【熱門】股東未實繳出資的股權轉讓行為,就一定要核定股權轉讓收入？0001

1、股東未實繳出資的股權轉讓行為，就一定要核定股權轉讓收入?案例2017年1月，A自然人、B公司成立有限責任公司 C公司，C公司注冊資本1000萬元。A 占注冊資本25%認繳出資額250萬元，認繳出資期限為公司成立后第 3年末；B公司占注 冊資本75%認繳出資額750萬元，認繳出資期限為公司成立后 30日內。2017年度，C公司盈利1000萬元。截至2017年末，C公司賬面實收資本 750萬元（B公司 實繳），留存收益1000萬元。2018年1月1日，A自然人將持有的C公司的25%殳權以零元轉讓給了 D公司。問題：A自然人如何進行個人所得稅的稅務處理？案例分析 國家稅務總局2014年第67號股權轉

2、讓所得個人所得稅管理辦法 （試行）（以下簡稱“ 67 號公告”）對個人轉讓股權的個人所得稅相關問題進行了規(guī)定。第十一條符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入:（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；第十二條符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售 房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的 凈資產公允價值份額的第十四條主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入：（一）凈資產核定法（股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產

3、份額核定）；（二）類比法；（三）其他合理方法。第十五條個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；根據(jù)上述規(guī)定，按照目前主流的認知，A自然人轉讓其持有的 C公司25%的股權要按照如下 方式計繳個人所得稅：以股權轉讓收入減除該部分股權對應的股權原值（實際支付的價款 與取得股權直接相關的合理稅費之和）的余額為股權轉讓所得，按“財產轉讓所得”計算 繳納個人所得稅。具體過程如下：應納稅所得額二股權轉讓收入250萬元（假設不需評估C公司凈資產公允價值，且按照凈資 產核定法核定）-股權原值0元=250萬元。貝y A應繳

4、個人所得稅=250X 20%=50萬元。但是，是否存在某種特殊情況，從而造成A自然人繳納的個人所得稅的金額有所不同呢？1. 假設，C公司章程規(guī)定（注：全體股東通過該章程），股東按照實繳的出資比例分取紅利。 那么是否可以認為，在轉讓的 C公司的股權中A自然人是不占有留存收益份額。也就是說, A持有的C公司的股權對應的凈資產的份額為零？2. 假設，C公司章程規(guī)定（注：全體股東通過該章程），股東按照以下比例分取紅利：A自然人75% B公司25%那么是否可以認為，在轉讓的C公司的股權中A自然人占有的留存收益的份額為 750萬元。 也就是說，A持有的C公司的股權對應的凈資產的份額為 750萬元？3. 假

5、設，C公司章程規(guī)定（注：全體股東通過該章程），C公司成立前三年產生的未分配利 潤，股東按照實繳的出資比例分取紅利。4. 另外，C公司章程沒有規(guī)定紅利的分取比例，就能當然的認為A自然人占有的C公司的 留存收益的份額是250萬元?中華人民共和國公司法（2013修訂）第三十四條 股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。各種假設。回過頭來看看67號公告關于此種情況的邏輯：如果出現(xiàn)第十二條的情況之一的，視為股權 轉讓收入明顯偏低。如果股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由，則按第十一條

6、的規(guī)定，主 管稅務機關可以核定股權轉讓收入。主管稅務機關在核定股權轉讓收入時，可以采用的方 法由第十四條規(guī)定，即采用凈資產核定法、類比法、其他合理方法。從上述文件邏輯可以看出，稅務機關認定股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由，是其可以核定股權轉讓收入的前置條件。67號公告第十二條規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使 用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報 的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的；（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收