固定資產(chǎn)初始計(jì)量與后續(xù)支出

1、第八章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義和分類（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）特征從固定資產(chǎn)的定義可以看到，固定資產(chǎn)是同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；企業(yè)購(gòu)入或建造固定資產(chǎn)的目的是為了在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中使用，不打算在正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷售。例如，在制造機(jī)床的工廠中， 用于生產(chǎn)加工各種零部件的機(jī)床， 屬于固定資產(chǎn)；制造完工，存放在產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備銷售的機(jī)床，則是企業(yè)的自制商品產(chǎn)品，屬于企業(yè)的存貨。2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)能夠多次參加企業(yè)的

2、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程，并且不改變其實(shí)物形態(tài)，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。因此，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)符合固定資產(chǎn)定義的物品， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件， 企業(yè)才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)按使用的情況分類使用中的固定資產(chǎn)未使用中的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)土地（是指已經(jīng)單獨(dú)入賬的土地）支付補(bǔ)償費(fèi)而征用的土地，補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)固定資產(chǎn)的確

3、認(rèn)條件、 分類方法和計(jì)量基礎(chǔ)， 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。固定資產(chǎn)核算憑證請(qǐng)大家看看教材了解一下。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本， 也叫做固定資產(chǎn)原始價(jià)值（簡(jiǎn)稱原價(jià)） ，是指企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的全部合理的、必要的支出。一、外購(gòu)固定資產(chǎn)初始入賬成本買價(jià)、增值稅及其他稅費(fèi)、 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的，

4、 未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件， 與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為一個(gè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn) * 種類貸：銀行存款（其他有關(guān)科目）“固定資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)的總分類核算， 反映固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的總括情況， 企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”和“固定資產(chǎn)登記簿”，進(jìn)行固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)卡片按照每一獨(dú)立的固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別設(shè)置， 每一個(gè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)一張卡片?！纠块L(zhǎng)建公司以存款購(gòu)入甲設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款運(yùn)雜費(fèi) 1 200 元，設(shè)備驗(yàn)收交付使用。借：固定資產(chǎn) -甲設(shè)備53 850貸：銀行存款53 85045 000 元，增值稅額7 650 元，二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行

5、建造固定資產(chǎn)按其施工方式的不同，可以分為：自營(yíng)工程（包工包料）出包工程（包工不包料）賬戶設(shè)置：“工程物資”賬戶資產(chǎn)類盤存賬戶按材料的品種類別設(shè)置明細(xì)賬戶“在建工程”賬戶資產(chǎn)類成本計(jì)算賬戶按工程的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（一）自營(yíng)工程1、購(gòu)買專用材料借：工程物資 * 種物資貸：銀行存款（或其他有關(guān)科目）2、將專用材料投入工程借：在建工程 * 工程貸：工程物資 * 種物資如購(gòu)入的專用材料直接投入工程，可編制會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 * 工程貸：銀行存款3、工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料借：在建工程 * 工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4 、工程領(lǐng)用自產(chǎn)的商品應(yīng)視同銷售借：在建工程 * 工程貸：庫(kù)存商品

6、（成本金額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅 =計(jì)稅價(jià)格規(guī)定稅率計(jì)稅價(jià)格相當(dāng)于是出廠價(jià)格， （銷售價(jià)格），一般大于成本價(jià)或等于成本價(jià)。5、支付工程承包費(fèi)（工程款）借：在建工程貸：銀行存款6、分配工程人員工資和福利費(fèi)用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬7、分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費(fèi)用借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本8、借款用于工程，工程完工前應(yīng)付的借款利息計(jì)入工程成本借：在建工程貸：應(yīng)付利息9、工程剩余材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（ 或 在建工程）10、工程達(dá)到可使用的狀態(tài)借：固定資產(chǎn) * 種類貸：在建工程 * 工程【例】建民公司經(jīng)批準(zhǔn)自行建造廠房，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)

7、務(wù)如下：（1）購(gòu)入建筑工程專用材料物資一批，增值稅專用發(fā)票中載明的價(jià)款為2000 000元，增值稅為 340 000元，運(yùn)雜費(fèi) 35 000元。全部款項(xiàng)以存款支付，材料物資已驗(yàn)收入庫(kù)。借：工程物資 - 專用材料2 375 000貸：銀行存款2 375 000（2）工程領(lǐng)用全部專用材料物資2 375 000 元。借：在建工程廠房工程2 375 000貸：工程物資 - 專用材料2 375 000（3）工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用 A材料 50 000元，該項(xiàng)材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。借：在建工程 - 廠房工程58 500貸：原材料 -A 材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )8

8、500（4）分配在建工程施工人員應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬35 000 元。借：在建工程 - 廠房工程35 000貸：應(yīng)付職工薪酬35 000（5）以存款支付工程承包款項(xiàng)600 000 元借：在建工程 - 廠房工程600 000貸：銀行存款600 000（6）工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本金額為32 000 元，計(jì)稅價(jià)格為 35 000 元，增值稅率為 17%。銷項(xiàng)稅額 =35 000 17%=5 950（元）借：在建工程廠房工程40 950貸：庫(kù)存商品35 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 950（7）工程應(yīng)分配供電車間提供的勞務(wù)費(fèi)用20 000 元。借：在建工程廠房工程20 000貸：

9、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電）20 000（8）以銀行存款 45 000 元支付建造廠房工程其他有關(guān)費(fèi)用。借：在建工程 -廠房工程45 000貸：銀行存款45 000（9）工程剩余材料 16 000 元（含增值稅 17%），轉(zhuǎn)用生產(chǎn)用的原材料。借：原材料13 675.21應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 324.79貸：在建工程廠房工程16 000原材料成本 =16 000/ （ 1+17%）= 13 675.21（10）工程完工，達(dá)到可使用的狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) - 廠房3 158 450貸：在建工程 - 廠房工程3 158 450借在建工程廠房工程貸（2） 2 375 000（ 9） 16 0

10、00（3）58 500（10）3 158 450（4）35 000（5）600 000（6）40 950（7）20 000（8）45 000發(fā)生額3 174 450發(fā)生額： 3 174 450（二）出包工程支付工程承包費(fèi)（工程款）借：在建工程貸：銀行存款工程達(dá)到可使用的狀態(tài)借：固定資產(chǎn) * 種類貸：在建工程 * 工程自營(yíng)固定資產(chǎn)安裝工程。 企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)， 應(yīng)將安裝設(shè)備的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及安裝過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，作為購(gòu)置的固定資產(chǎn)原價(jià)， 通過(guò)“在建工程”科目核算； 待安裝完成后， 再自“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。接受投資和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)核算在后面的章

11、節(jié)中學(xué)習(xí)。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量我將分成固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)后續(xù)支出兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行學(xué)習(xí)。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊， 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)磨損的價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。（一）固定資產(chǎn)折舊范圍1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，均應(yīng)提取折舊；2、本月增加的固定資產(chǎn)本月不提取折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月仍提取折舊；3、以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)，不提取折舊，租出的固定資產(chǎn)要提取折舊；4、以融資方式租入的固定資產(chǎn)在提取折舊；5、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提

12、折舊；6、進(jìn)行大修理或更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，轉(zhuǎn)入在建工程，停止折舊，未轉(zhuǎn)入在建工程的仍提取折舊；7、已滿使用年限仍能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再提取折舊；8、土地不提取折舊。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素，主要有以下幾個(gè)方面：1、固定資產(chǎn)原值2、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值 - 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）3、固定資產(chǎn)使用年限4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法1、年限平均法年限平均法，是指根據(jù)固定資產(chǎn)使用壽命( 折舊年限 ) 平均計(jì)算折舊的方法。又稱直線法。某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的全部折舊額

13、=該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計(jì)的凈殘值固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命（折舊年限）固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12在實(shí)際工作中， 為了反映固定資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)的損耗程度，還需要計(jì)算固定資產(chǎn)折舊率。 固定資產(chǎn)折舊率， 是指固定資產(chǎn)折舊額與其原價(jià)的比率，用計(jì)算公式表示為：固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額100%固定資產(chǎn)原價(jià)根據(jù)固定資產(chǎn)年折舊額的計(jì)算公式， 固定資產(chǎn)年折舊率也可以用下列計(jì)算公式表示：1預(yù)計(jì)凈殘值率固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)使用壽命（折舊年限）固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)原值年折舊率【例】某企業(yè)廠房一棟，原價(jià)為2 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限 10年，預(yù)計(jì)報(bào)

14、廢時(shí)的殘料收入為 25 000 元，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)清理費(fèi)用為5 000 元，要求采用年限平均法計(jì)算年折舊率和月折舊額。2 000 000-25 000+5 000年折舊額 =198 000（元）10年198 000年折舊率 = 100% 9.9%2 000 000月折舊額 198 000/12 16 500 （元）【例】某企業(yè)有設(shè)備一臺(tái)，原值為68 000元，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 2%，要求采用年限平均法計(jì)算年折舊率和月折舊額。1 年折舊率 100% 19.6%年折舊額 68 000 19.6 13 328 （元）月折舊額 13 328/12=1110.67 （元）上述計(jì)算是按照個(gè)別

15、固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的， 稱為個(gè)別折舊方法， 在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算也可以采用分類折舊方法。 即將性質(zhì)、 結(jié)構(gòu)和使用壽命相同或相近的固定資產(chǎn)歸為一類，按類計(jì)算出該類固定資產(chǎn)的平均折舊率( 分類折舊率 ).分類折舊率的計(jì)算公式如下：某類固定資產(chǎn)該類固定資產(chǎn)年折舊額之和年分類折舊率該類固定資產(chǎn)原價(jià)之和100%某類固定資產(chǎn)月初應(yīng)計(jì)折舊該類固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計(jì)折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月分類折舊率【例】某企業(yè)有設(shè)備二臺(tái)歸為A類設(shè)備，原值分別為 120 000 元和 80 000 元, 年個(gè)別折舊率分別 8%和 10%，要求計(jì)算出 A類設(shè)備的年折舊率。年折舊額 =120 0008%+80 00010%9600

16、+8000=17 600(元 )17 600A 類設(shè)備年折舊率 = 100%8.8%120 000+80 000特點(diǎn)：從計(jì)算的公式和結(jié)果可以看出： 年限平均法計(jì)算的 年折舊率和年折舊額每年是相同的。2、工作量法計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁抗潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)計(jì)折舊額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的工作總量某項(xiàng)固定資該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月單位工作量產(chǎn)月折舊額實(shí)際完成的工作量應(yīng)計(jì)折舊額公式中的工作量，可以根據(jù)固定資產(chǎn)使用效能的具體情況用不同單位表示。例如，企業(yè)的客運(yùn)、貨運(yùn)汽車，可以用行駛里程表示；大型設(shè)備，可以用工作小時(shí)表示?！纠?金帝公司 2號(hào)貨車，原價(jià)為 100 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%，預(yù)計(jì)使用壽命

17、內(nèi)可工作總量為行駛200 000 公里，本月實(shí)際行駛 10 560 公里，計(jì)算本月計(jì)提的折舊額。100 000 4 000每公里應(yīng)提取的折舊額0.48200 0002號(hào)貨車本月應(yīng)提取的折舊額10 560 0.485 068.80(元)房屋建筑物適用于采用年限平均法, 汽車、設(shè)備適用于采用工作量法。3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和年限平均法的不同點(diǎn)是未考慮殘值 ，速度是年限平均法的兩倍。1年折舊率 = 2100%使用年限固定資產(chǎn)年折舊率 =2100%固定資產(chǎn)使用壽命年折舊額 =固定資產(chǎn)折余價(jià)值（賬面凈值）年折舊率固定的年折舊率是沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)凈殘值的。要求：最后兩年采用年限平均法【例】 東建

18、公司 2003 年 9 月購(gòu)入甲設(shè)備一臺(tái)，原值為 84 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000 元，可使用 5 年，要求采用雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊率和各年的折舊額。2年折舊率 =100%=40%第一年的折舊額（ 2003年10月 2004年9月）84000 40%=33 600（元）月折舊額 =33 600/12=2 800 （元）第二年的折舊額（ 2004年10月 2005年9月）（84 000-33 600 ） 40%=20 160（元） 月折舊額 =20 160/12=1 680 （元）第三年的折舊額（ 2005年10月 2006年9月）（84000-33600-20160 ） 40%=

19、12096（元） 月折舊額 =12096/12=1008（元）甲項(xiàng)設(shè)備最后兩年（第四年、第五年）改用直線法計(jì)提折舊，年折舊額計(jì)算如下：（ 84 00033 60020 16012 096） 2000年折舊額 =8 072（元）233 60020 160 12 096 8 072 8 072=82 000 （元）該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)提的全部折舊是82 000 元（ 84000-2000）?！纠?東建公司 2003 年 9 月購(gòu)入甲設(shè)備一臺(tái)，原值為84 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000 元，可使用 5 年，要求采用雙倍余額遞減法計(jì)算2004 年的折舊額。2004年的折舊額 =（28009）+（1680

20、3）=25 200+5 040=30 240 （元）特點(diǎn)：折舊速度快，屬加速折舊的方法；未考慮凈殘值；（所以最后兩年要求采用年限平均法）年折舊率每年相同，年折舊額逐年遞減。4、年數(shù)總和法計(jì)算公式：尚可使用的年限年折舊率 =預(yù)計(jì)使用年數(shù)的總和例如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限5 年，第一年的折舊率分子是5，分母是 5+4+3+2+1=15固定資產(chǎn)年折舊額 =( 固定資產(chǎn)原價(jià) - 預(yù)計(jì)凈殘值 ) 固定資產(chǎn)年折舊率【例】 東建公司購(gòu)入乙設(shè)備一臺(tái)，原值為 50 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000 元，可使用 5 年，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊率和各年的折舊額。5第一年的折舊率 = 1/3年折舊額

21、=（50000-2000）1/3=16 000（元）5+4+3+2+1第二年的折舊率 4/15年折舊額 =480004/15 12 800 （元）第三年的折舊率 3/15 1/5年折舊額 =480001/5 9 600 （元）第四年的折舊率 2/15年折舊額 =480002/15=6 400 （元）第五年的折舊率 1/15年折舊額 =480001/5=3 200 （元）【例】 東鵬公司購(gòu)入 C設(shè)備一臺(tái)，原值為 47 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000 元，可使用 5年，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算出第二年的折舊額。第二年的折舊率 =第二年的折舊額 =（47 000 2 000 ） 4/15=12

22、000 （元）特點(diǎn)：折舊速度快，屬加速折舊的方法；年折舊率折舊額逐年遞減（每年不同）計(jì)算年折舊額的基數(shù)每年相同。（原值預(yù)計(jì)凈殘值）（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本（車間固定資產(chǎn)折舊）（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊）（出租固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊18 370折舊時(shí)所涉及的借方科目還有“研發(fā)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等。【例】長(zhǎng)建工廠生產(chǎn)車間采用年限平均法計(jì)提折舊。上月已提折舊45 000元，上月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值為36 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 1%，可使用 5年，上月報(bào)廢機(jī)器一臺(tái)，月折舊額為450元，本月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，月折

23、舊額為750元，要求計(jì)算出本月應(yīng)提的折舊額，并編制會(huì)計(jì)分錄。36 000-360上月增加的設(shè)備月折舊額594（元）512本月應(yīng)提的折舊 =45 000 594 45045 144 （元）借：制造費(fèi)用45 144貸 : 累計(jì)折舊45 144“累計(jì)折舊”賬戶資產(chǎn)類抵減的調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（凈值）固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）累計(jì)折舊賬戶余額二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。（二）固定資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)固定資產(chǎn)存在著哪些跡象，表明可能發(fā)生減值？1、固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2、企業(yè)所處

24、的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者發(fā)生實(shí)體損壞。5、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額( 或者虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)計(jì)金額 ) 。7、其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（三）固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理固定

25、資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。賬戶設(shè)置：“資產(chǎn)減值損失”賬戶“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)類賬戶是固定資產(chǎn)抵減的的調(diào)整賬戶會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提?！纠坷窆S A 設(shè)備賬面原價(jià)為600 000 元，賬面累計(jì)折舊為200 000元，經(jīng)計(jì)算，預(yù)計(jì)可收回金額為300 000 元。減值損失 =固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額=（600 000-200 000） 3

26、00 000=100 000（元）借：資產(chǎn)減值損失100 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000復(fù)習(xí)：影響固定資產(chǎn)折舊的因素：1、固定資產(chǎn)原值2、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值 - 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）3、固定資產(chǎn)使用年限4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例】長(zhǎng)嶺公司 2005 年 9 月以存款購(gòu)入甲設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及稅款83 500 元，運(yùn)費(fèi) 2 500 元，設(shè)備驗(yàn)收，交付車間使用；該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5 年，預(yù)計(jì)凈殘值2 000 元，該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊；2006 年年末因同類產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生較大變化，導(dǎo)致該設(shè)備發(fā)生減值，估計(jì)可收回的金額為45 200 元。要求：（ 1）編制購(gòu)進(jìn)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄；（ 2）采用年限

27、平均法計(jì)算 2005 年的月折舊額并編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄；（ 3）編制 2006年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；（ 4）計(jì)算出 2007年的月折舊額。解答：（ 1）購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備86 000貸：銀行存款86 000（ 2）計(jì)提 2005年的月折舊額：86 0002 000年折舊額16 800（元）5月折舊額 16 800/12 1 400 （元）會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用1 400貸：累計(jì)折舊1 400（ 3） 2006年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備2006 年年末累計(jì)折舊額 400（ 3+12） 21 000 （元）2006 年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值( 計(jì)提減值前 )固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）累計(jì)

28、折舊賬戶余額 86 000 21 000 65 000 （元）減值損失 =65 000 45 200 19 800 （元）借：資產(chǎn)減值損失19 800貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19 800固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ( 計(jì)提減值后 )固定資產(chǎn)賬戶余額 （原值）累計(jì)折舊賬戶余額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額2006 年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值86 000 21 000 19 800 45 200 （元）（ 4） 2007年的月折舊額86 00021 00019 8002 000月折舊額960（元）如不再發(fā)生減值損失，以后的每月折舊額為960元。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出， 是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日

29、常修理費(fèi)、 大修理費(fèi)用和更新改造支出等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括：資本化后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出，固定資產(chǎn)更新改造支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件， 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 屬資本化后續(xù)支出；固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)、 大修理費(fèi)，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，這些支出屬費(fèi)用化后續(xù)支出。一、 資本化后續(xù)支出在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的改建、 擴(kuò)建，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命，提高固定資產(chǎn)使用效率，改擴(kuò)建支出，屬于資本化后續(xù)支出。【 例】建民公司經(jīng)批準(zhǔn)將原有的廠房進(jìn)行改擴(kuò)建。該廠房賬面原值為 2 400 000 元，已提折舊 400 000 元；改擴(kuò)建時(shí)以存款購(gòu)入建筑工程專用材料物資一批，增

30、值稅專用發(fā)票中載明的價(jià)款為500 000元，增值稅為 58 500元，運(yùn)雜費(fèi) 10 000元，材料驗(yàn)收后直接投入改擴(kuò)建工程；工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用A材料 50 000 元，該項(xiàng)材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元；以存款支付工程承包款項(xiàng)100 000 元；工程應(yīng)分配機(jī)修車間提供的勞務(wù)費(fèi)用20 000 元。工程完工達(dá)到可使用的狀態(tài)。（ 1）將原有廠房的賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程廠房改擴(kuò)建工程2 000 000累計(jì)折舊400 000貸：固定資產(chǎn)廠房2 400 000（2）購(gòu)入材料直接投入工程借：在建工程廠房改擴(kuò)建工程595 000貸：銀行存款595 000（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料借：在建工程

31、- 廠房改擴(kuò)建工程58 500貸：原材料 -A 材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )8 500（4）以存款支付工程承包款項(xiàng) 100 000 元借：在建工程 - 廠房改擴(kuò)建工程100 000貸：銀行存款100 000（5）工程應(yīng)分配機(jī)修車間提供的勞務(wù)費(fèi)用20 000 元。借：在建工程廠房改擴(kuò)建工程20 000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）20 000（6）工程完工，達(dá)到可使用的狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) - 廠房2 773 500貸：在建工程 - 廠房改擴(kuò)建工程2 773 500借在建工程廠房改擴(kuò)建工程貸（1） 2 000 000（6）2 773 500（2）595 000（3）58

32、 500（4） 100 000（5）20 000發(fā)生額2 773 500發(fā)生額： 2 773 500期末余額：0二、費(fèi)用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，屬于費(fèi)用化后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （不再通過(guò)待攤和預(yù)提）借：管理費(fèi)用（車間和行政管理部門的修理費(fèi)）銷售費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（等有關(guān)科目）【例】 利民工廠對(duì)基本生產(chǎn)車間進(jìn)行日常維修， 維修人員領(lǐng)用本廠生產(chǎn)用材料 12 000 元，應(yīng)分?jǐn)偩S修人員薪酬 3 500 元。借：管理費(fèi)用15 500貸：原材料12 000應(yīng)付職工薪酬3 500第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所

33、有權(quán)）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理固定資產(chǎn)對(duì)外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組重點(diǎn)了解固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理。二、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢的賬務(wù)處理為了如實(shí)反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的出售和報(bào)廢情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目資產(chǎn)類賬戶暫記賬戶“固定資產(chǎn)清理”科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬賬務(wù)處理要點(diǎn)1、沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)清理（賬面凈值）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2、支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬3、收到的變價(jià)收入款或殘值收入借：銀行存款 ( 原材料 )貸：固定資產(chǎn)清理4、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅借：

34、固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5、結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【例】 晨興公司經(jīng)批準(zhǔn)將一棟不需用的倉(cāng)庫(kù)出售，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)為1 500 000元，累計(jì)已提折舊為 500 000 元，未計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；出售時(shí)以存款支付清理費(fèi)用 5 000元；雙方協(xié)議作價(jià) 1 300 000元，款項(xiàng)存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。（1）沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理1 000 000累計(jì)折舊500 000貸：固定資產(chǎn)1 500000（2）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理5 000貸：銀行存款5 000應(yīng)付職工薪酬（3）收到變價(jià)

35、收入款借：銀行存款1 300 000貸：固定資產(chǎn)清理1 300 000（4）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理65 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅65 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理230 000貸：營(yíng)業(yè)外收入230 000借固定資產(chǎn)清理貸（ 1）賬面凈值 1 000 000（3）變價(jià)收入 1 300 000（ 2）清理費(fèi)用5 000（ 4）營(yíng)業(yè)稅費(fèi)65 000（ 5）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益230 000發(fā)生額1 300 000發(fā)生額：1 300 000期末余額：0重要知識(shí)點(diǎn)：（1）銷售或報(bào)廢固定資產(chǎn)首先要沖銷其賬面價(jià)值；（2）支付的清理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶；（而不是計(jì)入管理

36、費(fèi)用）（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方；（4）處置固定資產(chǎn)變價(jià)凈損益或殘值凈損益屬計(jì)入利潤(rùn)的利得，在“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中核算。（5）借固定資產(chǎn)清理貸出售報(bào)廢固定資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的變價(jià)收入或殘值收入支付的清理費(fèi)用清理后結(jié)轉(zhuǎn)的凈損失應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)清理后結(jié)轉(zhuǎn)凈收益第六節(jié)固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或不定期的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。一、清查的方法實(shí)地盤點(diǎn)法二、清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)盤虧賬務(wù)處理要點(diǎn)：1、原因待查：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2、處理結(jié)果：歸責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償“其他應(yīng)收款”賬戶歸企業(yè)負(fù)擔(dān)“營(yíng)業(yè)外

37、支出”【例】 年終財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值30 000 元，累計(jì)已提折舊 11 000 元，經(jīng)查明原因，屬企業(yè)管理不善并決定，由責(zé)任人張三賠償 1 000 元，其余歸企業(yè)負(fù)擔(dān)核銷。要求做出待處理前、后的會(huì)計(jì)分錄。待處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢19 000累計(jì)折舊11 000貸：固定資產(chǎn)30 000待處理后：借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失18 000其他應(yīng)收款張三1 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢19 000仍以上例，如已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000 元。待處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢14 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000累計(jì)折舊11 000貸：固定資產(chǎn)30 00

38、0待處理后：借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失13 000其他應(yīng)收款張三1 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢14 000（二）固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理要點(diǎn)：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。賬戶設(shè)置：“以前年度損益調(diào)整”賬戶損益類賬戶這個(gè)賬戶雖然是損益類賬戶，但和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “管理費(fèi)用”賬戶不同，期末結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”時(shí)：如增加了以前年度利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)如減少了以前年度利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值） -

39、凈值貸：以前年度損益調(diào)整補(bǔ)提交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整（將增加以前年度利潤(rùn)）借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積法定盈余公積【例 】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)查閱，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)值94 000元，經(jīng)技術(shù)測(cè)定，該設(shè)備有 7成新，該企業(yè)所得稅稅率為25%，提取法定盈余公積金的比例為 10%，要求做出盤盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（1）增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值94 000 70%=65 800( 元)借：固定資產(chǎn)65 800貸：以前年度損益調(diào)整65 800（ 2）補(bǔ)提應(yīng)交的交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整16 450貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅16 4

40、50（ 3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整65 800 16 450 49 350借：以前年度損益調(diào)整49 350貸：盈余公積法定盈余公積4 935利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)44 415止止( 二 ) 固定資產(chǎn)更新改造支出企業(yè)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)更新改造支出，應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【例 4-15 】青山工廠委托甲公司對(duì)基本生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造，改造完工， 按合同規(guī)定以銀行存款支付改造費(fèi)用50000元，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)予資本化，計(jì)入原固定資產(chǎn)成本。根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行結(jié)算憑證和驗(yàn)收資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備50000貸：銀行存款50000( 三 ) 經(jīng)營(yíng)

41、租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，沒(méi)有列入企業(yè)自有固定資產(chǎn)，也不計(jì)提折舊。 這類固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷?！纠?4-16】青山工廠委托甲公司對(duì)基本生產(chǎn)車間以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改造，改造完工，按合同規(guī)定以銀行存款支付費(fèi)用45000元，按照固定資產(chǎn)租期和費(fèi)用發(fā)生情況，計(jì)劃分 15個(gè)月攤銷。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：支付改造費(fèi)用時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行結(jié)算憑證和驗(yàn)收資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用45000貸：銀行存款45000攤銷本月份應(yīng)攤銷費(fèi)用 3000 元（ 4500015），根據(jù)有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤

42、銷計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 -基本生產(chǎn)車間3000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3000練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1、下列項(xiàng)目中，不屬于固定資產(chǎn) 核算內(nèi)容的是（）。A、外購(gòu)機(jī)器設(shè)備B、自用的房屋建筑物C、投資者投入固定資產(chǎn)D、出租的房屋2、下列項(xiàng)目中，不屬于固定資產(chǎn) 成本的有（）。A、固定資產(chǎn) 的購(gòu)買價(jià)款B、固定資產(chǎn) 的非常損失C、購(gòu)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)D、固定資產(chǎn) 的運(yùn)輸費(fèi)3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 （）進(jìn)行固定資產(chǎn)初始計(jì)量。A、購(gòu)買價(jià)款B、可收回金額C、公允價(jià)值D、成本4、企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由（）構(gòu)成。A、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款B、該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出。C、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)D、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的安裝費(fèi)用5、 “固定資產(chǎn)”科目用來(lái)核算企業(yè)持有的（）。A、固定資產(chǎn)原價(jià)B、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊C、