以前年度損益調(diào)整的會計分錄以及會

1、計處理指南 以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進 行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或 多、少計收益時，應通過 “以前年度損益調(diào)整 ”科目來代替原相關損益科目，對 方科目不變，然后把 “以前年度損益調(diào)整 ”科目結(jié)轉(zhuǎn)到 “利潤分配 ”科目下，進行相 應的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當期的 “本年利潤 ”科目。 一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā) 現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至 財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本 科目核算。 二、以前年度損

2、益調(diào)整的主要賬務處理。 （一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目， 貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。 （二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記 “應交 稅費 應交所得稅 ”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反 的會計分錄。 （三）經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “利潤分配未分配利潤 ”科 目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記 “利潤分配 未分配利潤 ”科目； 如為借方余額做相反的會計分錄。 三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。 1、調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損： 例如： 盤盈、收入少計、

3、沖減多計提的折舊 /攤銷、費用等多出等借： 有關科目（銀行存款、現(xiàn)金、資產(chǎn)、累計折舊 / 攤銷等）貸： 以前年度損益調(diào)整 2、調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損 例如： 少記制造費用，管理費用、折舊、補計提所得稅等 借： 以前年度損益調(diào)整 貸： 有關科目（銀行、累計折舊、應交稅費） 3、由于調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應增加的所得稅 借： 以前年度損益調(diào)整 貸： 應交稅費 應交所得稅 4、由于調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損而相應減少的所得稅 借： 應交稅費 應交所得稅 貸： 以前年度損益調(diào)整 5、結(jié)轉(zhuǎn)余額 1）如為貸方余額： 借： 以前年度損益調(diào)整 貸： 利潤

4、分配 未分配利潤 2.）如為借方余額： 借： 利潤分配 未分配利潤 貸： 以前年度損益調(diào)整 會計處理程序如下： 將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶，應調(diào)增利潤（上 年少計收益、多計費用）時記貸方、應調(diào)減利潤（上年少計費用、多計收益） 時記借方。 作所得稅納稅調(diào)整。補交所得稅時，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶，貸 記“應交稅金 -應交所得稅 ”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。 將“以前年度損益調(diào)整 ”賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “利潤分配-未分配利潤 ”賬戶。 調(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記 “利潤分配 - 未分配利潤 ”賬 戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相

5、反的分錄。 調(diào)整會計報 表相關項目的數(shù)字。包括： 資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字，以及當期編制的會計報表 相關項目的年初數(shù)（這個期初數(shù)，必須根據(jù)調(diào)整的科目增減調(diào)證，凡是涉及的 均需按科目調(diào)，其中： 調(diào)整的以前年度損益凈額，需在未分配利潤科目中調(diào)整： 新未分配利潤金額 =原來未分配利潤 +以前年度益 以前年度損）。如果提 供比較會計報表，還應調(diào)整相關會計報表的上年數(shù)。 本科目不調(diào)整到利潤表（利潤表只涉及本年數(shù)據(jù)），只調(diào)整負債表 以前年度有錯漏不涉及損益，直接調(diào)整，無需通過本科目 涉及以前貨幣資金項目，不允許直接調(diào)整，需放在其他應收 / 款中轉(zhuǎn) 需要特別說明的是： 在會計實務中，一般只有在企業(yè) “自查 ”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項， 才按上述程序處理。如果是在稅務稽查或?qū)徲嫏z查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整 事項，或許就不能按此程序處理了。因