政府投資審計(jì)模式的解讀與思考治理工程建設(shè)領(lǐng)域問(wèn)題的方法

1、治理工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的一劑良方眉山市東坡區(qū)政府投資審計(jì)模式的解讀與思考眉山市審計(jì)局【摘要】本文從政府投資審計(jì)工作發(fā)展歷程出發(fā)，分析當(dāng)前政府投資審計(jì)存在的主要問(wèn)題,提出創(chuàng)新政府投資審計(jì)模式的必要性和重要性，全面解讀了眉山市東坡區(qū)“三位一體”投資審計(jì)模式的特點(diǎn)和比較優(yōu)勢(shì)，力求為全國(guó)創(chuàng)新政府投資審計(jì)提供新思路，促進(jìn)政府投資審計(jì)行為不斷規(guī)范、審計(jì)監(jiān)督水平不斷提高，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和國(guó)家依法治理?！娟P(guān)鍵詞】政府投資 審計(jì)模式 創(chuàng)新 研究政府投資項(xiàng)目財(cái)政投入大，耗用資源多，與國(guó)計(jì)民生關(guān)系密切，社會(huì)關(guān)注度高，很大程度上決定著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的速度、規(guī)模、質(zhì)量和效益。這些投資是否合規(guī)、高效使用，建設(shè)項(xiàng)目能否順

2、利實(shí)施，直接關(guān)系到中央宏觀政策的實(shí)施效果，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系到反腐倡廉建設(shè)。對(duì)政府投資項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，是憲法、審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定權(quán)力。創(chuàng)新政府投資審計(jì)工作，提高政府投資審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫功能”，則是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前和今后一段時(shí)期必須著力解決的一大重大課題。一、創(chuàng)新政府投資審計(jì)模式勢(shì)在必行（一）我國(guó)政府投資審計(jì)正處于創(chuàng)新和規(guī)范階段。從投資審計(jì)工作實(shí)踐看，我國(guó)政府投資審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了起步摸索（1983-1990）、逐步探索（1990-1998）兩個(gè)階段，目前正處于規(guī)范與發(fā)展階段（1998-至今） 審計(jì)署投資審計(jì)司盧華勝,審計(jì)署培訓(xùn)資料,2008。從投資審計(jì)地位、作用和模式看

3、，我國(guó)政府投資審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展有三個(gè)重要里程碑：一是審計(jì)署1996年頒布的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定提出“國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目在竣工決算審計(jì)后方可辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)”，標(biāo)志以竣工決算審計(jì)為主要內(nèi)容的政府投資審計(jì)地位和作用初步確立。二是審計(jì)署2006年頒布的政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法提出“審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依法對(duì)與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的部門和單位進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。政府重大投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在相關(guān)合同中列明：必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算”，標(biāo)志政府投資審計(jì)地位進(jìn)一步提高，審計(jì)職責(zé)拓展，從單一的竣工決算審計(jì)擴(kuò)展到預(yù)算審計(jì)+工程項(xiàng)目決（結(jié)）算審計(jì)。三是審計(jì)署2011年頒

4、布的政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定提出“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程，應(yīng)當(dāng)有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)”，標(biāo)志政府投資審計(jì)內(nèi)涵繼續(xù)豐富，從理論和法律上構(gòu)架了政府投資項(xiàng)目凡投必審、審計(jì)直審的預(yù)算審計(jì)+跟蹤審計(jì)+決（結(jié)）算審計(jì)的“三位一體”全過(guò)程審計(jì)模式三項(xiàng)審計(jì)職責(zé)、一個(gè)審計(jì)主體。應(yīng)當(dāng)特別注意：根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算是指可研形成的估算、初設(shè)形成的概算、施設(shè)形成的預(yù)算。審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)“建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或概算執(zhí)行情況”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，實(shí)質(zhì)就是預(yù)算審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容就是對(duì)可研估算、初設(shè)概算、施設(shè)預(yù)算的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行審

5、查。縱觀我國(guó)政府投資審計(jì)工作實(shí)踐的過(guò)程與創(chuàng)新發(fā)展的歷程，政府投資審計(jì)發(fā)展的過(guò)程，就是審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)、主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要、不斷創(chuàng)新和規(guī)范的過(guò)程；各級(jí)黨委、政府和廣大人民群眾熱切期盼并厚望政府投資審計(jì)更大發(fā)展、更大作為，而實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的更大發(fā)展，也必將且主要通過(guò)深化創(chuàng)新和規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)。（二）政府投資審計(jì)亟待全面深化創(chuàng)新和規(guī)范。政府投資審計(jì)模式亟待統(tǒng)一。依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例及審計(jì)署政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是“三位一體”的審計(jì)模式，而現(xiàn)實(shí)中此模式并未真正實(shí)現(xiàn)。一是審計(jì)職能履行不充分。全國(guó)絕大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)2008年前只開(kāi)展了決（結(jié)算）審計(jì)，2008年后新開(kāi)展了跟蹤

6、審計(jì)，而預(yù)算審計(jì)尚未開(kāi)展。審計(jì)機(jī)關(guān)不開(kāi)展預(yù)算審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是未依法行政的一種職能缺位。二是審計(jì)主體未獨(dú)立單一化。目前我國(guó)多數(shù)地方政府投資審計(jì)實(shí)際有三類主體，即負(fù)責(zé)投資評(píng)審（其實(shí)質(zhì)就是預(yù)算審計(jì)）的財(cái)政部門，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)和決（結(jié)）算審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)，參與投資評(píng)審和工程造價(jià)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)。造成政府投資審計(jì)模式不統(tǒng)一的根本原因是法規(guī)不統(tǒng)一，理解不一致。2001年財(cái)政部依據(jù)預(yù)算法及預(yù)算法實(shí)施條例制定了財(cái)政投資評(píng)審管理暫行規(guī)定，并于2009年出臺(tái)正式規(guī)定。且不論這一規(guī)定實(shí)則違背憲法特約評(píng)論員.依法審計(jì)恪盡職守.中國(guó)審計(jì)2011年第七期，至少說(shuō)明預(yù)算法與審計(jì)法并不統(tǒng)一，執(zhí)法主體間對(duì)憲法的理解并不一致。隨后，各地

7、財(cái)政部門紛紛設(shè)立財(cái)政投資評(píng)審中心，較早開(kāi)展了以項(xiàng)目預(yù)（概）算和竣工決（結(jié)）算真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和時(shí)效性等為主要內(nèi)容的投資評(píng)審工作，使審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算審計(jì)失去了發(fā)展的機(jī)會(huì)和應(yīng)有的法律地位。各地政府為發(fā)揮財(cái)政評(píng)審的作用，通過(guò)地方法規(guī)明確財(cái)政評(píng)審價(jià)為招投標(biāo)控制價(jià)，進(jìn)一步使預(yù)算審計(jì)失去了發(fā)展空間。多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)也認(rèn)為開(kāi)展預(yù)算審計(jì)既費(fèi)時(shí)費(fèi)事，且與財(cái)政部門之間存在工作重復(fù)，不必再開(kāi)展。政府投資審計(jì)模式不統(tǒng)一帶來(lái)了嚴(yán)重后果：一是因職能分置，導(dǎo)致財(cái)政投資評(píng)審機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)機(jī)構(gòu)“兩個(gè)牌子，兩套人馬”。兩個(gè)機(jī)構(gòu)均呈現(xiàn)人員編制不足、專業(yè)人員匱乏、專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，且專業(yè)隊(duì)伍因工作不飽和、不均衡難以穩(wěn)定的局面。

8、為完成越來(lái)越重的工作任務(wù)，兩個(gè)機(jī)構(gòu)或只能選擇重大項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審和審計(jì)，無(wú)法做到凡投必審；或只能委托中介機(jī)構(gòu)代為承擔(dān)部分甚至全部評(píng)審、審計(jì)工作，呈現(xiàn)重復(fù)支付服務(wù)費(fèi)用，項(xiàng)目投資卻得不到有效控制的局面。二是因中介參與，大多財(cái)評(píng)“只審價(jià)不審量”，不論無(wú)意還是故意，客觀上為勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、招標(biāo)代理等建設(shè)市場(chǎng)相關(guān)主體故意設(shè)置增量變更陷井，從而借牌投標(biāo)、串標(biāo)圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包分包、低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算等留下了違規(guī)空間，使工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題久治不愈。萬(wàn)義,招標(biāo)違規(guī)問(wèn)題治本五策、政府投資項(xiàng)目低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算問(wèn)題的成因和對(duì)策,現(xiàn)代審計(jì)2009年第6期、2011年第1期。政府投資審計(jì)立法亟待加強(qiáng)。一是審計(jì)法對(duì)政府投資項(xiàng)

9、目涉及設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的審計(jì)監(jiān)督范圍不明確。審計(jì)法第二十二條只規(guī)定了監(jiān)督的內(nèi)容而沒(méi)有明確監(jiān)督的范圍，“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。雖然審計(jì)法實(shí)施條例第二十條對(duì)審計(jì)監(jiān)督的范圍作了補(bǔ)充規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查”。但顯然，立法檔次低了一級(jí)，制約了政府投資審計(jì)的定位和作用的發(fā)揮。二是政府投資審計(jì)涉及三個(gè)法律主體，具有雙重的法

10、律關(guān)系，法律沖突明顯。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)、施工等單位是審計(jì)與被審計(jì)的法律關(guān)系，是一種行政監(jiān)督法律關(guān)系。行政法律關(guān)系是行政機(jī)關(guān)依職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，法律主體之間地位不平等，通過(guò)審計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系進(jìn)行規(guī)定。其次，建設(shè)方與施工方是基于服務(wù)供求所形成的民事法律關(guān)系。民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的，由合同法、招標(biāo)投標(biāo)法等民事法律對(duì)雙方權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行約定。但由于審計(jì)法和合同法對(duì)政府投資審計(jì)涉及雙重法律關(guān)系缺少共同明確，當(dāng)這兩種法律關(guān)系在確定工程造價(jià)上交叉時(shí)，便產(chǎn)生了法律沖突，制約了審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中與施工單位存在工程量爭(zhēng)

11、議時(shí)，往往只能采用談判方式解決，甚至陷入討價(jià)還價(jià)局面。政府投資審計(jì)程序亟待規(guī)范。因缺少全國(guó)統(tǒng)一的操作規(guī)范，長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)大多只開(kāi)展政府投資竣工決算審計(jì)，簡(jiǎn)化工程造價(jià)審計(jì)或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行造價(jià)審計(jì)?？⒐Q算審計(jì)也大多以檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬本、報(bào)表及其他與收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和有效為主，忽視了與工程的質(zhì)和量密切相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目決策管理情況、五大市場(chǎng)主體履職情況、基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、工程建設(shè)基本制度執(zhí)行情況、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、分部分項(xiàng)工程量真實(shí)增減情況、建設(shè)效益情況、項(xiàng)目實(shí)施和工程建設(shè)過(guò)程違規(guī)違紀(jì)情況等方面的審計(jì)監(jiān)督，以致審計(jì)項(xiàng)目存在較大的質(zhì)量和廉

12、政風(fēng)險(xiǎn)。而跟蹤審計(jì)作為一種新生的政府投資審計(jì)方式或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的新的職責(zé)，目前全國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和操作指南。由于跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等不統(tǒng)一，加之相應(yīng)法規(guī)和政策文件很不完善，各地跟蹤審計(jì)帶有很大的主觀性和隨意性，往往依據(jù)政府指令開(kāi)展，審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性，不能確保審計(jì)質(zhì)量。盡管各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員進(jìn)行了大膽創(chuàng)新，探索了一些跟蹤審計(jì)方法，但還未從審計(jì)理論高度總結(jié)上升為審計(jì)規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)缺位的預(yù)算審計(jì)有待強(qiáng)力推進(jìn)、填補(bǔ)空白，組織形式、審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)等操作規(guī)范有待明確。政府投資審計(jì)專業(yè)人員亟待充實(shí)。當(dāng)前，政府投資審計(jì)工作普遍面臨工作任務(wù)繁重與專業(yè)審

13、計(jì)人員嚴(yán)重不足的矛盾。大多地方審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)人員基本為長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)的同志，雖通過(guò)自學(xué)、培訓(xùn)積累了部分投資審計(jì)知識(shí)，但對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程、環(huán)節(jié)、內(nèi)容、定額等知識(shí)還缺乏完整了解，以致一些地方全部委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行決（結(jié)）算審計(jì)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)開(kāi)展職能化的投資審計(jì)。同時(shí)，跟蹤審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，事務(wù)繁雜，時(shí)間緊、政府要求高，現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)水平、技術(shù)能力及綜合素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目個(gè)性化和管理復(fù)雜性要求，容易形成不正確甚至錯(cuò)誤的結(jié)論，在很大程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）各地對(duì)政府投資審計(jì)模式的創(chuàng)新探索。中國(guó)審計(jì)2011年第7期介紹了長(zhǎng)沙市取消原市財(cái)政投資評(píng)審中心，成立政府投資審計(jì)專業(yè)局，開(kāi)展政府投資項(xiàng)目事前、

14、事中、事后三位一體審計(jì)。中國(guó)審計(jì)2011年第16期介紹了眉山市東坡區(qū)預(yù)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)、決算審計(jì)“三體一體”的政府投資審計(jì)模式。這兩種模式共同點(diǎn)都是將財(cái)政投資評(píng)審工作歸并為審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算審計(jì)工作，解決了職能分置問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目全面化、全程化的審計(jì)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)職能化審計(jì)，取得了明顯的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，在國(guó)內(nèi)財(cái)政、審計(jì)系統(tǒng)反響很大。不同點(diǎn)在于，前者仍然依托中介機(jī)構(gòu)，后者則真正實(shí)現(xiàn)了一體化獨(dú)立審計(jì)。二、東坡投資審計(jì)模式的創(chuàng)新實(shí)踐（一）東坡投資審計(jì)模式的內(nèi)涵和特點(diǎn)。通過(guò)十多年探索，東坡區(qū)投資審計(jì)模式逐漸成型，主要內(nèi)涵是凡投必審、審計(jì)直審，三位一體、全程監(jiān)督，政府雇員、管專結(jié)合，三級(jí)核審、集體決審，實(shí)現(xiàn)政

15、府投資項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)、全覆蓋審計(jì)、高效率審計(jì)、高效益審計(jì)，呈現(xiàn)出職能化、專業(yè)化、全程化、規(guī)范化四大特點(diǎn)。職能化審計(jì)。上世紀(jì)九十年代初，眉山市東坡區(qū)（原眉山縣）審計(jì)局首次開(kāi)展政府投資審計(jì)工作，主要開(kāi)展政府投資項(xiàng)目決（結(jié)）算審計(jì)，工程造價(jià)審定委托審計(jì)事務(wù)所完成。2000年，該局開(kāi)始對(duì)部分政府投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算前置審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)。2003年，四川省審計(jì)廳領(lǐng)導(dǎo)調(diào)研時(shí)評(píng)價(jià)東坡區(qū)前置投資審計(jì)、把投資審計(jì)工作引入政府決策機(jī)制是廉潔之道、精明之舉。2006年，在學(xué)習(xí)考察基礎(chǔ)上，東坡區(qū)政府制發(fā)關(guān)于加強(qiáng)投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的通知，明確全區(qū)政府投資項(xiàng)目“凡投必審，審計(jì)直審”。2008年汶川地震后，投資評(píng)審機(jī)構(gòu)依

16、勢(shì)應(yīng)生。但鑒于區(qū)審計(jì)局已經(jīng)開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，區(qū)政府決定將投資評(píng)審中心設(shè)在區(qū)審計(jì)局，與投資審計(jì)股合署辦公，配套出臺(tái)政府性投資項(xiàng)目管理暫行辦法、關(guān)于規(guī)范政府投資項(xiàng)目監(jiān)督管理工作的意見(jiàn)，從制度層面明確審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。2011年，根據(jù)審計(jì)署政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定，區(qū)政府出臺(tái)眉山市東坡區(qū)政府性投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法，重申“實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制度，所有政府投資項(xiàng)目決（結(jié)）算以審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)行預(yù)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)“三位一體”的審計(jì)模式”，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)完全法律意義上的政府投資審計(jì)職能。專業(yè)化審計(jì)。投資審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，涉及規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施

17、工、監(jiān)理、造價(jià)等諸工種，需要建筑、裝飾、安裝、市政、園林、公路、水利、國(guó)土、電力、通訊等專業(yè)技能。為充實(shí)投資審計(jì)力量，區(qū)審計(jì)局先后選調(diào)4名既精通項(xiàng)目管理又精通審計(jì)業(yè)務(wù)的同志擔(dān)綱投資審計(jì)管理，采取政府雇員方式常聘6名建筑、裝飾、安裝、市政、公路、水利專業(yè)工程師，形成了一支管專結(jié)合、專業(yè)齊全、素質(zhì)過(guò)硬的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，區(qū)政府足額保證投資審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，并特許這支隊(duì)伍服從上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排開(kāi)展跨區(qū)服務(wù)，確保投資審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍持續(xù)穩(wěn)定。全程化審計(jì)。區(qū)審計(jì)局依靠自身力量，按照基本建設(shè)程序，分三個(gè)階段對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、立項(xiàng)管理、勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目概預(yù)算、工程招投標(biāo)、合同管理、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目監(jiān)理、項(xiàng)目質(zhì)檢、項(xiàng)目變更

18、、項(xiàng)目結(jié)算、項(xiàng)目資金管理等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的全過(guò)程審計(jì)。在預(yù)算審計(jì)階段，按照“不唯增不唯減，只唯實(shí)只唯優(yōu)”的原則，跟進(jìn)前期工作，監(jiān)督項(xiàng)目程序，鎖定工程信息，堵塞勘設(shè)漏洞，量?jī)r(jià)同審、科學(xué)組價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合理、技術(shù)可行，合理確定預(yù)算審定價(jià)，為招投標(biāo)提供真實(shí)、合理的控制價(jià)。（案例一）因地制宜，優(yōu)化方案，降低投入眉山市東坡區(qū)一場(chǎng)鎮(zhèn)離省道106線約一公里，之間靠一條3米寬的機(jī)耕道連接，嚴(yán)重制約了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。2009年，該鎮(zhèn)通過(guò)場(chǎng)鎮(zhèn)規(guī)劃，報(bào)經(jīng)區(qū)政府批準(zhǔn)，在場(chǎng)鎮(zhèn)與106線間修建一條寬8米、長(zhǎng)956米的主干道，場(chǎng)鎮(zhèn)沿主干道兩側(cè)發(fā)展。某公路設(shè)計(jì)院于當(dāng)年4月完成主干道施工圖設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)預(yù)算424.70萬(wàn)元，技術(shù)經(jīng)濟(jì)

19、指標(biāo)444.24萬(wàn)元/公里。區(qū)審計(jì)局接手后審計(jì)組并未立即審核預(yù)算，而是組織工程技術(shù)人員和造價(jià)工程師對(duì)設(shè)計(jì)資料進(jìn)行分析，對(duì)造價(jià)指標(biāo)進(jìn)行比較。該道路工程造價(jià)主要集中在三個(gè)方面：一是路基工程154.38萬(wàn)元，占總造價(jià)的32.45%；二是路面工程124.81萬(wàn)元，占總造價(jià)的26.24%；三是橋梁工程141.21萬(wàn)元，占總造價(jià)的29.68%。主要工程量包括：路基挖方17785.00立方米，連砂石路基填筑19647.00立方米，20厘米厚水穩(wěn)層8547.8平方米，20厘米厚混凝土路面7432.9平方米，橋梁圬工方1924.4立方米。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)組會(huì)同建設(shè)單位（交通局）和項(xiàng)目所在鎮(zhèn)人員一起踏勘現(xiàn)場(chǎng)。經(jīng)調(diào)

20、查，該道路位于岷江東岸丘陵地段，地質(zhì)以頁(yè)巖為主，道路兩側(cè)取棄土方便。根據(jù)設(shè)計(jì)文件，路基采用連砂石填筑，連砂石由岷江兩岸的砂石場(chǎng)購(gòu)買，料場(chǎng)至項(xiàng)目地近20公里，路基填筑成型價(jià)格達(dá)52.22元/立方米，整條道路填方近100萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)比較分析，審計(jì)組建議將路基填料改為就近取頁(yè)巖土填筑，路基范圍內(nèi)的根植土就近棄于取土坑。這樣：一是可增加耕作面積；二是根據(jù)場(chǎng)鎮(zhèn)規(guī)劃，道路兩側(cè)的山丘將會(huì)挖出，取土可以提前解決這一問(wèn)題；三是就近取棄土可以大大節(jié)約工程成本。建設(shè)單位和項(xiàng)目所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)多方面權(quán)衡利弊，同意審計(jì)建議。通過(guò)項(xiàng)目事前審計(jì)，提出合理審計(jì)建議，審定該項(xiàng)目建筑安裝工程招標(biāo)控制價(jià)為322.42萬(wàn)元，核減102.27萬(wàn)

21、元，核減率為24.08%。（案例二）完善優(yōu)化設(shè)計(jì)，事前化解施工矛盾為加快開(kāi)發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，眉山市某工業(yè)園區(qū)擬新建4、5號(hào)園區(qū)主干道，其中4號(hào)路2450米，寬16米；5號(hào)路1860米，寬20米；項(xiàng)目概算總投資4121.82萬(wàn)元。工程項(xiàng)目包括道路工程、雨污水管道工程、給水工程、路燈工程及天然氣預(yù)留套管等。2011年4月12日東坡區(qū)審計(jì)局收到項(xiàng)目評(píng)審資料后，審計(jì)組兩次實(shí)地查看項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，結(jié)合園區(qū)前期已實(shí)施或正實(shí)施的1號(hào)、2號(hào)、3號(hào)路情況，制定了詳細(xì)的審計(jì)方案，決定將項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件作為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員逐項(xiàng)審核，充分發(fā)揮集體智慧，多次討論設(shè)計(jì)方案，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)上存在四個(gè)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題：一是pe給水管管道設(shè)計(jì)中

22、沒(méi)有壓力指標(biāo)描述，同樣直徑的pe管0.6mpa和1.6mpa的價(jià)格相差一倍以上，兩條道路4000多米的給水主管道，兩種壓力管道的總價(jià)相差近60萬(wàn)元；二是設(shè)計(jì)文件中土路基換填采用60cm厚的級(jí)配連砂石，而換填層之上的路面下基層采用60cm厚的天然級(jí)配連砂石，和道路路基路面相關(guān)設(shè)計(jì)規(guī)定不一致；三是5號(hào)路雨水管道沿106線向西排放，設(shè)計(jì)沒(méi)有標(biāo)注排水口標(biāo)高，雨水能否暢排有待核實(shí)，且沿106線修建排水管道，需要單獨(dú)支付征地費(fèi)用；四是送審設(shè)計(jì)文件沒(méi)有按規(guī)定圖審。審計(jì)組交換意見(jiàn)后，建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位采納了審計(jì)組意見(jiàn)，明確標(biāo)注了pe給水管的公稱壓力，避免給招投標(biāo)和施工帶來(lái)歧義；將原設(shè)計(jì)中的路基超換填的級(jí)配連砂

23、石調(diào)整為天然級(jí)配連砂石，節(jié)省費(fèi)用約近20萬(wàn)元；將5號(hào)路雨水管道改為穿106線向南排放，保證雨水順利排放，且節(jié)省了征地費(fèi)用。建設(shè)單位也按規(guī)定及時(shí)將設(shè)計(jì)圖送專業(yè)機(jī)構(gòu)審核。通過(guò)完善和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，審計(jì)組核減預(yù)算價(jià)476.63萬(wàn)元，核減率11.67%，提前規(guī)避了設(shè)計(jì)不完善帶來(lái)的變更和索賠風(fēng)險(xiǎn)，使設(shè)計(jì)、招投標(biāo)以及將來(lái)的施工和竣工結(jié)算更加規(guī)范，各個(gè)環(huán)節(jié)銜接更加緊湊，大大提高了項(xiàng)目整體效益。 在跟蹤審計(jì)階段，按照“及時(shí)跟進(jìn)、真實(shí)記錄”原則，精心制訂跟蹤審計(jì)計(jì)劃，指定專人詳細(xì)跟蹤隱蔽工程和關(guān)鍵工序，防止工程質(zhì)量缺陷，同時(shí)了解履行合同的完整性、嚴(yán)密性，審核索賠資料和簽證資料的合法性、真實(shí)性，嚴(yán)格過(guò)程監(jiān)控、促進(jìn)嚴(yán)

24、格履約、確保增減有據(jù)，為項(xiàng)目決（結(jié)）算審計(jì)準(zhǔn)備好第一手原始資料。（案例三）全程監(jiān)控、多方咨詢，減少項(xiàng)目投資某大樓建設(shè)項(xiàng)目基坑邊坡防護(hù)、施工降排水及抗浮錨桿等三個(gè)工程前期按專業(yè)工程暫估價(jià)項(xiàng)目計(jì)列，其中基坑邊坡防護(hù)40萬(wàn)元、施工降排水80萬(wàn)元、抗浮錨桿60萬(wàn)元。工程開(kāi)工后，建設(shè)單位委托具有深基坑及施工資質(zhì)的單位進(jìn)行了專業(yè)設(shè)計(jì)，并委托省建筑工程質(zhì)量檢測(cè)中心對(duì)方案進(jìn)行了評(píng)估。為做好這三項(xiàng)工程的價(jià)格認(rèn)定，東坡區(qū)審計(jì)局審計(jì)組深入施工現(xiàn)場(chǎng)，全程跟蹤，收集笫一手方案文字資料和圖片取證資料，為結(jié)算認(rèn)定準(zhǔn)備了有力證據(jù)。三項(xiàng)專業(yè)工程施工完畢后，施工單位報(bào)送的結(jié)算金額333.70萬(wàn)元，在審核過(guò)程中又多次召集主管部門、

25、建設(shè)、施工、監(jiān)理單位核實(shí)，對(duì)有爭(zhēng)議達(dá)不成共識(shí)的問(wèn)題又一起到省、市造價(jià)站咨詢，根據(jù)在施工過(guò)程監(jiān)督中收集的數(shù)據(jù)資料，最終認(rèn)定結(jié)算金額243.60萬(wàn)元，核減90.10萬(wàn)元，棘手的問(wèn)題最終得到了圓滿解決。在決算審計(jì)階段，按照“鎖定投資、績(jī)效同審、綜合評(píng)價(jià)”原則，以項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)收支和綜合評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，以預(yù)算審計(jì)和跟蹤審計(jì)信息和取證資料為基礎(chǔ)，鎖定項(xiàng)目投資總額，對(duì)項(xiàng)目作出客觀公正的綜合評(píng)價(jià)，真實(shí)反映建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。（案例四）結(jié)合市場(chǎng)，解決疑難問(wèn)題為落實(shí)省委劉奇葆書記關(guān)于城鄉(xiāng)綜合環(huán)境整治的指示精神，東坡區(qū)上下聯(lián)動(dòng)，對(duì)省道103線全線緊急集中整治。特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)突擊實(shí)施的第一批整治風(fēng)貌中實(shí)施的項(xiàng)目，無(wú)立項(xiàng)

26、、無(wú)規(guī)劃、無(wú)設(shè)計(jì)，前期也未進(jìn)行招投標(biāo)。東坡區(qū)松江鎮(zhèn)根據(jù)區(qū)政府城鄉(xiāng)綜合整治小組安排，對(duì)省道103線沿線斷頭路、綠化、水溝、行道樹(shù)、民房及松江鎮(zhèn)市場(chǎng)進(jìn)行了集中整治。工程完工后，六家施工單位報(bào)送金額402.92萬(wàn)元。松江鎮(zhèn)政府、區(qū)政府城鄉(xiāng)綜合整治領(lǐng)導(dǎo)小組均無(wú)法認(rèn)定。區(qū)政府研究，將這道難題交由區(qū)審計(jì)局解答。接到任務(wù)后，東坡區(qū)審計(jì)局迅速成立審計(jì)組，采用多種審計(jì)方式，多次深入現(xiàn)場(chǎng)取證，廣泛開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)查，搞分析、搞對(duì)比。經(jīng)過(guò)近3個(gè)月審核，將六個(gè)標(biāo)段結(jié)算價(jià)鎖定在288.22萬(wàn)元，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)解決了難題，為政府節(jié)省投資114.69萬(wàn)元。規(guī)范化審計(jì)。隨著近年政府建設(shè)項(xiàng)目投資的不斷增長(zhǎng)，東坡區(qū)審計(jì)局按照審計(jì)準(zhǔn)則、黨風(fēng)廉政

27、建設(shè)和創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的要求，不斷創(chuàng)新。先后制定政府投資項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)實(shí)施細(xì)則，規(guī)范政府投資項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)行為；印發(fā)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核辦法和投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法，實(shí)行審計(jì)人員和專業(yè)工程師審計(jì)質(zhì)量終身制，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控；制作投資審計(jì)項(xiàng)目安排登記表、投資審計(jì)工作人員過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究登記表、投資審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題登記表、跟蹤審計(jì)、調(diào)查核實(shí)、匯報(bào)討論情況登記表、目標(biāo)考核加（減）分依據(jù)登記表，使審計(jì)管理精細(xì)化；實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目電子顯示屏滾動(dòng)管理，公開(kāi)項(xiàng)目名稱、責(zé)任人和完成時(shí)間，全過(guò)程全環(huán)節(jié)監(jiān)督投資審計(jì)工作，防范和降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，該局正與專業(yè)公司合作開(kāi)發(fā)投資審計(jì)管理系統(tǒng)，努力實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)數(shù)據(jù)查詢、對(duì)比、

28、預(yù)警信息化。（二）東坡投資審計(jì)模式的比較優(yōu)勢(shì)。與大多數(shù)地方現(xiàn)行的財(cái)政部門負(fù)責(zé)投資評(píng)審、審計(jì)部門負(fù)責(zé)決（結(jié)）算，且均交中介機(jī)構(gòu)代行職能的模式（下稱傳統(tǒng)模式）比較，東坡投資審計(jì)模式具有兩低、兩高、兩保的明顯比較優(yōu)勢(shì)。兩低：降低投資成本，降低審計(jì)成本。2008年至2010年，東坡區(qū)審計(jì)局共完成政府投資項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)454個(gè)，送審金額98114.08萬(wàn)元，核減12317.41萬(wàn)元，審減率12.55%；跟蹤審計(jì)認(rèn)定合理工程變更35個(gè)，送審變?cè)鐾顿Y額3642.56萬(wàn)元，核減273.19萬(wàn)元，審減率7.5%；完成決（結(jié)）算審計(jì)294個(gè)，送審金額45328.76萬(wàn)元，核減4107.41萬(wàn)元，審減率9.06%（不

29、包括投資項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)核減部分和被核減但用于項(xiàng)目延伸建設(shè)的資金）。據(jù)測(cè)算，該區(qū)全過(guò)程審計(jì)綜合審減率為13.3%。與傳統(tǒng)模式比較，該區(qū)預(yù)算審計(jì)審減率是中介機(jī)構(gòu)代評(píng)5-7%一般審減率的2倍，預(yù)算審計(jì)后工程變更面低于10%，大大低于中介機(jī)構(gòu)代評(píng)后60%左右的工程變更面；該區(qū)結(jié)算審計(jì)審減率是中介機(jī)構(gòu)代審5-7%一般審減率的1.5倍以上；該區(qū)全過(guò)程審計(jì)綜合審減率為傳統(tǒng)模式5-7%一般審減率的2.5倍以上。東坡投資審計(jì)模式從源頭上有效遏制了建筑市場(chǎng)的暴利，更大地節(jié)約了政府投資。東坡投資審計(jì)模式具有明顯的成本優(yōu)勢(shì)。以東坡區(qū)現(xiàn)有政府投資強(qiáng)度和密度測(cè)算，若由財(cái)政部門獨(dú)立開(kāi)展預(yù)算評(píng)審，審計(jì)部門獨(dú)立承擔(dān)跟蹤

30、審計(jì)、決算審計(jì)，兩個(gè)部門都必須各自配備10人以上卻無(wú)法穩(wěn)定的專業(yè)隊(duì)伍，而東坡區(qū)投資審計(jì)只需專業(yè)人員10名，節(jié)省人力資源50%，成本相應(yīng)降低50%。若實(shí)行傳統(tǒng)模式，按東坡區(qū)一年預(yù)算和決算審計(jì)6億元規(guī)模、現(xiàn)行中介機(jī)構(gòu)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，需支付服務(wù)費(fèi)480萬(wàn)元以上，加上兩個(gè)部門辦公和人員經(jīng)費(fèi)，審計(jì)成本將超過(guò)600萬(wàn)元；而東坡區(qū)投資審計(jì)一年只需經(jīng)費(fèi)170萬(wàn)元左右，節(jié)約65%以上。2010年全國(guó)政府性工程建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模約3.5萬(wàn)億元（據(jù)互聯(lián)網(wǎng)）,四川省約3200億元。若全部推行東坡投資審計(jì)模式，按13%綜合審減率計(jì)算，全國(guó)和全省一年可分別節(jié)約政府投資4500億元、400億元以上。相應(yīng)審計(jì)成本，全國(guó)將少支出2

31、00億元以上，全省將少支出20億元以上。兩高：提高建設(shè)效率，提高投資效益。東坡投資審計(jì)模式整合審計(jì)資源、融合審計(jì)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息全程共享，大大節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了政府投資項(xiàng)目建設(shè)效率。以1000萬(wàn)元的項(xiàng)目為例，若采用傳統(tǒng)模式，財(cái)政評(píng)審需15天，決（結(jié)）算審計(jì)需30余天，共需45天。而東坡投資審計(jì)模式下，預(yù)算、決（結(jié)）算審計(jì)共只需25天左右，節(jié)約時(shí)間40%以上。傳統(tǒng)模式下，“只評(píng)價(jià)不審量”的財(cái)評(píng)普遍未對(duì)選址放線、勘察設(shè)計(jì)、預(yù)算編制的科學(xué)性把關(guān)，沒(méi)有及時(shí)堵塞其中的漏洞，加之審計(jì)部門介入遲且委托中介機(jī)構(gòu)決（結(jié)）算審計(jì)，使不法分子有空可鉆。他們往往合謀按招標(biāo)控制價(jià)打折圍標(biāo)、低價(jià)中標(biāo)、強(qiáng)迫變更、偷

32、工減料、高價(jià)結(jié)算,使工程項(xiàng)目帶病建設(shè)、建成不久就出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，政府投資效益大打折扣。而東坡區(qū)投資審計(jì)監(jiān)督不留死角，全過(guò)程把關(guān)，既有效遏制了設(shè)計(jì)不規(guī)范、施工變更不合理、低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算、工程質(zhì)量低等各類弊端，且審計(jì)人員通過(guò)比較分析提出一些有前瞻性的合理化建議，相繼被區(qū)政府及相關(guān)部門采納，取得了良好的投資效益。（案例五）整合資源，規(guī)范政府投資項(xiàng)目建設(shè)2009年，眉山市東坡區(qū)實(shí)施災(zāi)后恢復(fù)重建和擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目，23個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)將在短期內(nèi)先后恢復(fù)重建和新建派出所、司法所、敬老院、計(jì)生服務(wù)站、文化活動(dòng)中心、政務(wù)服務(wù)大廳等公共服務(wù)設(shè)施。區(qū)審計(jì)局在預(yù)算評(píng)審中發(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目沒(méi)有科學(xué)統(tǒng)一規(guī)劃，各自為政，布局分散，資金土地等

33、資源浪費(fèi)嚴(yán)重。每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)需新建5至6個(gè)單位工程，全區(qū)共有100多個(gè)單位工程。這些工程規(guī)模很小，如每個(gè)新建司法所建筑面積只有108平方米，每個(gè)文化活動(dòng)中心建筑面積只有300平方米。倘若這些項(xiàng)目分開(kāi)實(shí)施，設(shè)計(jì)、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)工作量很大，開(kāi)工后就會(huì)有100多個(gè)工地，施工管理存在很大難度，且前期費(fèi)用及施工建筑成本都會(huì)提高；這些設(shè)施建成后的維護(hù)、管理將給鄉(xiāng)鎮(zhèn)帶來(lái)很大負(fù)擔(dān)。如何落實(shí)科學(xué)實(shí)施？對(duì)此，區(qū)審計(jì)局及時(shí)向區(qū)委、區(qū)政府提出“統(tǒng)一規(guī)劃、整合資源、打捆實(shí)施”的建議，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)根據(jù)自身實(shí)際情況，統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一選址，將擬建項(xiàng)目綜合設(shè)計(jì)為一棟樓或在一個(gè)地方集中修建。這樣既節(jié)約土地，又減少了水、電、路、排污等費(fèi)用的開(kāi)支，使

34、群眾辦事更方便，布局更合理。測(cè)算可節(jié)約建設(shè)用地50%以上，并使投資效益提高30%左右。區(qū)政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)采納建議，將文化活動(dòng)中心，司法所、服務(wù)大廳等項(xiàng)目集中規(guī)劃和修建，建成后得到了各方認(rèn)可，群眾也很滿意。2010年4月初，四川省監(jiān)督檢查工作組檢查時(shí)，肯定了東坡區(qū)這一做法。（案例六）借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，降低政府投資近來(lái)來(lái)，全社會(huì)大力提倡節(jié)能減排，政府投資項(xiàng)目中的建筑工程外墻保溫設(shè)計(jì)成了一個(gè)突出問(wèn)題。設(shè)計(jì)部門普遍采用聚苯板（或擠塑板）保溫的方式，施工復(fù)雜，工程造價(jià)高。東坡區(qū)審計(jì)局在審計(jì)監(jiān)督中結(jié)合自身實(shí)際，學(xué)習(xí)江蘇先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建議全區(qū)統(tǒng)一建筑節(jié)能設(shè)計(jì)，改用保溫砂漿，僅2009年就為全區(qū)節(jié)約外墻保溫費(fèi)用近300萬(wàn)元

35、。兩保：保證工程質(zhì)量，保證干部安全。東坡投資審計(jì)模式在保證工程質(zhì)量上發(fā)揮了傳統(tǒng)模式無(wú)法實(shí)現(xiàn)的獨(dú)到作用：在預(yù)算審計(jì)環(huán)節(jié)彌補(bǔ)規(guī)劃設(shè)計(jì)漏項(xiàng)缺項(xiàng)，優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)容，剔除工程概預(yù)算重項(xiàng)漏量、高估冒算，確保招標(biāo)控制價(jià)更加真實(shí)合理、招標(biāo)文件更加客觀科學(xué)，從源頭上保證政府投資項(xiàng)目規(guī)劃合理、設(shè)計(jì)完善、預(yù)算真實(shí)，防止建設(shè)過(guò)程中的不合理工程變更，破滅了一些人的不良企圖。東坡投資審計(jì)模式可以更好地確保干部安全。由于當(dāng)今建設(shè)市場(chǎng)不規(guī)范，許多人抱著“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”企圖參與政府工程的競(jìng)標(biāo)，一些資質(zhì)、業(yè)績(jī)、隊(duì)伍的“三無(wú)”人員通過(guò)借殼投標(biāo)拿到工程后，不是轉(zhuǎn)包分包抽頭收取管理費(fèi)，就是勾兌建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位，想方設(shè)法搞變更。傳

36、統(tǒng)模式下的投資審計(jì)主要側(cè)重于竣工決算審計(jì)，在許多勾兌已成事實(shí)的情況下，即便審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也是“馬后炮”。而通過(guò)預(yù)算審計(jì)控制、過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的變更和簽證，給項(xiàng)目管理人員、施工人員、設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員以警示和處理，及時(shí)化解施工中的矛盾，消滅了違法違紀(jì)的苗頭。領(lǐng)導(dǎo)不再敢出面打招呼，建設(shè)單位不通過(guò)決算就擅自支付工程款的想法也徹底破滅，有效防止干部陷入非法利益格局。三、東坡投資審計(jì)模式的啟迪和思考（一）東坡投資審計(jì)模式的啟迪。東坡投資審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的具體體現(xiàn)。審計(jì)監(jiān)督是憲法、審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分 劉家義，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理，中國(guó)

37、審計(jì)2011年第16期 。依法治理是我國(guó)的根本原則，依法行政是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的根本要求。東坡區(qū)創(chuàng)新投資審計(jì)模式，嚴(yán)格實(shí)行政府投資項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，是真正意義上對(duì)憲法、審計(jì)法和審計(jì)實(shí)施條例的全面貫徹執(zhí)行，充分體現(xiàn)了“有法可依，有法必依”。東坡投資審計(jì)模式是治理工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的一劑良方。中辦、國(guó)辦2009年8月印發(fā)的關(guān)于開(kāi)展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題專項(xiàng)治理工作的意見(jiàn)中，明確提出當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域突出的六個(gè)主要問(wèn)題：一是一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)插手干預(yù)工程建設(shè)，索賄受賄；二是一些部門違法違規(guī)決策上馬項(xiàng)目和審批規(guī)劃，違法違規(guī)審批和出讓土地，擅自改變土地用途、提高建筑容積率；三是一些招標(biāo)人和投標(biāo)人規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)，圍標(biāo)串標(biāo)，轉(zhuǎn)包和違法分包；四是一些招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，有的專家評(píng)標(biāo)不公正；五是一些單位在工程建設(shè)過(guò)程中違規(guī)征地拆遷、損害群眾利益、破壞生態(tài)環(huán)境、質(zhì)量和安全責(zé)任不落實(shí)；六是一些地方違背科學(xué)決策、民主決策的原則，亂上項(xiàng)目，存在勞民傷財(cái)?shù)摹靶蜗蠊こ獭?、脫離實(shí)際的“政績(jī)工程”和威脅人民生命財(cái)產(chǎn)安