個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所顧仁榮依照稅法規(guī)定的適用稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計(jì)算如下：一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速 算扣除數(shù)=（每月收入額一800元或4 000元）X適 用稅率一速算扣除數(shù)這里需要說(shuō)明的是：由于工資、薪金所得在 計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得額時(shí)，適用的是超額累進(jìn)稅 率，所以，計(jì)算比較煩鎖。運(yùn)用速算扣除數(shù)計(jì)算 法，可以簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程。速算扣除數(shù)是指在采用 超額累進(jìn)稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進(jìn)稅率 表中劃分的應(yīng)納稅所得額級(jí)距和稅率， 先用全額 累進(jìn)方法

2、計(jì)算出稅額，再減去超額累進(jìn)方法計(jì)算 的應(yīng)征稅額以后的差額。當(dāng)超額累進(jìn)稅率表中的 級(jí)距和稅率確定以后，各級(jí)速算扣除數(shù)也固定不 變，成為計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的常數(shù)。工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見(jiàn)表。例1某納稅人月薪3500元，該納稅人 不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其月應(yīng)納個(gè)人 所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額=3500 800= 2700（元）（2）應(yīng)納稅額=2700X 15%125 = 280（元）例2:某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假 設(shè)為非居民納稅人）,2000年5月份取得由該企 業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng) 納個(gè)人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額=10000 （800十320

3、0） =6000 （元）（2）應(yīng)納稅額=6000X 20%375 = 825（元）二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額 的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì) 算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)或=（全年收入總額一成本、費(fèi)用以及損失） x適用稅率一速算扣除數(shù)這里需要指出的是：（一）對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算征收的 有關(guān)規(guī)定。1 個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè) 人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期 間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按 金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。2 個(gè)體工商戶或個(gè)人

4、專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、 飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括 農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收 了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計(jì)算征收個(gè)人所得稅； 不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得 計(jì)征個(gè)人所得稅。兼營(yíng)上述四業(yè)并且四業(yè)的所得 單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對(duì)屬于征收個(gè) 人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合 并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核 算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。3 .個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人， 取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng) 分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得 稅。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的 速算扣除數(shù)見(jiàn)表對(duì)

5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得， 其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：第一種：查賬征稅。凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按照 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）的 規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí) 行：1 投資者的扣除標(biāo)淮，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪 金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工 資不得在稅前扣除。2 .企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前 扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅 務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。3 .投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許 在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一

6、起，并且難以劃分 的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi) 用，不允許在稅前扣除。4 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共 用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根 據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定 準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。5 .企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1. 5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除6 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的部分, 可據(jù)實(shí)扣除超過(guò)部分可無(wú)限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。7 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范 圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除

7、：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額 在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷售（營(yíng) 業(yè)）收入凈額的5%o；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈 額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3%o。8 企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。9 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且 企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳 時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投 資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的 應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納 稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：(1) 應(yīng)納稅所得額=刀各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所 得(2) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得

8、額x稅率一速 算扣除數(shù)(3) 本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額x本企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)所得*刀各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得(4) 本企業(yè)應(yīng)樸繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅 額一本企業(yè)預(yù)繳的稅額第二種：核定征收。核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所 得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得 稅額的計(jì)算公式如下：(1)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得或=成本費(fèi)用支出額*(1應(yīng)稅所得率)X應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú) 核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所 得率。實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得 稅

9、的優(yōu)惠政策。實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙 企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn) 定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù) 彌補(bǔ)三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所 得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得， 其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速 算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額一必要費(fèi)用）X適 用稅率-速算扣除數(shù)這里需要說(shuō)明的是：（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng) 所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi) 用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng) 期限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。(二) 對(duì)企事

10、業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng) 所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。例3： 2001年1月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位 簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2001 年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 85000元，按合同規(guī) 定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi) 20000元。計(jì)算承包人2001年應(yīng)納個(gè)人所得稅 稅額。(1) 年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一上 交費(fèi)用一每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)=85000 20000 800 X 12=55400 (元)(2) 應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額X適用稅 率一速算扣除數(shù)=55400X 35% 6750=12640 （元）四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納

11、稅額的計(jì)算對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率或=（每次收入額一800）X 20%（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額x（ 1-20%）X 20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速 算扣除數(shù)或=每次收入額X( 1-2O%)X適用稅率 速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)。例4:歌星劉某一次取得表演收入40000元， 扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為 32000元。 請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=每次收入額X( 1

12、 20%)X適 用稅率一速算扣除數(shù)=40000X (1 20%) X 30% 2000= 7600(元)(四) 為納稅人代付稅款的計(jì)算方法：如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng) 將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或 稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所 得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。 計(jì)算公式為：1 不含稅收入額不超過(guò)3360元的：(1) 應(yīng)納稅所得額=(不合稅收入額一800) 十(1 稅率)(2) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率2 不含稅收入額超過(guò)3360元的：(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額速 算扣除數(shù))x ( 120 %) - : 1稅率x(1 20%)或=

13、(不合稅收入額一速算扣除數(shù))x(1 20%)十當(dāng)級(jí)換算系數(shù)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率速算扣除數(shù)上述公式中：公式1 (1)和2 (1)中的稅 率，是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率；公式1( 2)和2( 2)中的稅率，是指應(yīng)納稅所得 額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。例5:高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng) 工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞 務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由 公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司 應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。(1) 代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(48000 2000)X( 1 20%) 十 76%=48421. 05 (元)(2) 應(yīng)

14、代付個(gè)人所得稅=48421. 05 X 30% 2000= 12526. 32 (元)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:(一) 每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x(130%)=(每次收入額一800) x20%x (130%)(二) 每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x(130%)=每次收入額x ( 120 % ) x 20 % x (130%)例6:某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的 書(shū)稿酬收入20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所 得稅稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率X(1 30%)=20000X(1 20%)X 20%X( 1 30%)=2

15、240 (元)六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：(一) 每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=(每次收入額一800)X 20%(二) 每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X( 1 20%)X 20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每 次收入額X 20%這里需要指出的是，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息，1999 年11月1日前是免征個(gè)人所得稅的。根據(jù)國(guó)務(wù) 院1999年9月30日對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收 個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施

16、辦法） 的規(guī)定，從中華人民共和國(guó)境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得 人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳 納個(gè)人所得稅。實(shí)施辦法還規(guī)定，儲(chǔ)蓄存款 在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征 收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日后 滋生的利息所得征收個(gè)人所得稅。例7:某儲(chǔ)戶1999年1月1日存入銀行一 年期定期存款50000元，年利率為3. 78%，存 款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。 請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。(1) 1999年全年滋生的利息=50000元X3. 78%= 1890 元(2) 1999年11月1日后滋生的利息=1890 元* 12X 2= 315 元(3) 應(yīng)納稅額=31

17、5X 20%= 63 (元)例8:某儲(chǔ)戶于1998年11月13日存入銀 行一年期定期存款30000元，年利率為4.77%, 存款到期日即1999年11月13日把存款全部取 出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。(1) 應(yīng)結(jié)付的利息額=30000X 4. 77% = 1431 (元)(2) 1999年11月1日后滋生的利息額=1431-360X 12= 47.7 (元)(3)應(yīng)納稅額=47. 7X 20% = 9. 54 (元)八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入， 定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所 得額。每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用 800元；

18、每次收入在4000元以上，定率減除20% 的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為 一次。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人 在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加， 可 持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除 的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、 費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣 除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān) 的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的 修繕費(fèi)用以每次800元為限。一次扣除不完的， 準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：1 .財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；2 .由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的 修繕費(fèi)用；

19、3 .稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣 除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800元（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準(zhǔn)予 扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）X（ 120%）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20 %的比例稅率。但對(duì) 個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自 2001年1月1日起暫減按10 %的稅率征收個(gè)人 所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率例9:劉某于2002年1月將其自有的四間 面積為150平方米的房屋出租給

20、張某全家居住， 租期1年，劉某每月取得租金收入 2500元，全 年租金收入30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng) 繳納的個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。 因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：(1) 每月應(yīng)納稅額=(2500-800) x 10%=17 元(2) 全年應(yīng)納稅額=170X 12=2040元本例在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未考慮其他稅、 費(fèi)。如果對(duì)租金收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、房產(chǎn)稅和教育附加等。還應(yīng)將其從稅前的收 入中先扣除后才計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人 修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式 收據(jù)。則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：(

21、1) 2 月份應(yīng)納稅額=(2500 500 800) x 10%=120(2) 全年應(yīng)納稅額=170x 11+120=1990元在實(shí)際征稅過(guò)程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租憑所 得的納稅人不明確的情況。對(duì)此，在確定財(cái)產(chǎn)租 賃所得納稅人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，無(wú)產(chǎn)權(quán) 憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅 人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手 續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租 金收入的個(gè)人為納稅人。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=（收入總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理稅費(fèi)）X20%例10 :某人建房一棟，造價(jià) 36000元，支 付費(fèi)

22、用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元, 在賣房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用 2500元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過(guò)程為：（1）應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一財(cái)產(chǎn) 原值一合理費(fèi)用=60000 一（ 36000 十 2000） 2500=19500 （元）（2）應(yīng)納稅額=19500X 20%= 3900 （元）偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每 次收入額X 20%例11:陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中， 中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商 場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向 某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳 個(gè)人所得稅后，

23、陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?4000- 20000= 20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）;（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得一捐贈(zèng)額=200004000= 16000 （元）（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）=應(yīng)納 稅所得額X適用稅率=16000X 20%= 3200（元）（4 ） 陳某實(shí)際可得金額=200004000 3200= 12800 （元）十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每 次收入額x 20%十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題（一）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得 數(shù)月

24、獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金， 不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問(wèn)題對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月 的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、 薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用， 因此，對(duì)上 述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所 得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人 取得獎(jiǎng)金而當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元 的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差 額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng) 納稅款。例12：公民馬某月工資為700元，年末一 次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金2000元。請(qǐng)計(jì)算這筆收入的 應(yīng)納稅額。該納稅義務(wù)人此筆獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅額=（獎(jiǎng)金收入一當(dāng)月工

25、資與800元 的差額）X適用的稅率一速算扣除數(shù)=2000一（800700） X 10% 25=1900X 10%一 25=190 25= 165 （兀）（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得 數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪；勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金， 不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問(wèn)題對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月 的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、 薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用， 因此，對(duì)上 述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直 接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天 數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的 次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。但有一種特殊情況，即： 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所

26、的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù) 的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)， 但并 不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其 一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份 獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于中 國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。（三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得 的計(jì)稅問(wèn)題為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) 因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金 收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特 定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù) 繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪 金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅 款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額=（全年工資、薪金收入

27、*12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）X稅率一速算扣除數(shù)X 12例13:某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，其 一納稅年度各月工資收入、預(yù)繳稅款情況見(jiàn)下表（已按月預(yù)繳個(gè)人所得稅款共190元）。請(qǐng)計(jì)算 其應(yīng)繳（或退）稅款額。該納稅義務(wù)人全年應(yīng)納稅額應(yīng)為：（11800* 12 800） X稅率一速算扣除數(shù)X 12=（983.33 800）x稅率一速算扣除數(shù)X 12=(183.33 X 5% 0)X 12= 110 (元)由于以前按月預(yù)繳的稅款共為190元，故稅 務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該納稅義務(wù)人退稅 80元。（四）關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收 入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的 公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公

28、務(wù) 費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人 所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金” 所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所 屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì) 征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根 據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào) 查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó) 家稅務(wù)總局備案。（五）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照失業(yè) 保險(xiǎn)條例規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予 征收個(gè)人所得稅；超過(guò)失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的 比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳 付的部分計(jì)入職工個(gè)

29、人當(dāng)期的工資薪金收入，依 法計(jì)征個(gè)人所得稅。具備失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定條件的失業(yè)人員， 領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。（六）關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的 量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅 依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)， 不征收個(gè) 人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán) 的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人 將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得 該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資 產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利 息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

30、。（七）關(guān)于個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系 而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問(wèn)題1 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得 的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ) 償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在 當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免 征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收 個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收 個(gè)人所得稅。2 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家 和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以 計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣3 .企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)， 企業(yè)職

31、工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入， 免征個(gè)人所得稅。（八）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐 華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、 薪金所得的 征稅問(wèn)題1 在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華 機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、 薪金收入，凡 是由雇傭，單位和派遣單位分別支付的，支付單 位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 同時(shí)，按 稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、 薪金 收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為 了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付 工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用 的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)， 按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派 遣單位支付

32、的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付 金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的 原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件， 選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金 收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅， 多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直 轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。例14：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方 人員，2000年10月，該外商投資企業(yè)支付給王 某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在 的派遣單位發(fā)給的工資900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投 資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某 實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？（1）外商投資企業(yè)為王某扣繳的個(gè)人

33、所得 稅為：扣繳稅額=（每月收入額800）x適用稅 率一速算扣除數(shù)=（7200 800）X 20% 375= 905 元(2) 派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額=每月收入額x適用稅率速算 扣除數(shù)=900x 10% 25= 65 元(3) 王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=(每月收入額800)x適用稅 率一速算扣除數(shù)=(7200 + 900 800)x 20% 375= 1085 元因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳 115 元(1085 元905 元65 元)2 對(duì)外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華 機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng) 全額征稅，但對(duì)可以提供有效合同

34、或有關(guān)憑證， 能免證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī) 定上交派遣單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分， 桉其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。（九）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪 金所得的征稅問(wèn)題依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和我國(guó) 對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié) 定）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人由 于在中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)）或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所以及稅收協(xié)定所說(shuō)常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱 中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行 合同而在中國(guó)境內(nèi)從事工作，取得的工資薪金所 得應(yīng)分別不同情況確定：1 .關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定。根據(jù)規(guī)定，屬于

35、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金 所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取 得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè) 或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所 得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪 金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主 支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。2 .關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年 度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò) 90日或 在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累 計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè) 納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò) 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期

36、間中在中國(guó)境內(nèi)連 續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外 雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù) 擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前 述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中 國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī) 構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。凡是該中國(guó)境 內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在 該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在 中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在 該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng) 視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu) 負(fù)擔(dān)的工資薪金。上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的 期限申報(bào)

37、繳納。3 .關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年 度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90日或在 稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì) 居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè) 納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù) 或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人，其實(shí) 際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè) 或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其 在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除中 國(guó)境內(nèi)企業(yè)或高層管理人員，不予征收個(gè)人所得 稅。上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定的

38、期限 申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外 雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人， 事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住 超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累 計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī) 定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年 度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居 住超過(guò)90日或183日的，可以待達(dá)到90日或 183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅 款一并申報(bào)繳納。4 .關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi) 居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi) 工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或

39、個(gè)人雇主支 付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪 金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工 作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或 個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi) 企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得 稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工 資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬 簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企 業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。上述個(gè)人，在1個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作 期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境 內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的， 應(yīng)合 并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按規(guī)定的期限申報(bào)繳 納。5 中

40、國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅 義務(wù)的確定。擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的 個(gè)人注：指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)，其取 得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪 金，不適用前述2項(xiàng)、3項(xiàng)的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān) 任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起；至其 解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外 履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的 由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照前述規(guī) 定確定納稅義務(wù)。6 .不滿1個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的 計(jì)算。屬于前述情況中的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿1個(gè) 月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月 工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納

41、稅額，其計(jì)算公式如 下：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額x 適用稅率一速算扣除數(shù)）x當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù) 十當(dāng)月天數(shù)如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資 薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工 資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。下面，我們舉例說(shuō)明在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè) 人取得的工資薪金所得的征稅問(wèn)題：例15:某外籍個(gè)人在2000年1月1日起擔(dān) 任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理， 由該企 業(yè)每月支付其工資20000元，同時(shí)，該企業(yè)外方 的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資 4000美元。其 大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)，2000年來(lái)華工 作時(shí)間累計(jì)為180天。根據(jù)規(guī)定，其2000年度 在我國(guó)的納稅義務(wù)確定為：（1）由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因 此，根據(jù)規(guī)定，該人員于 2000年1月1日起至 12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月 20000元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定 的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（2）由于其2000年來(lái)華工作時(shí)間末超過(guò) 183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅（如 果該個(gè)人屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居 民或港、澳、臺(tái)居民，則其由境外雇主按每月 4000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在