的，因其可以少交個人所得稅，而且企業(yè)提供的福利 又保證了員工的消費水平和實際生活水平。3.2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的籌

23、劃計稅依據(jù)的法律規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損 失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。但下列項目在計算個人所得稅時不得在稅前列支:資本性支出；被沒收的財物、支付的罰款 繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰款各種贊助支出；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠址峙浣o投資者的股利；用于個人和家庭的支出個體工商戶業(yè)主的工資支出籌劃原理及方法增加費用支出如果使用自己的房產(chǎn)進行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大工資等費用支出。合理選擇費用的攤銷方法選擇合理的折舊方法和折舊年限選擇合理的折舊方法:般來說，在盈利企業(yè)應(yīng)該選擇加速折舊

24、法，前期多提折舊后期少提折舊，相當(dāng)于把成本費用往前移、利潤往后移，可以推遲納稅；而在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)盡量在優(yōu)惠期間少提折舊，等優(yōu)惠期結(jié)束后再多提折舊，所以，一般不宜采用加速折舊法，而 應(yīng)采用直線折舊法；同樣的，在虧損企業(yè)，由于企業(yè)虧損無需繳納所得稅，也就無需采用 加速折舊法，采用直線折舊法即可。由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用的是累進稅率，應(yīng)讓其各年的應(yīng)納稅 所得額盡量均衡，這會比其各年應(yīng)納稅所得額忽高忽低要少繳納稅款，因為，各年應(yīng)納稅 所得額不均衡，應(yīng)納稅所得額高的年份可能會適用很高的稅率，導(dǎo)致其稅負加重。所以, 納稅人應(yīng)合理預(yù)計未來幾年的收入情況，把盡可能多的折舊費用

25、安排在收入較大的年份, 以降低邊際稅率，充分享受低稅率所帶來的稅收利益。選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f年限:因為縮短折舊年限相當(dāng)于加速折舊，與選擇合理的折舊方法進行稅務(wù)籌劃相一致，選 擇恰當(dāng)?shù)恼叟f年限的籌劃方法為:在盈利企業(yè)，縮短折舊年限在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，延長折舊年限在虧損企業(yè)，延長折舊年限選擇合理的存貨計價方法存貨計價方法一般有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法和后進先出法等。選擇存 貨計價方法的籌劃應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。視企業(yè)不同 情況，選擇不同的計價方法，以發(fā)揮抵稅效應(yīng)。在盈利企業(yè)，當(dāng)物價上升時盡量采用后進先出法；物價下降時盡量采用先進先出法,當(dāng)物價起伏不定時

26、，盡量采用加權(quán)平均法。而在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，以及在虧損企業(yè)，當(dāng)物價上升時盡量采用先進先出 法；物價下降時盡量采用后進先出法。合理預(yù)計未來幾年的收入情況，把盡可能多成本費用安排在收入較大的年份，以降低 邊際稅率，充分享受低稅率所帶來的稅收利益。 選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ㄔ谟甓龋M量多攤費用在虧損年度，盡量少攤費用在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，盡量少攤費用由于適用五級超額稅率，應(yīng)把費用盡量安排在預(yù)計收入金額較大的年份，從而使其適 用的所得稅稅率處于低位上，是減少納稅的最佳方法。3.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的籌劃納稅人因承包、租賃經(jīng)營企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營所得，可能出現(xiàn)有的月（年）份收入過高，有的月（年）份總收入過低的等現(xiàn)象，這種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象，在按月計算繳納個人所得稅的情況下，意味著個人在高收入的月（年）份適用較高稅率的份被課以較高稅率的情況。因此，應(yīng)合理安排收入的實現(xiàn)時間及每次獲得收入的金額，使 自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，從而避免在某些月 現(xiàn)象。3.4勞務(wù)報酬所得的籌劃分項計算按照稅法的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得區(qū)分為設(shè)計、裝