2018年中級會計實務(wù)練習(xí)題精講-第十九章-財務(wù)報告

1、2018年中級會計實務(wù)練習(xí)題精 講第十九章-財務(wù)報告 2018 年中級會計實務(wù)練習(xí)題精講 第十九章 財務(wù)報告 【現(xiàn)金流量單選題】下列各項中，能夠引起 現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（ ）。 A. 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) B. 以銀行存款支付采購款 C. 將現(xiàn)金存為銀行活期存款 D. 以銀行存款購買 3 個月內(nèi)到期的債券投資 【答案】 B 【解析】選項 A，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項 B，使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā) 生變動；選項 C，銀行活期存款屬于銀行存款， 不涉及現(xiàn)金流量變動；選項 D， 2 個月內(nèi)到期的 債券投資屬于現(xiàn)金等價物， 以銀行存款換取現(xiàn)金 等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動。 【歸屬于母

2、公司凈利潤的計算單選題】甲公 司 2017 年 1 月 1 日從集團外部取得乙公司 80% 股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?2017 年甲公司 實現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元；乙公司實現(xiàn)凈利潤 600 萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為 580 萬元。2017 年 12 月 31 日乙公司結(jié)存的從甲 公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利 潤為 60 萬元，2017 年 12 月 31 日甲公司結(jié)存的 從乙公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 凈利潤為 80 萬元。 2017 年甲公司合并利潤中應(yīng) 確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤為（ ）萬元。 A. 2 600 B. 2 340 C. 2 44

3、0 D. 2 352 【答案】 B 【解析】 2017 年少數(shù)股東損益 =（580-80 ） 20%=100（萬元），合并凈利潤 =2 000+580-60-80=2 440（萬元），歸屬于母公 司的凈利潤 =2 440-100=2 340（萬元）或：歸屬 于母公司的凈利潤 =（580-80 ）80%-60+2 000=2 340（萬元）。 【合并報表列報金額的計算單選題】甲公司 為乙公司的母公司， 2016 年 12 月 25 日，甲公 司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同， 甲公司將其生產(chǎn) 的一臺 A設(shè)備銷售給乙公司，售價為 500 萬元（不 含增值稅）。 2016 年 12 月 31 日，甲公司按

4、合 同約定將 A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。 A 設(shè) 備的成本為 400 萬元。乙公司將購買的 A設(shè)備作 為管理用固定資產(chǎn)， 于交付當(dāng)日投入使用。 乙公 司采用年限平均法對 A設(shè)備計提折舊， 預(yù)計 A設(shè) 備尚可使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零。 甲公 司 2017 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中， A 設(shè) 備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是 （ ）萬元。 A. 320 B. 500 C. 400 D. 300 【答案】 A 【解析】 2017年 12 月 31 日合并財務(wù)報表中 A 設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額 =400-400/5=320 （萬元）。 【商譽的計算單選題】甲公司與乙公

5、司的控 股股東丁公司簽訂協(xié)議， 協(xié)議約定： 甲公司向丁 公司定向發(fā)行 1.2 億股本公司股票， 以換取丁公 司持有的乙公司 60%的股權(quán)。甲公司并購事項于 2017 年 12 月 10 日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價 定向發(fā)行的股票于 2017 年 12 月 31 日發(fā)行，當(dāng) 日收盤價為每股 5.5 元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于 2017 年 12 月 31日的公允價值為 10.5 億元（不 含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債） ，當(dāng)日被并購資產(chǎn)公 允價值大于賬面價值的差額為 6 400 萬元。甲公 司和丁公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 甲 公司適用的所得稅稅率為 25%。甲公司在合并財 務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽

6、為（ ）萬元。 A. 3 960 B. 3 000 C. -39 000 D. 0 【答案】 A 【解析】企業(yè)合并成本 =12 000 5.5=66 000 （萬元），合并中取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價值=105 000-6 400 25%=103 400（萬元）， 合并商譽 =66 000 -103 40060%=39 60（萬元） 。 【合并現(xiàn)金流量表單選題】甲公司只有一個 子公司乙公司， 2017 年度，甲公司和乙公司個 別現(xiàn)金流量表中 “銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金”項目的金額分別為 2 000 萬元和 1 000 萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 項目的金額分別為 1 8

7、00 萬元和 800 萬元。2017 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金 100 萬元。 不考慮其他事項， 2017年合并現(xiàn)金流量表中 “銷 售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為 （ ）萬元。 A. 3 000 B. 2 600 C. 2 500 D. 2 900 【答案】 D 【解析】2017 年合并現(xiàn)金流量表中 “銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額 =（ 2 000+1 000 ）-100=2 900 （萬元）。 【合并財務(wù)報表列報金額的計算單選題】甲 公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制 乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。 2017 年 6 月 1 日，甲 公司將本公司生產(chǎn)的一批

8、產(chǎn)品出售給乙公司， 售 價為 1 000 萬元，成本為 800 萬元。至 2017 年 12 月 31 日，乙公司已對外售出該批存貨的 20%。 2017 年合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本為 （ ）萬元。 A. 640 B. 160 C. 200 D. 800 【答案】 B 【解析】2017 年合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè) 成本=80020%=160（萬元）。 【購買少數(shù)股權(quán)的處理單選題】甲公司于 2016 年 12 月 29 日以 2 000 萬元取得對乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非?一控制下的企業(yè)合并 , 合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價值總額為 1 600 萬元。

9、2017 年 12 月 31 日甲公司又斥資 180 萬元自乙公司的其他股 東處取得乙公司 10%的股權(quán)，再次投資日乙公司 按照購買日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn) 賬面價值金額 （對母公司的價值） 為 1 900 萬元。 甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不 存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 不考慮其他因素， 則甲公 司在編制 2017 年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買 少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為 （ ）萬元。 A. 10 B. 20 C. 30 D. -10 【答案】 A 【解析】甲公司在編制 2017 年合并財務(wù)報表 時，因購買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)增的資本公積金額 =1 90010%-180=10（萬

10、元）。 【現(xiàn)金流量分類多選題】下列各項中，應(yīng)作 為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有 （ ）。 A提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 B發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 C采購原材料支付的增值稅 D取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費 【答案】 AC 【解析】“選項 B”屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量；“選項 D”屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【判斷控制應(yīng)考慮的因素多選題】在確定對 被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應(yīng)考慮的因素有 （ ）。 A. 擁有對被投資方的權(quán)力 B. 通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變 回報 C. 有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報 金額 D. 從被投資單位獲得固定回報 【答案】 ABC 【解析】控制，是指投

11、資方擁有對被投資方的 權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變 回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其 回報金額。 【擁有權(quán)力的判斷多選題】下列事項中，可 認(rèn)定甲公司對被投資方擁有權(quán)力的有（ ）。 A. 甲公司和 A 公司共同投資 W公司，根據(jù) W公 司章程和合資協(xié)議的約定， 甲公司可以單方面主 導(dǎo) W公司的相關(guān)活動 B. 甲公司和 B公司分別持有 X公司 60%和 40% 的普通股， X公司的相關(guān)活動以董事會會議上多 數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)， 甲公司和 B公司根據(jù)其享有 X公 司所有者權(quán)益的比例， 各自有權(quán)任命 6 名和 4 名 董事 C. 甲公司持有 Y公司 48%的投票權(quán)， 剩余投票 權(quán)由數(shù)

12、千位股東持有，但沒有股東持有超過 1% 的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或 能夠作出共同決策 D. 甲公司持有 Z公司 45%的投票權(quán)， 其他兩位 投資者各持有 Z公司 26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán) 由其他三位股東持有，各占 1% 【答案】 ABC 【解析】選項 D，甲公司持有投票權(quán)的規(guī)模及 其他股東持有的投票權(quán)的相對規(guī)模， 足以得出甲 公司不擁有權(quán)力的結(jié)論。 只要其他兩位投資者聯(lián) 合起來就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資者的相關(guān) 活動。 【合并范圍的確定多選題】關(guān)于合并范圍， 下列說法中正確的有（ ）。 A. 母公司是投資性主體， 應(yīng)將其全部子公司納 入合并范圍 B. 母公司是投資性主體， 其

13、全部子公司均不納 入合并范圍 C. 當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主 體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司 于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍 D. 當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主 體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公 司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外， 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并 【答案】 CD 【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將 那些為投資性主體的投資活動提你供相關(guān)服務(wù) 的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應(yīng)予以合 并，應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損 益，選項 A和 B 錯誤。 【內(nèi)部交易的抵銷判斷題】合并財務(wù)報表只 抵銷母子公司之間的內(nèi)部交

14、易， 不涉及子公司相 互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。（ ） 【答案】 【解析】對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交 易，在編制合并財務(wù)報表時也需要進(jìn)行抵銷處 理。 【終止經(jīng)營判斷題】不符合終止經(jīng)營定義的 持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組， 其減值損失和 轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列 報。（ ） 【答案】 【合并報表的所得稅處理判斷題】合并財務(wù) 報表中存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)， 符合確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資 產(chǎn)。（ ） 【答案】 【處置子公司股權(quán)不喪失控制權(quán)判斷題】若 合并財務(wù)報表中商譽未發(fā)生減值， 不喪失控制權(quán) 情況下出售子公司部分投資， 應(yīng)按出售比例沖減 商譽。（ ） 【答

15、案】 【解析】不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分 投資，不改變合并財務(wù)報表中商譽的金額。 【交叉持股的合并處理判斷題】母子公司有 交互持股情形的， 在編制合并財務(wù)報表時， 對于 子公司持有的母公司股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)將子公司長期股 權(quán)投資與母公司所有者權(quán)益抵銷。（ ） 【答案】 【解析】對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng) 按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股 權(quán)投資的初始投資成本， 將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表 中的庫存股。 【非同一控制企業(yè)合并綜合題】甲公司、乙 公司 2017 年有關(guān)交易或事項如下： （1）1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股東丙公 司定向增發(fā)本公司普通股股票 1 400 萬股（每股 面值

16、為 1 元，市價為 15 元），以取得丙公司持 有的乙公司 70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營 政策的控制， 股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢， 交 易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的 5%。 甲公司為定向增發(fā)普通股股票， 支付券商傭金及 手續(xù)費 300 萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值， 支付 資產(chǎn)評估費 20 萬元；相關(guān)款項已通過銀行支付。 當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 24 000 萬元， 其中：股本 6 000 萬元、資本公積 5 000 萬元、 盈余公積 1 500 萬元、未分配利潤 11 500 萬元； 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 27 000萬元。 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值

17、的差 額系由以下兩項資產(chǎn)所致： 一批庫存商品， 成 本為 8 000 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價 值為 8 600 萬元；一棟辦公樓，成本為 20 000 萬元，累計折舊 6 000 萬元，未計提減值準(zhǔn)備， 公允價值為 16 400 萬元。上述庫存商品于 2017 年 12 月 31 日前全部實現(xiàn)對外銷售； 上述辦公樓 預(yù)計自 2017年 1月 1日起剩余使用年限為 10年， 預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 （2）2月 5 日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品， 銷售價格為 2 500 萬元（不含增值稅，下同）， 產(chǎn)品成本為 1 750 萬元，款項尚未收回。 至年末， 乙公司已對外銷

18、售 70%，另 30%部分形成存貨， 期末未發(fā)生減值損失。 （3）6月 15 日，甲公司以 2 000 萬元的價格 將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為 1 700萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得 該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使 用，采用年限平均法計提折舊， 預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項固定 資產(chǎn)未發(fā)生減值。 （4）10月 2 日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙 公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。 交換日，甲公司專利權(quán)的成本 為 4 800萬元，累計攤銷 1 200萬元，未計提減 值準(zhǔn)備，公允價值為 3 900萬元；乙公司換入的 專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用， 采用直線法

19、攤 銷，預(yù)計尚可使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零。 乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為 3 480萬元，未計 提存貨跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為 3 600萬 元，乙公司另支付了 300萬元給甲公司； 甲公司 換入的產(chǎn)品作為存貨， 至年末尚未出售。 上述兩 項資產(chǎn)已于 10月 10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手 續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。 （5）12月 31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為 2 500 萬元，計提壞賬準(zhǔn)備 200 萬元。該應(yīng)收賬 款系 2 月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。 （6）2017 年度，乙公司個別利潤表中實現(xiàn)凈 利潤 9 000 萬元，提取盈余公積 900 萬元，因投 資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當(dāng)期

20、其他綜合收益的金額 為 500 萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利 4 000 萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利 2 800 萬 元。 （7）其他有關(guān)資料： 2017 年 1 月 1 日前，甲公司與乙公司、丙 公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年 度，采用相同的會計政策。 假定不考慮所得稅及其他因素， 甲公司和乙 公司均按當(dāng)年凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 不提取任意盈余公積。 要求： （1）計算甲公司取得乙公司 70%股權(quán)的初始入 賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。 （2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表 時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽。 （3）編制甲公司 201

21、7 年 12 月 31 日合并乙公 司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股 權(quán)投資的會計分錄。 （4）編制甲公司 2017 年 12 月 31 日合并乙公 司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄 （不要求編制與合并 現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 【答案】 （1） 甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值 =15 1 400=21 000 ( 萬元）。 借： 長 期股 權(quán)投 資 21 000 管 理 費 用 20 貸 股 本 1 400 資 本公 積 股本溢 價 19 300 銀 行 存 款 320 （2）購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽 =21 000-27 000 70%=2 100（萬元）。 （3）調(diào)整后的乙公司 2017 年度凈利潤 =9 000- （8 600-8 000）- 16 400-（20 000-6 000） 10=8 160 （萬元）。 借 長期 股權(quán) 投 資 5 712 ( 8 160 70%) 貸 投資 收 益 5 712 借 長期 股權(quán) 投 資 350(50070%) 貸： 其 他 綜 合收 益 350 借 投 資 收 益 2 800 貸： 長 期 股 權(quán)投 資 2 800 （4） 借 營 業(yè) 收 入 2 500 貸 營 業(yè) 成 本 2 5