備考2011注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》課程精品輔導(dǎo)講義

1、備考2011注冊會計(jì)師考試會計(jì)課程精品輔導(dǎo)講義前言一、2010年注會會計(jì)教材的變化概況第一章無變化。第二章無變化。第三章 存貨增加以提供勞務(wù)方式取得存貨的初始計(jì)量。通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本應(yīng)按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。第四章 長期股權(quán)投資1.成本法下分紅的處理思路變化，一律確認(rèn)投資收益，不再區(qū)分投資前還是投資后的股利2.權(quán)益法順流、逆流交易后增加第三點(diǎn)：合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理（參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008）3.因收回投資將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算中，刪除講解“繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單

2、位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益?！钡谖逭?固定資產(chǎn)1.對于購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，例題中進(jìn)一步明確與之相關(guān)的運(yùn)費(fèi)，也應(yīng)按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.安全生產(chǎn)費(fèi)的處理有變化，參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號3.處置組的概念有細(xì)微變化：處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。第六章 無形資產(chǎn)無變化。第七章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定中，刪除第4點(diǎn)，相應(yīng)的后面的教材例題也刪除：（4）自用土地使用權(quán)停止自用，

3、改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。第八章 資產(chǎn)減值無變化。第九章 負(fù)債基本無變化。第十章 所有者權(quán)益無變化。第十一章 收入、費(fèi)用和利潤1.收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的例題中，將“委托代銷商品”科目改為“發(fā)出商品”科目2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)，例題條件將“當(dāng)天收到全部的增值稅”改為“在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)”，處理發(fā)生相應(yīng)變化。3.提供勞務(wù)收入，完工進(jìn)度的確認(rèn)方法后增加：在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地

4、反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。4.bot業(yè)務(wù)后，增加獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理5.建造合同業(yè)務(wù)中，合同成本的組成增加一條：（3）因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用。建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分可可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008）6.建造合同業(yè)務(wù)最后增加一點(diǎn)：（五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認(rèn)（參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號）企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計(jì)準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購買方在建造工

5、程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同確認(rèn)收入；房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告1.利潤表增加內(nèi)容（參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號）：（5）綜合收益，包括其他綜合收益和綜合收益總額。2.所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)單獨(dú)列示反映的項(xiàng)目：（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額改為：（2）其他綜合收益3.分部報(bào)告的內(nèi)容重新編寫，依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號，取

6、消原業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的規(guī)定，改為經(jīng)營分部第十三章 或有事項(xiàng)無變化。第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換1.以賬面價(jià)值計(jì)量的情況，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入損益。比如換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外支出。2.判斷補(bǔ)價(jià)比例時(shí)，分子分母均不含增值稅。第十五章 債務(wù)重組無變化。第十六章 政府補(bǔ)助刪除了財(cái)政貼息下的兩種方式。第十七章 借款費(fèi)用無變化。第十八章 股份支付無變化。第十九章 所得稅增加權(quán)益法下長期股權(quán)投資的所得稅處理。第二十章 外幣折算無變化。第二十一章 租賃融資租賃中，租賃債權(quán)的確認(rèn)處理有細(xì)微變化：原來的講解：在租賃期開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)

7、收款應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。新教材的講解：在租賃期開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目，借方與貸方的差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。原教材例21-5：

8、未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）后面的分錄：借：長期應(yīng)收款3100000貸：融資租賃資產(chǎn)2600000銀行存款 100000未實(shí)現(xiàn)融資收益40000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 100000貸：長期應(yīng)收款 100000新教材例21-5：未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）后面的分錄：借：長期應(yīng)收款3000000貸：融資租賃資產(chǎn) 2600000銀行存款 100000未實(shí)現(xiàn)融資收益 300000第二十二章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正無變化。第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日

9、后事項(xiàng)無變化。第二十四章 企業(yè)合并1.增加反向購買的內(nèi)容。2.增加不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷細(xì)節(jié)變化如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額。其差額應(yīng)借記投資收益項(xiàng)目；若債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將涉及“未分配利潤年初”、“盈余公積”的抵銷分錄刪除3.合并資產(chǎn)負(fù)債表一節(jié)增加：子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映4.合并利潤表一節(jié)，在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。5.合并現(xiàn)金流

10、量表一節(jié)，增加：在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。6.將“專項(xiàng)儲備”作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目列示7.成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)需要考慮母子公司間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益8.增加第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注第二十六章 每股收益每股收益的披露增加細(xì)節(jié)內(nèi)容：如有終止經(jīng)營的情況，則附注中應(yīng)分別持續(xù)經(jīng)營、終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益。二、題型問題關(guān)注已公布的2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試大綱與樣題。三、如何學(xué)習(xí)，如何講課網(wǎng)絡(luò)教學(xué)與面授課程有很大的區(qū)別，雖然老師與

11、學(xué)員無法當(dāng)面溝通，但是網(wǎng)絡(luò)教學(xué)比面授課程講得細(xì)致，網(wǎng)校的教學(xué)服務(wù)部是大家學(xué)習(xí)的強(qiáng)大后盾，而且中華會計(jì)網(wǎng)校的課件做得很好看，便于大家學(xué)習(xí)。如何發(fā)揮面授課程優(yōu)點(diǎn)，克服網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的缺點(diǎn)，下面講幾個(gè)問題：（一）如何學(xué)習(xí)1.預(yù)習(xí)。要注意在上課之前一定要把所講的內(nèi)容預(yù)習(xí)一遍，特別是原來沒有接觸過注冊會計(jì)師考試的考生，預(yù)習(xí)尤為重要，要帶著問題來聽這門課。如果不預(yù)習(xí)，如同聽“天書”。2.如何聽課。（1）認(rèn)真聽講。在聽課過程中一定要集中精力。（2）有針對性地聽課。有些比較簡單的內(nèi)容或者非重點(diǎn)內(nèi)容建議不用從頭到尾聽。3.課后復(fù)習(xí)。注意對講解的知識進(jìn)行歸納整理。4.多做練習(xí)。歷年考試的題量較大，要想在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成

12、，就必須要提高平時(shí)做題的速度和準(zhǔn)確率?！皦粝氤烧妗毕盗兄畱?yīng)試指南、經(jīng)典題解等輔導(dǎo)書上的習(xí)題可以多做做，做題過程中注意總結(jié)。（二）如何講授1.根據(jù)教材逐章地講解，分節(jié)按照考點(diǎn)內(nèi)容講課，凡是重要的內(nèi)容、重要賬務(wù)處理等考點(diǎn)，我把它們按考點(diǎn)一、考點(diǎn)二編排講課，而不重要的內(nèi)容，我們采用戰(zhàn)略放棄的戰(zhàn)術(shù)。2.在講課的時(shí)候結(jié)合中華會計(jì)網(wǎng)校編寫的“夢想成真”系列之經(jīng)典題解中的一些例題來講解，教材的例題進(jìn)行選擇性講解。3.采用邊講邊練、講練結(jié)合的方法，使大家真正把知識學(xué)到手。4.授課深度、難度、廣度講課深度、難度、廣度，是以應(yīng)試為主，目的就是通過考試，講課難度會略高于教材。廣度上，以教材為基準(zhǔn)結(jié)合考試大綱、相關(guān)的

13、法規(guī)來說明。（三）特別關(guān)注的一個(gè)問題學(xué)習(xí)完后面章節(jié)的內(nèi)容，忘了前面的內(nèi)容，記不住教材的內(nèi)容，題目做了后還出現(xiàn)錯(cuò)誤？建議大家學(xué)完一章后抽出部分時(shí)間回顧前面學(xué)習(xí)的內(nèi)容，溫故而知新。四、要有信心去學(xué)習(xí)在學(xué)習(xí)的過程中一定要有信心，抓基礎(chǔ)，要抱著“一定能通過”的信念。 五、參考的輔導(dǎo)書1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008版）2.教材后附的相關(guān)法規(guī)，如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號等第 一 章總論考情分析本章考試集中在客觀性題目中，沒有主觀性題目。本章主要考點(diǎn)是會計(jì)信息質(zhì)量要求和會計(jì)要素結(jié)合有關(guān)章節(jié)的選擇題，分值為2分左右。 第一節(jié)會計(jì)概述非重點(diǎn)，了解。 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)非重點(diǎn)，了解。（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)通常有受托責(zé)任

14、觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 第三節(jié)會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)一：會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會計(jì)主體會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)

15、當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。首先，明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對特定會計(jì)主體而言的?！舅伎紗栴}】（1）a公司向b公司銷售商品，a公司確認(rèn)收入；b公司確認(rèn)存貨（2）a公司向b公司銷售商品，貨款收到或支付，a公司確認(rèn)資產(chǎn)；b公司

16、確認(rèn)負(fù)債（3）a公司向b公司直接投資，a公司確認(rèn)資產(chǎn)；b公司確認(rèn)所有者權(quán)益其次，明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來?！舅伎紗栴}】甲公司投資者是a公司，a公司的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入甲公司會計(jì)核算的范圍。但是企業(yè)所有者a公司投入到甲公司的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入甲公司會計(jì)核算的范圍。提示：會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

17、量。但是，會計(jì)主體不一定是法律主體?！舅伎紗栴}】（1）a公司、b公司、c公司。法律主體？會計(jì)主體？（2）a公司下屬的分公司。法律主體？會計(jì)主體？（3）a公司是母公司，擁有b公司、c公司兩個(gè)子公司。法律主體？會計(jì)主體？a公司、b公司、c公司雖然是不同的法律主體，但是a公司母公司對b公司、c公司子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會計(jì)主體。（4）由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)基金進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（

18、二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。會計(jì)準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算（包括破產(chǎn)）的整個(gè)期間的交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理。一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)就應(yīng)當(dāng)停止使用這個(gè)假設(shè)，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（三）會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同

19、的期間。會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。在會計(jì)分期假設(shè)下，

20、企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。考點(diǎn)二：會計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求考點(diǎn)一：可比性同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如

21、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會計(jì)信息的可比性；之后新準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將會實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)，解決不同企業(yè)之間會計(jì)信息的可比性問題?！纠}多項(xiàng)選擇題】a公司為國有大型企業(yè)，2009年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有（）。 a.由于本年利潤計(jì)劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷b.鑒于2009年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法c.由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化改變?yōu)橘M(fèi)用化核算d.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益e.

22、某項(xiàng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 正確答案bcde答案解析a選項(xiàng)屬于人為操縱利潤?！纠}多項(xiàng)選擇題】下列做法中，不違背會計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有（）。a.因客戶的財(cái)務(wù)狀況完全好轉(zhuǎn)，將已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 b.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回c.因?qū)＠暾埑晒?，將已?jì)入前期損益的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本d.因追加投資，使原投資比例由30%增加到60%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂疲蕦㈤L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算e.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄?/p>

23、大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算 正確答案ade 考點(diǎn)二：實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 【思考問題】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)原則的有?（1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)？（2）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇？（3）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購，且回購價(jià)已知的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入？（4）固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延？（5）關(guān)聯(lián)方交易的確定？關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格是公

24、允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計(jì)信息質(zhì)量；由此可見，在會計(jì)職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要?！纠}多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)要求的有（） 。 a. 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算b. 對某企業(yè)投資占其表決權(quán)資本的30%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長期股權(quán)投資c.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 d.具有融資性質(zhì)的商品售后回購不確認(rèn)商品銷售收入e

25、.售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)商品銷售收入 正確答案abde答案解析選項(xiàng)c體現(xiàn)了會計(jì)分期假設(shè)，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)。 考點(diǎn)三：重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。【思考問題】 考點(diǎn)四:謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對

26、交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備?！舅伎紗栴}】下列會計(jì)處理方法是否是按照謹(jǐn)慎性要求處理？（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)（5）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。另外，計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用，也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。（6）遞延所得稅是會計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求的具體體現(xiàn)?！纠}多項(xiàng)選擇題】下列各種會計(jì)處理方法，體現(xiàn)謹(jǐn)慎要求的做法是（）。a.固定資產(chǎn)采

27、用年數(shù)總和法計(jì)提折舊 b.計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備c.周轉(zhuǎn)材料采用分次攤銷法攤銷d.具有控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算e.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi) 正確答案abe 第五節(jié)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 考點(diǎn)一：會計(jì)要素 （一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征包括：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。一般而言，在判斷資

28、產(chǎn)是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會計(jì)上對資產(chǎn)的定義。【思考問題】企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款？企業(yè)可以控制這筆銀行借款，所以是可以確認(rèn)為銀行存款的。（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直

29、接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！舅伎紗栴}】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)有哪些？ 開辦費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損失以及某些財(cái)務(wù)掛帳 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符

30、合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。【例題單項(xiàng)選擇題】（2007年試題）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。 a.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源b.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益c.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的d.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量 正確答案d 【例題多選題】甲公司2009年6月為籌建期間,7月以后為生產(chǎn)經(jīng)營期間。2009年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）2009年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用40萬元（2）2009年7月委托a公司代銷商品,合同規(guī)定售價(jià)為120萬元且可以退貨,商品成本為100萬元,商品已經(jīng)發(fā)出。至12月末甲公司未收到代銷清單 （3）2009年12月甲公司因盤虧固定資

31、產(chǎn)產(chǎn)生待處理損失20萬元 （4）2009年12月甲公司尚待加工的半成品為2000萬元（5）2009年9月接受b公司委托代銷商品, 合同規(guī)定售價(jià)為100萬元,甲公司按照收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。至12月末未對外銷售 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的有（）。a.開辦費(fèi)用 b. 委托代銷商品 c.待處理財(cái)產(chǎn)損失 d.尚待加工的半成品e.受托代銷商品正確答案ace答案解析選項(xiàng)a、c屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義；選項(xiàng)e，不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)。 （2）下列有關(guān)會計(jì)報(bào)表

32、列示正確的是（）。a.2009年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用, 作為利潤表管理費(fèi)用列示，并按照40萬元計(jì)量b.2009年7月委托a公司代銷商品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬元計(jì)量 c.2009年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待處理損失, 作為利潤表營業(yè)外支出列示，并按照20萬元計(jì)量 d.2009年12月甲公司尚待加工的半成品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照2000萬元計(jì)量e. 2009年7月接受b公司受托代銷商品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬元計(jì)量 正確答案abcd答案解析選項(xiàng)e，由于受托代銷商品不屬于本企業(yè)的資產(chǎn),所以不作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示。 【例題多項(xiàng)選擇題】下列各

33、項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有（）。 a.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧設(shè)備b.債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)c.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)d.委托代銷的商品e.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款 正確答案ace 2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，企

34、業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實(shí)際成本的，例如企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，對于這些資產(chǎn)，只要實(shí)際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。 （二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特征包括：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的

35、義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。【思考問題】企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。 甲公司是一家化工企業(yè),因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,到a國創(chuàng)辦了一家分公司。假定a國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律,因而甲公司的分公司對在a國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是,甲公司為在a國樹立良好的形象,自行向社會公告,宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的

36、環(huán)境污染進(jìn)行治理。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。這里要根據(jù)國家是否存在這方面的相關(guān)法律規(guī)定來確定。如果有相關(guān)法律規(guī)定，那么汽車召回屬于法定義務(wù)；如果沒有相關(guān)法律規(guī)定，那么汽車召回屬于推定義務(wù)。（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。 （3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。2.

37、負(fù)債的確認(rèn)條件應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間，有時(shí)未來期間較長，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值

38、等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括：（1）所有者投入的資本，指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目下反映。（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致

39、所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額等。也就是說記入“資本公積其他資本公積”科目的內(nèi)容。（3）留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公

40、積和未分配利潤。商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益?！纠}單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有（）。 a.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)b.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)c.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng) d.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，在取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值的差額 正確答案a 3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。通常企業(yè)收入增加時(shí)，會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會

41、減少所有者權(quán)益。（四）收入1. 收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征包括：（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得?！舅伎紗栴}】

42、總流入的“總”？ 銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值100萬元。如果為庫存商品？銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值100萬元。如果為固定資產(chǎn)？營業(yè)外收入屬于收入嗎？不是。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。手寫版：【思考問題】凡是資產(chǎn)（）或負(fù)債（），同時(shí)引起所有者權(quán)益（），收入（

43、+）？企業(yè)收到投資者投入資本，確認(rèn)收入嗎？盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入?！舅伎紗栴}】企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，確認(rèn)收入嗎？盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。2.收入的確認(rèn)條件一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很

44、可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。即收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒?dòng)中所形成的，這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致?！舅伎紗栴}】因日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括？銷售成本（營業(yè)

45、成本）、管理費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。【思考問題】營業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎？營業(yè)外支出不屬于費(fèi)用。（2）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所

46、有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于投資者投資回報(bào)的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。思考問題生產(chǎn)費(fèi)用屬于費(fèi)用?如果按照收入和費(fèi)用配比的要求，生產(chǎn)費(fèi)用不屬于費(fèi)用。從廣義角度來說，生產(chǎn)費(fèi)用屬于費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)發(fā)生的交易或者事

47、項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（六）利潤1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 2.利潤的來源構(gòu)成其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營業(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。3.利潤的確認(rèn)條件利潤反映收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損

48、失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量?！纠}多項(xiàng)選擇題】（2007年試題）下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。 a.出租無形資產(chǎn)取得的收益b.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額c.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益d.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額e.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益 正確答案ce 答案解析選項(xiàng)a計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)b屬于額外支付的價(jià)款，屬于損失；選項(xiàng)d，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。 【例題單選題】甲公司所得稅率為25%。

49、2009年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬元（2）處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬元（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元（原成本為1000萬元,公允價(jià)值為1300萬元）（4）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬元要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列各項(xiàng)中，有關(guān)利得的表述不正確的有（）。 a.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬元不屬于利得 b.處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬元屬于利得c.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元不屬于利得d.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可

50、靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬元不屬于利得 正確答案c答案解析選項(xiàng)a,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)c,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元計(jì)入資本公積,屬于利得；選項(xiàng)d，換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。 （2） 甲公司下列不正確的表述是（）。a.計(jì)入資本公積的利得為225萬元 b.計(jì)入利潤的利得200萬元c. 計(jì)入利潤表的其他綜合收益項(xiàng)目為225萬元d. 計(jì)入利潤表的綜合收益項(xiàng)目為225萬元 正確答案d答案解析a選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益225（30075%）萬元,屬于計(jì)入資

51、產(chǎn)負(fù)債表的利得,即計(jì)入資本公積項(xiàng)目，正確。b選項(xiàng)，處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬元,屬于計(jì)入利潤的利得,即計(jì)入營業(yè)外收入項(xiàng)目，正確。c選項(xiàng)，未計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，所以30075%225（萬元）。d選項(xiàng)，凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額，此選項(xiàng)不正確。 考點(diǎn)二：會計(jì)要素計(jì)量屬性 （一）歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

52、等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！纠}單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中。通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計(jì)量屬性的是（）。a.對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備b.對存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備c.對建造合同計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備d.對固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確答案b答案解析選項(xiàng)a錯(cuò)誤，對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，通常采用一定折現(xiàn)率計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與