最新企業(yè)間的借款涉及的涉稅分析資料

1、企業(yè)間借款的相關涉稅事項2018-03-06建筑業(yè)財稅快遞晨曦貿易有限公司是一家集團公司的母公司，（以下簡稱為晨曦貿易公司）為一般納稅人。2017年，晨曦貿易有限公司發(fā)生以下幾項資金拆借業(yè)務：一、有償借款（一）非關聯(lián)企業(yè)借款立紅貿易有限公司（以下簡稱為立紅貿易公司）是一家獨立 企業(yè)，為一般納稅人，于 2017年3月1日向晨曦貿易公司 借款1000萬元（該筆借款用于費用化支出），合同約定該筆借款于2018年2月28日償還，年利率為6%，并按月支 付利息，2017年3月31日，立紅貿易公司向晨曦貿易公司 支付了當月的利息5萬元。解析：根據(jù)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定

2、：貸款服務的進項稅額不得從銷項 稅額中抵扣，且納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆 貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，針對該筆貸款服務，晨曦貿易公司應向立紅貿易 公司開具增值稅普通發(fā)票，即使開具了增值稅專用發(fā)票， 立紅貿易公司也不得對其進行抵扣，若抵扣需于抵扣當期 對該筆進項稅額進行轉出。（二）集團公司統(tǒng)借統(tǒng)還山高貿易公司是晨曦貿易公司的全資控股子公司（為同一集團內的母子公司）。2017年4月1日，晨曦貿易公司 向銀行貸款了 5000萬元，年限為3年，年利率為6.6%， 按月支付利息。當日，晨曦貿易公司收到該筆貸款時，將 其中的500萬

3、元以統(tǒng)借統(tǒng)還的形式借給山高貿易公司（債資比小于2:1 ），統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同中簽訂的年利率為6%，年限為2年，按月支付利息。（假設銀行同類同期貸款年 利率為6%）解析：（1）根據(jù)關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的 通知（財稅201636號）的附件3營業(yè)稅改征增值 稅試點過渡政策的規(guī)定規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團 或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于 支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率 水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值 稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機 構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳 納增值稅。因此，晨曦

4、貿易公司對山高貿易公司的該筆借款業(yè)務年利率（6% ）小于其向金融機構的借款利率（6.6% ），所以該筆貸款收入免征增值稅。PS :統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務必須滿足“集團公司”的相關要求才 能享受該優(yōu)惠政策，詳見企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定（工商企字199859號）。（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條、總局 關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題 的通知（財稅2008121 ）號規(guī)定：非金融企業(yè)向非金 融企業(yè)借款的利息支出，債資比小于2:1，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予稅前扣除。而山高貿易公司債資比小于 2:1，且該筆借款的年利率不 超過銀行同類同期貸款年利率，因此

5、，其向母公司一一晨曦 貿易公司針對該筆業(yè)務支付的全部利息準予在稅前扣除。PS :房地產企業(yè)在稅前扣除方面具有相關特殊規(guī)定，根 據(jù)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā) 200931 號）的規(guī)定，對于房地產開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團或 其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企 業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。二、無償借款晨曦貿易公司于 2017年3月1日無償借給其子公司山 高貿易公司100萬元，山高貿易公司于 2017年3月31日 償還了該筆借款，未簽訂任何合同。（假設銀行同類同期

6、貸 款年利率為6%）解析：（1）根據(jù)關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的 通知（財稅201636號）第十四條規(guī)定，單位或者個體 工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，視同銷售服務。晨曦貿易公司對于山高貿易公司的100萬元借款不收取利息，視同銷售服務，需計征增值稅。（2）根據(jù)稅收征收管理法第三十六條、企業(yè)所得 稅法第四一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來， 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入 或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。無償借款不符合獨立交易原則，但也不屬于所得稅中的視 同銷售服務，因此晨熙貿易公司在申報所得稅時，對應的營業(yè)外支出（無償借款不屬于公益性捐贈）不得在稅前進行扣除，需對應納稅所得額調增。三、企業(yè)與股東之間的 借款”晨曦貿易公司的股東楊小強于2017年8月向企業(yè)借款300萬元，計入其他應收賬款，該筆款項至今未歸還，并且該筆款項也未用于企業(yè)經營。解析：根據(jù)總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規(guī)定：納稅年度內個人投 資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款， 在該納稅年度終了后