畢業(yè)論文應(yīng)收賬款管理的探討

1、安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 2 20 01 12 2 屆屆本本科科畢畢業(yè)業(yè)論論文文 論文題目 應(yīng)收帳款管理的探討 所 在 班 級(jí) 083 財(cái)管（1）班 姓 名 王 濤 學(xué) 號(hào) 20083069010 指導(dǎo)教師及職稱 張傳明 教授 填 表 日 期 二 0 一二年六月 應(yīng)收賬款管理的探討應(yīng)收賬款管理的探討 王濤 商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè) 2008（1）班 20083069010 指導(dǎo)教師：張傳明教授 內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場(chǎng)中的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也隨之加劇，中小企業(yè) 為了擴(kuò)大市場(chǎng)，贏得更多的生存發(fā)展機(jī)會(huì)不得不利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷(xiāo)，應(yīng)收賬 款也就隨之而生。因而應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系重大，處理不

2、當(dāng)企 業(yè)往來(lái)款項(xiàng)掛賬過(guò)多，形成大量呆壞賬，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使 企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，大大降低了企業(yè)資金使用效率，并且最終可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè) 破產(chǎn)。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，才能在如此激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 中爭(zhēng)得一席之地。本文開(kāi)始分析了公司應(yīng)收賬款概念以及對(duì)企業(yè)的利弊分析，應(yīng) 收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)；接著概括了國(guó)內(nèi)應(yīng)收賬款日常管理現(xiàn)狀，指 出公司應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題：賬齡長(zhǎng)、壞賬率高、回收成本大等等，并 對(duì)引發(fā)問(wèn)題產(chǎn)生的內(nèi)部和外部原因進(jìn)行了分析：競(jìng)爭(zhēng)力大、內(nèi)控不足以及風(fēng)險(xiǎn)意 識(shí)低。進(jìn)而本文針對(duì)公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題提出了一些建議和具體解決 方案，分別從企業(yè)內(nèi)

3、外部采取具體措施。最后就四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款管理失敗的案 例進(jìn)行具體闡述和分析。 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；探討；案例 the discussion of accounts receivables management abstractabstract：with the speedy development of economy, the market competition of the business has intensified, and medium-sized enterprises in order to expand the grip of market. to win m

4、ore opportunities to use the survival and development of the commercial credit for credit sales, accounts receivable goes raw. so of the management of accounts receivable for the production and operation of enterprises are of vital importance, processing not enterprise money exchanges too much credi

5、t, form lots of bad debts, not only cause enterprise capital flow difficulties, but also made the enterprise accounting information distortion, it reduces the efficiency enterprises funds, and may eventually lead to the enterprise bankruptcy. therefore, the enterprise must strengthen the accounts da

6、ily management. first, this paper analyzes the company accounts receivable concept and its disadvantages for enterprise. accounts receivable is the enterprises important current assets; then summarized the domestic accounts receivable daily management present situation, pointed out the company accou

7、nts receivable management are the main problem: long period of taking back the debts, the high rate of bad debts, recycling high cost and so on. the cause of the problems of the internal and external are analyzed: competitiveness, insufficient internal control and risk awareness low. then this paper

8、 company accounts receivable the problems existing in the management, puts forward some suggestions and specific solutions, separately from the enterprise internal and external take concrete measures. finally the sichuan long rainbow accounts receivable management failure cases of specific explained

9、 and analyzed. keywords: debts receivable; management; discussion; case 目 錄 中文摘要 英文摘要 一、應(yīng)收賬款的涵義一、應(yīng)收賬款的涵義1 （一）應(yīng)收賬款的概念1 （二）應(yīng)收賬款的形成原因1 （三）應(yīng)收賬款的利弊分析2 二、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題二、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題3 （一）應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的比重過(guò)大3 （二）應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)3 （三）壞賬比率高居不下3 （四）回收成本較高4 （五）欠款企業(yè)的信用度較低4 三、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題原因分析三、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題原因分析4 （一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力加大導(dǎo)致4

10、（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)控不足4 （三）缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)4 四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策5 （一）樹(shù)立正確的營(yíng)銷(xiāo)理念5 （二）應(yīng)該建立專門(mén)的信用管理部門(mén)5 （三）加大應(yīng)收賬款的回收力度，制定應(yīng)收賬款最佳征收政策。5 （四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制。5 （五）將應(yīng)收賬款應(yīng)用于融資5 五、案例分析五、案例分析6 （一）四川長(zhǎng)虹關(guān)于應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀介紹6 （二）四川長(zhǎng)虹關(guān)于應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題8 （三）對(duì)于四川長(zhǎng)虹存在問(wèn)題提出解決方案9 結(jié)束語(yǔ)結(jié)束語(yǔ)10 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)11 一、應(yīng)收賬款的涵義一、應(yīng)收賬款的涵義 （一）應(yīng)收賬款的概念（一）應(yīng)收賬款的概念 在現(xiàn)實(shí)生活中，應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)

11、外賒銷(xiāo)產(chǎn)品、材料、勞務(wù)等項(xiàng)目而形成的 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項(xiàng)的一種外置資產(chǎn)，是伴隨企業(yè)的銷(xiāo)售行為發(fā)生而形成的一 項(xiàng)債權(quán)。然而，在越趨市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了增廣自己的銷(xiāo)售渠道從 而擴(kuò)大銷(xiāo)量增加收入，向顧客提供信用服務(wù)，產(chǎn)生了賒銷(xiāo)。企業(yè)信用服務(wù)雖然已 產(chǎn)生，但目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制和管理方法上的不完善，從而容易出現(xiàn)主觀上的失職， 甚至違法違紀(jì)形成大量的呆壞賬。據(jù)了解，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)應(yīng)收賬款的管理已經(jīng) 實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款有價(jià)證券化和保理業(yè)務(wù)，而在中國(guó)現(xiàn)階段信用基礎(chǔ)薄弱，社會(huì)信用 體系不完善，相關(guān)的政策法律還未出臺(tái)，管理方式的單一，沒(méi)有完善的管理機(jī)制， 所以還不適合使用西方目前的應(yīng)收賬款管理方式。但就目前國(guó)

12、際形勢(shì)看，世界經(jīng) 濟(jì)逐步趨于一體化，我國(guó)市場(chǎng)的這種管理機(jī)制必然也趨于國(guó)際化。這就是或內(nèi)目 前應(yīng)收賬款管理的研究現(xiàn)狀。 應(yīng)收賬款是指該賬戶核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單 位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)等向有關(guān)債 務(wù)人收取價(jià)款、代墊運(yùn)雜費(fèi)與包裝費(fèi)。應(yīng)收賬款是企業(yè)非常重要的一向流動(dòng)資產(chǎn)， 反映的是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與盈利能力。 應(yīng)收賬款在現(xiàn)實(shí)中存在的最普遍的是由于應(yīng)收賬款主要是由于企業(yè)賒銷(xiāo)給購(gòu) 貨單位而形成的，所以其主要構(gòu)成是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的購(gòu)貨款。其他的還包括 向購(gòu)貨單位收取的購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)，供貨方代墊的包裝物、運(yùn)雜費(fèi)；預(yù)收工程價(jià)款的 結(jié)算；其他預(yù)收貨

13、款的結(jié)算；已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；退回的但未 收到的預(yù)收賬款等等。 （二）應(yīng)收賬款的形成原因（二）應(yīng)收賬款的形成原因 1根本原因 企業(yè)應(yīng)收賬款的形成表面上是由于因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單 位或接受勞務(wù)的單位收取的價(jià)項(xiàng)及代墊的運(yùn)雜費(fèi)與包裝費(fèi)等等一些費(fèi)用。但究其 實(shí)質(zhì)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款的根本原因還是因?yàn)槠髽I(yè)在日趨激烈的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下為了 生存發(fā)展，賒銷(xiāo)成為其非常有效的促銷(xiāo)手段。賒銷(xiāo)手段從最初的小額的賒購(gòu)逐步 發(fā)展數(shù)額巨大的賒購(gòu)，最終賒銷(xiāo)成為一種市場(chǎng)體制，也就是信用機(jī)制。于是應(yīng)收 賬款科目的管理在會(huì)計(jì)中顯得尤為重要。 2其他原因 應(yīng)收賬款的產(chǎn)生還有其他重要的內(nèi)在原因： （1）企業(yè)自身

14、問(wèn)題，由于企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏一定的管理理念，他們認(rèn)為 增大銷(xiāo)售才是贏得更大的利潤(rùn)的唯一手段，以至于不惜更大限度的賒銷(xiāo)。 有以 下兩種情況：a.內(nèi)控不健全，管理職責(zé)不清。公司往往對(duì)內(nèi)部員工業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn) 不明確，只注重銷(xiāo)量，應(yīng)收賬款的回收情況卻不與其業(yè)績(jī)掛鉤，可能形成大量應(yīng) 收賬款；b.企業(yè)缺少對(duì)市場(chǎng)應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。調(diào)查顯示大部分無(wú)法回收的應(yīng)收賬 款都是在交易時(shí)對(duì)客戶的信用情況知之甚少，盲目地追求市場(chǎng)占有率大量賒銷(xiāo)， 這就給應(yīng)收賬款的回收帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。 （2）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與收到款項(xiàng)的時(shí)間不一致。這在現(xiàn)實(shí)中也非常普遍。由于企 業(yè)的款項(xiàng)只有經(jīng)過(guò)結(jié)算才能計(jì)入帳中，特別記賬技術(shù)越落后需要的時(shí)間就越長(zhǎng)， 則銷(xiāo)售企

15、業(yè)必須承認(rèn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生并在這段時(shí)間內(nèi)默認(rèn)墊支價(jià)款。 （三）應(yīng)收賬款的利弊分析（三）應(yīng)收賬款的利弊分析 1對(duì)企業(yè)的正面影響： 毋庸置疑，應(yīng)收賬款已成為企業(yè)促銷(xiāo)的重要手段，是商家擴(kuò)大銷(xiāo)售渠道的重 要選擇。它不僅加速滯銷(xiāo)商品的快速銷(xiāo)售而且還能吸引更多的顧客，從而賺取更 大的利潤(rùn)，提高市場(chǎng)占有率，最終幫組實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。 2對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響 企業(yè)若對(duì)應(yīng)收賬款的管理不善，則其顯露的弊端也是非常巨大的，具體表現(xiàn) 如下所述： （1）對(duì)企業(yè)資金的使用效率產(chǎn)生消極影響。 應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是由于企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生與款項(xiàng)的收回時(shí)間的間隔。盡 管企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，但資金并未收回，而且為購(gòu)貨企業(yè)墊支的稅款也占用了企

16、業(yè)的現(xiàn)金流，久而久之，資金占用嚴(yán)重，影響企業(yè)的效益。 （2）加劇企業(yè)的資金成本。 一方面，應(yīng)收賬款的積累限制了企業(yè)的現(xiàn)金流，造成資金的資金周轉(zhuǎn)困難， 企業(yè)為了資金鏈的延續(xù)必然要貸款或融資來(lái)滿足對(duì)資金的需要，這就增加了貸款 或融資成本；另一方面，在企業(yè)應(yīng)收賬款未收回的期間，也存在它的機(jī)會(huì)成本。 并且再收回應(yīng)收賬款時(shí)可能耗費(fèi)一定的成本。 （3）夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，加劇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)下，即使貨款未收到形成應(yīng)收賬款，只要交易已確認(rèn)發(fā) 生，那么就得計(jì)入收入。一方面企業(yè)在實(shí)際實(shí)務(wù)中不得不根據(jù)一定的比例提取壞 賬準(zhǔn)備，另一方面應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)收入，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)這個(gè)收入，企業(yè)要 承擔(dān)

17、一定的國(guó)家規(guī)定的稅費(fèi)，比如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和城建稅的流轉(zhuǎn)稅， 若應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能收回更加劇了這些資金的流出，也就增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 （4）增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期 由上述分析可知，應(yīng)收賬款可能加劇企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)資金的流出，造成企 業(yè)的現(xiàn)金暫時(shí)的短缺，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。 二、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題二、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是愈演愈烈，各企業(yè)為了自身的市場(chǎng) 提升本企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)始利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷(xiāo)，應(yīng)收賬款也就應(yīng)運(yùn) 而生。然而隨之暴露應(yīng)收賬款管理方面的問(wèn)題以及血的案例也給各企業(yè)敲響了警 鐘，以下為我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面普

18、遍存在的問(wèn)題。 （一）應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的比重過(guò)大（一）應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的比重過(guò)大 根據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重為 50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 發(fā)達(dá)國(guó)家 20%的水平。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)“中經(jīng)網(wǎng)國(guó)家數(shù)據(jù)中心”統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)國(guó) 家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于 10%，而在我國(guó)，這一比率高 達(dá) 60%以上。也就是說(shuō)，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上的流動(dòng)資產(chǎn)下應(yīng)收賬款科目有 60%的 都已超過(guò)回收期限，而對(duì)于我國(guó)這種以應(yīng)收賬款占主導(dǎo)的流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)非是一種數(shù) 字預(yù)警。 （二）應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)（二）應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng) 企業(yè)為了能增加銷(xiāo)售量也用盡了手段，不惜擴(kuò)大應(yīng)收賬款的信用期限，導(dǎo)致

19、 了國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款的平均賬齡較長(zhǎng)，從而增加了企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理成本和 機(jī)會(huì)成本，并且增加了應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。 （三）壞賬比率高居不下（三）壞賬比率高居不下 由于應(yīng)收賬款的賬齡較長(zhǎng)也決定了我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬概率的上升，據(jù) 調(diào)查，應(yīng)收賬款逾期的時(shí)間越長(zhǎng)，追賬的成功率就越低。據(jù)專業(yè)部門(mén)的調(diào)查分析 當(dāng)逾期時(shí)間為一個(gè)月時(shí)，追賬成功率為 93.80%，當(dāng)逾期為半年時(shí)，成功率急降至 57.80%，一年之后，成功率會(huì)銳減為 26.6%。而當(dāng)逾期兩年左右時(shí)，成功率只能 達(dá)到 13.50%。而中國(guó)企業(yè)委托收帳時(shí)貨款拖欠時(shí)間一般都在 18 個(gè)月左右，甚至 更長(zhǎng)，中國(guó)的應(yīng)收賬款的壞賬率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方的發(fā)達(dá)國(guó)家

20、。 （四）回收成本較高（四）回收成本較高 應(yīng)收賬款的回收成本較高也是國(guó)內(nèi)各專家老生常談的問(wèn)題了，據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng) 計(jì)，我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款的收回成本占銷(xiāo)售收入的 14%，這也就意味著每收回 100 元的欠款卻要花掉 14 元的成本。 （五）欠款企業(yè)的信用度較低（五）欠款企業(yè)的信用度較低 當(dāng)今社會(huì)以和諧為主題，我們大力倡導(dǎo)誠(chéng)信，但誠(chéng)信問(wèn)題在當(dāng)今社會(huì)中卻層 出不窮，不乏有些企業(yè)存在僥幸心里，為了提高自身的資金占有率，不惜拖欠債 款甚至不償還，這也是應(yīng)收賬款管理中存在的重要問(wèn)題。 三、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題原因分析三、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題原因分析 （一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力加大導(dǎo)致（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力加大導(dǎo)致

21、 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，逐漸出現(xiàn)了供高于求的局面，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓 力也日益突出，出于提高自身的市場(chǎng)占有率，盲目賒銷(xiāo)，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大 大增加，風(fēng)險(xiǎn)也隨之加劇。 （二）應(yīng)收賬款的內(nèi)控不足（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)控不足 目前在國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)中還沒(méi)建立一套完整的應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度，應(yīng)收賬 款的管理意識(shí)比較薄弱方式單一，缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎性原則。具體表現(xiàn)在：沒(méi)有專 門(mén)的針對(duì)借款企業(yè)的信用調(diào)查機(jī)構(gòu)；缺乏周密的賒銷(xiāo)規(guī)章制度，增加了涉及記賬 的人員的道德風(fēng)險(xiǎn)；缺乏稽核制度，導(dǎo)致了賬款未能及時(shí)清收。 （三）缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)（三）缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 1由于企業(yè)的一些盲目競(jìng)爭(zhēng)，在事先未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的

22、情 況下，就與客戶簽訂短期的、一定賒銷(xiāo)額度的銷(xiāo)售合同來(lái)吸引客戶擴(kuò)大其市場(chǎng)份 額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠而不能及時(shí)收回的流動(dòng) 資金。 2在對(duì)應(yīng)收賬款管理期間管理措施不力，有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與銷(xiāo)售等其 他部門(mén)缺乏必要的溝通導(dǎo)致了管理工作的脫節(jié)，對(duì)客戶欠款的數(shù)額、賬齡、收款 情況等的不明。 四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策 （一）樹(shù)立正確的營(yíng)銷(xiāo)理念（一）樹(shù)立正確的營(yíng)銷(xiāo)理念 有些企業(yè)盲目追求市場(chǎng)占有率，對(duì)應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)謹(jǐn)，不惜大量賒銷(xiāo)，增 加呆壞賬的可能性。企業(yè)不僅領(lǐng)導(dǎo)者要具有正確的營(yíng)銷(xiāo)理念，還要將其貫穿到企 業(yè)上上下下每一位員工身上，這樣才能使企業(yè)真正提

23、升整個(gè)的經(jīng)營(yíng)能力。 （二）應(yīng)該建立專門(mén)的信用管理部門(mén)（二）應(yīng)該建立專門(mén)的信用管理部門(mén) 對(duì)資金往來(lái)重大的企業(yè)應(yīng)該建立專門(mén)的信用管理部門(mén)，對(duì)重大資金往來(lái)的客 戶的信用進(jìn)行更為細(xì)致更為全面的評(píng)估。特別對(duì)擬賒銷(xiāo)金額巨大的客戶要深入了 解其資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、以往記錄、企業(yè)信譽(yù)等各項(xiàng)指 標(biāo)，是否和其他企業(yè)有拖欠款項(xiàng)的不良記錄，可根據(jù)以上指標(biāo)確定客戶的信用等 級(jí)并記錄賒銷(xiāo)客戶的信用檔案。根據(jù)信用等級(jí)度確定賒銷(xiāo)額大小，對(duì)信用等級(jí)較 低者盡量避免賒銷(xiāo)，實(shí)行現(xiàn)金銷(xiāo)售。 （三）加大應(yīng)收賬款的回收力度，制定應(yīng)收賬款最佳征收政策。（三）加大應(yīng)收賬款的回收力度，制定應(yīng)收賬款最佳征收政策。 應(yīng)收賬款的

24、賬齡拖的越長(zhǎng)，形成壞賬的可能就性越大，所以應(yīng)加大對(duì)應(yīng)收賬 款的定量分析。收款政策是針對(duì)于逾期未償還應(yīng)收賬款的客戶而制定的，不同信 用度的客戶收款的方式態(tài)度應(yīng)不同，對(duì)于信用度較高的客戶，可以采用寬限的態(tài) 度，有助于該客戶的資金運(yùn)作，能增進(jìn)彼此在商業(yè)上的互幫互助共同發(fā)展；對(duì)于 那些信用度較低的客戶，應(yīng)采用積極、強(qiáng)硬的態(tài)度。 （四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制。（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制。 “凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢” ，應(yīng)收賬款的管理也是這樣，對(duì)于應(yīng)收賬款的回 收企業(yè)應(yīng)提前設(shè)立“賞罰同行”的這樣一種政策。首先， “賞”是事前設(shè)立科學(xué) 的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，對(duì)企業(yè)員工實(shí)行績(jī)效評(píng)估能大大促進(jìn)員工的積極性從而創(chuàng)造銷(xiāo)

25、售業(yè)績(jī)；“罰”是指防止銷(xiāo)售人員為了片面追求銷(xiāo)售業(yè)績(jī)而盲目賒銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán) 格實(shí)行貨款的回收責(zé)任與銷(xiāo)售結(jié)合起來(lái)，就是同一筆應(yīng)收賬款的形成與應(yīng)收賬款 的回收由同一人負(fù)責(zé)，誰(shuí)賒銷(xiāo)誰(shuí)收款。這樣不僅促進(jìn)企業(yè)的銷(xiāo)售而且保證了應(yīng)收 賬款的回收率降低了壞賬率。 （五）將應(yīng)收賬款應(yīng)用于融資（五）將應(yīng)收賬款應(yīng)用于融資 對(duì)于已形成的應(yīng)收賬款企業(yè)可以嘗試將其投入市場(chǎng)進(jìn)行融資。進(jìn)行融資的應(yīng) 收賬款降低了企業(yè)手頭的流動(dòng)資產(chǎn)持有量從而減少機(jī)會(huì)成本，并且能給企業(yè)帶來(lái) 經(jīng)濟(jì)利益。 所以，綜上所述應(yīng)收賬款的隨能給企業(yè)帶來(lái)一系列好處，但若管理不善帶來(lái) 的不利影響對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是非常嚴(yán)重的。應(yīng)收賬款的管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程， 但我相信

26、只要切實(shí)做到以上一系列強(qiáng)化應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)管理的控制措施，一定會(huì)使 上市公司包括四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和流動(dòng)資金的比重、以及壞賬 損失率降下來(lái)，公司的效益將會(huì)不斷提高，以更好的收益回報(bào)廣大投資者。 五、案例分析五、案例分析 （一）四川長(zhǎng)虹關(guān)于應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀介紹（一）四川長(zhǎng)虹關(guān)于應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀介紹 1四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司概況： 四川長(zhǎng)虹前身為四川國(guó)營(yíng)長(zhǎng)虹機(jī)器廠，1998 年經(jīng)市政府批準(zhǔn)，作為股份制試 點(diǎn)企業(yè)，進(jìn)行股份制改造，企業(yè)變更為四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司，簡(jiǎn)稱四川長(zhǎng) 虹，當(dāng)年向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行 3600 萬(wàn)元股票。四川長(zhǎng)虹 1994 年 3 月 11 日在上海證 券交易所正式上市，股票

27、代碼為“600839” 。 2公司主要發(fā)展歷程： 1994 年以社會(huì)公眾股 4,997.37 萬(wàn)股在上海證券交易所上市流通,截止 2000 年 12 月 31 日，公司注冊(cè)資本為貳拾壹億陸仟肆佰貳拾壹萬(wàn)元 ； 1995 年 8 月，在第 50 屆國(guó)際統(tǒng)計(jì)大會(huì)上被授予 “中國(guó)最大彩電生產(chǎn)基地” 和“中國(guó)彩電大王”殊榮； 公司龍頭產(chǎn)品“長(zhǎng)虹”牌系列彩電榮獲了我國(guó)國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)電視機(jī)頒發(fā)的 所有榮譽(yù)。 3四川長(zhǎng)虹經(jīng)營(yíng)范圍： 視頻產(chǎn)品、視聽(tīng)產(chǎn)品、空調(diào)產(chǎn)品、電池系列產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品、激光讀寫(xiě)系列 產(chǎn)品、衛(wèi)星電視廣播地面接收設(shè)備、攝錄一體機(jī)、電子醫(yī)療產(chǎn)品、電力設(shè)備、安 防技術(shù)產(chǎn)品、機(jī)械產(chǎn)品、數(shù)碼相機(jī)、通訊及

28、計(jì)算機(jī)產(chǎn)品、化工產(chǎn)品的制造、銷(xiāo)售、 公路運(yùn)輸，包裝產(chǎn)品及技術(shù)服務(wù)，電子產(chǎn)品及零配件的維修、銷(xiāo)售，房屋租賃， 轉(zhuǎn)口貿(mào)易，電子商務(wù)，高科技風(fēng)險(xiǎn)投資及國(guó)家允許的其他投資業(yè)務(wù)。 4應(yīng)收賬款狀況： 上市之初，四川長(zhǎng)虹的利潤(rùn)連年快速增長(zhǎng)，然而在利潤(rùn)高速增長(zhǎng)的背后，應(yīng) 收賬款也迅速增加，并且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降。從 1998 年開(kāi)始，彩電行業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，而且彩電的價(jià)格戰(zhàn)也是不斷上演，使得彩電業(yè)的利潤(rùn)很快被稀釋 掉，而且市場(chǎng)上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時(shí)四川長(zhǎng)虹的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)開(kāi)始直線下 降，1998 年、1999 年、2000 年的凈利潤(rùn)分別為 20 億元、5.3 億元和 2.7 億元。 為遏制經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下

29、滑以及由此而帶來(lái)的股價(jià)下跌，2001 年 2 月，原長(zhǎng)虹集團(tuán)總 經(jīng)理倪潤(rùn)峰選擇了走海外擴(kuò)張之路，力求成為“全球彩電霸主” ，欲為四川長(zhǎng)虹 尋找一個(gè)新的利潤(rùn)來(lái)源。數(shù)次赴美考察后，四川長(zhǎng)虹與美國(guó) apex digital inc 公司進(jìn)行了商談。四川長(zhǎng)虹自 2001 年 7 月開(kāi)始將彩電發(fā)向海外，由 apex 公司在 美國(guó)直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后 90 天內(nèi) apex 公司就應(yīng)該付款，否則長(zhǎng)虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長(zhǎng)虹一 方面提出對(duì)賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到 2004 年初，四川長(zhǎng)虹又發(fā)出了 3000 多萬(wàn)美元的貨給 apex。而且，在四川長(zhǎng)虹的海

30、外銷(xiāo)售額中， apex 公司作為 四川長(zhǎng)虹對(duì)美出口最大的經(jīng)銷(xiāo)商，一直占有較高的比例。 表表1 1四川長(zhǎng)虹四川長(zhǎng)虹2001-20012001-2001年海外銷(xiāo)售情況（單位：億元）年海外銷(xiāo)售情況（單位：億元） 期間（年）主營(yíng)業(yè) 務(wù) 海外 銷(xiāo)售 額 apex 回款 金額 apex 銷(xiāo)售 金額 apex 應(yīng)收 賬款 余額 apex 銷(xiāo)售額 占海外 銷(xiāo)售額 比例 應(yīng)收 apex 銷(xiāo)售余款占 當(dāng)年海外銷(xiāo) 售額比例 200195.153.473.47 2002125.8555.4150.6515.7538.2991.41%69.10% 2003141.3350.3835.182944.5169.83%88.

31、34% 2004115.3828.712.959.0438.3710.28%133.65% 注：2005 年長(zhǎng)虹的主營(yíng)業(yè)務(wù)為 15,061,115,479.15,但這種利潤(rùn)的增加僅是 賬面上的而非實(shí)際實(shí)現(xiàn)的,其中應(yīng)收賬款就占了其 37.5%. 表表2 2：下表為四川長(zhǎng)虹：下表為四川長(zhǎng)虹“對(duì)外開(kāi)放對(duì)外開(kāi)放”（20012001年）以來(lái)的賬齡分析：年）以來(lái)的賬齡分析： 賬齡金額 年末數(shù)比例 （%） 壞賬準(zhǔn)備 1 年以 內(nèi) 1,904,857,319.4133.81- 1-2 年 298,304,242.095.03198,119,970.75 2-3 年 3,409,488,939.2460.522

32、,336,664,898.66 3-4 年 12,928,115.260.236,464,057.63 4-5 年 3,170,734.300.062,536,587.44 5 年以 上 4,601,857.050.084,601,857.05 合計(jì) 5,633,351,207.35100.002,548,387,371.53 終于，2005 年 4 月，四川長(zhǎng)虹披露的年報(bào)報(bào)出上市以來(lái)的首次虧損，2004 全年虧損 36.81 億，每股收益-1.701 元。截至 2004 年底，公司對(duì) apex 公司所欠 貨款按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額約 25.97 億元，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì) 2004 年

33、利潤(rùn)總額的影響數(shù)約 22.36 億元。同時(shí)，截至年報(bào)披露日，公司逾期未收回的 理財(cái)本金和收益累計(jì)為 1.83 億元。截至 2006 年 4 月 22 日，長(zhǎng)虹發(fā)布信息披露， 已于 2006 年 4 月 11 日與美國(guó) apex 公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，約定 apex 公司 承擔(dān)對(duì)長(zhǎng)虹的 1.7 億美元(約 13.6 億元)債務(wù)。資料顯示，截止 2005 年末，四川 長(zhǎng)虹應(yīng)收 apex 公司的貨款為 4.576 億美元，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 3.138 億美元。 這意味著，如果 apex 公司償還了長(zhǎng)虹 1.7 億美元的債務(wù)，那么在財(cái)務(wù)上，長(zhǎng)虹 將會(huì)增加約 13.6 億現(xiàn)金流入，同時(shí)公司還能沖掉已

34、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，此部分保 守估計(jì)超過(guò) 2 億元，意味著長(zhǎng)虹的每股收益將增加 0.11 元。這對(duì)于夕日龍頭企 業(yè)的發(fā)展無(wú)疑將是一個(gè)巨大的推進(jìn)。此外，長(zhǎng)虹集團(tuán)以其持有的公司 2.66 億股 股份，抵償其已形成的對(duì)公司的非經(jīng)營(yíng)性資金占用及其資金占用利息 11.95 億元。 apex 事件讓四川長(zhǎng)虹經(jīng)歷了上市以來(lái)的 36.81 億元的首次巨虧。 （二）四川長(zhǎng)虹關(guān)于應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題（二）四川長(zhǎng)虹關(guān)于應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題 在分析四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題前我們先簡(jiǎn)單了解下四川長(zhǎng)虹的最大債 務(wù)公司的美國(guó) apex 公司，他是成立于 1997 年，是由美國(guó)三聯(lián)公司，原鎮(zhèn)江江奎 公司和香港大洋公司成立的合資企業(yè)

35、，公司由季龍粉與徐安克共同創(chuàng)建，季龍粉 為董事長(zhǎng)，主要銷(xiāo)售 apex 品牌的 dvd 等電器，該公司起步階段發(fā)展迅速，僅用 了一年左右的時(shí)間就超越了索尼和松下等知名品牌，成為美國(guó) dvd 市場(chǎng)的新霸主。 但是 apex 公司還有鮮為人知的一面，表面雖然輝煌，實(shí)際經(jīng)營(yíng)上卻存在著嚴(yán)重 的問(wèn)題。首先，它的信譽(yù)是在小額的交易中建立的，其次，與貨物供應(yīng)方的交易 方式主要是賒購(gòu)，apex 公司在國(guó)內(nèi)拖欠了多家 dvd 制造商上千萬(wàn)美元的貨款。 由以上分析課的四川長(zhǎng)虹在應(yīng)收賬款管理方面出現(xiàn)問(wèn)題的原因可以總結(jié)為以 下幾點(diǎn)： 1公司盲目追求市場(chǎng)占有率，沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)研究營(yíng)銷(xiāo)策略。從表 1 可以看出， 四川長(zhǎng)虹在國(guó)外市

36、場(chǎng)上的應(yīng)收賬款與銷(xiāo)售的比例在高速上漲，從 2002 年的 69.10%到 2004 年的 133.5%。為了在國(guó)際上獲得一定的市場(chǎng)，盲目賒銷(xiāo)，一至于此應(yīng)收賬 款金額高居不下，不僅大量無(wú)效占用資金而且嚴(yán)重影響自己的使用效率，造成資 金的成本增加。 2在營(yíng)銷(xiāo)方面缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎性原則，對(duì)賒銷(xiāo)顧客的信用度調(diào)查了解不夠。 為了擴(kuò)展市場(chǎng)，在未全面了解顧客的同時(shí)就將大量商品賒銷(xiāo)出去，明顯費(fèi)明智之 舉。 3應(yīng)收賬款的賬齡拉的太長(zhǎng)。從表 2 中可以看出，應(yīng)收賬款的賬齡超過(guò) 2 年的占所有應(yīng)收賬款的百分之六十多。而應(yīng)收賬款的賬齡越大, 發(fā)生壞賬的可能 性就越大。而現(xiàn)實(shí)表明，應(yīng)收賬款的賬齡超過(guò) 2 年的，發(fā)生壞賬的

37、可能性較大, 反映在利潤(rùn)質(zhì)量上就是公司收現(xiàn)能力下降, 會(huì)削弱公司的短期償債能力,易引發(fā) 財(cái)務(wù)危機(jī)。 4不排除美國(guó) apex 公司利用各種手段隱瞞其真實(shí)信用，對(duì)四川長(zhǎng)虹實(shí)施欺 詐以獲得其大量的資金使用權(quán)。將賒銷(xiāo)去的商品賣(mài)了作其他經(jīng)營(yíng)的啟動(dòng)資金,借 雞生蛋。 （三）對(duì)于四川長(zhǎng)虹存在問(wèn)題提出解決方案（三）對(duì)于四川長(zhǎng)虹存在問(wèn)題提出解決方案 從以上分析可以看出，就是四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款管理存在的一系列問(wèn)題才導(dǎo)致 了四川長(zhǎng)虹面臨險(xiǎn)境，盡管四川長(zhǎng)虹最后做出了很多挽回措施，比如收購(gòu)美國(guó) apex 公司，但其損失最終也無(wú)法彌補(bǔ)。 借鑒四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款管理方面的問(wèn)題，個(gè)人參考總結(jié)出一下措施： 1樹(shù)立正確的營(yíng)銷(xiāo)理念。不僅領(lǐng)導(dǎo)者要具有這種理念，還要將正確的理念 貫穿到企業(yè)上上下下每一位員工身上，這樣才能使企業(yè)真正提升整個(gè)的經(jīng)營(yíng)能力。 2像四川彩虹這樣的資金往來(lái)重大的企業(yè)應(yīng)該建立專門(mén)的信用管理部門(mén)， 對(duì)重大資金往來(lái)的客戶的信用進(jìn)行更為細(xì)致更為全面的評(píng)估。如調(diào)查與四川彩虹 業(yè)務(wù)往來(lái)最大的美國(guó) apex 公司，要了解該公司的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能 力、償債能力、以往記錄、企業(yè)信譽(yù)等各項(xiàng)指標(biāo)，