小企業(yè)會計制度

1、小企業(yè)會計制度譚秀欣開篇引言一、會計工作的意義會計是一門商業(yè)語言或者說是公共產(chǎn)品?！景咐亢柟镜墓芾韺右獩Q定是否繼續(xù)生產(chǎn)某個產(chǎn)品，他們就需要一份這個產(chǎn)品的成本及盈利的分析報告；同樣海爾公司如果向銀行申請貸款，銀行也要根據(jù)海爾提供的會計報表來作出是否提供貸款和貸款多少的決定；與此類似，稅務(wù)機關(guān)還要根據(jù)海爾公司報送的會計資料來核定海爾公司所交的稅款是不是合理。二、制訂小企業(yè)會計制度的背景2004年4月27日財政部正式頒布小企業(yè)會計制度，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行 (一）基于我國小企業(yè)的特點小企業(yè)的特點是數(shù)量多、規(guī)模小、營業(yè)額和利潤額低等。【案例】據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企

2、業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95，可見，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮著十分重要的作用。一般意義的會計準則在很大程度上是以上市公司和大中型企業(yè)為主要服務(wù)對象的，但是在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，又存在著大量的小企業(yè)，讓數(shù)量眾多的小企業(yè)都采用大中型企業(yè)制訂的會計準則，顯然既過于復(fù)雜繁瑣、又沒有必要，它們更需要適應(yīng)自身發(fā)展的會計準則或制度。 (二）借鑒國際經(jīng)驗美國、加拿大等國家都有小企業(yè)會計制度規(guī)范。2004年4月27日財政部正式頒布小企業(yè)會計制度，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行三、學習內(nèi)容安排及學習方法（一）學習內(nèi)容安排1、針對小企業(yè)業(yè)務(wù)特點，此次培訓在

3、內(nèi)容上對投資、債務(wù)重組、非貨幣交易等特殊業(yè)務(wù)進行了刪減，本著實用、夠用的原則，只對一些基本的內(nèi)容進行講解。2、此次培訓在內(nèi)容上主要以一般納稅人為例。3、學習重點：資產(chǎn)、收入、財務(wù)報告等內(nèi)容（二）學習方法1、要結(jié)合小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點。如：現(xiàn)金清查直接處理、包裝物并入材料科目核算、可以將生產(chǎn)成本、制造費用科目合并為生產(chǎn)費用科目。2、運用比較法。如：新準則所得稅的核算3、關(guān)注稅法的變動。如：所得稅、增值稅的變動第一部分 總說明一、制訂小企業(yè)會計制度依據(jù)、目的依據(jù)：中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例及其他法律和法規(guī)目的：規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量。二、小企業(yè)會計制度適用對象適用于在中華人民

4、共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定（p200）（國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照執(zhí)行）。規(guī)范：工業(yè)、中小企業(yè)劃分標準須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 由此看來，該制度適用范圍

5、廣范而且明確。 三、使用規(guī)定（一）小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。07年1月1日，上市公司已執(zhí)行新會計準則。（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行小企業(yè)會計制度（三）集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計制度，采用與母公司一致的會計政策。 四、一般規(guī)定對會計核算、會計機構(gòu)、會計檔案等規(guī)定。（一）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。（靈活性）（二）小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計

6、人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。（三） 小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等,應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 五、會計核算前提（一）會計主體1、概念：企業(yè)會計確認，計量和報告的空間范圍。舉例2、如何界定：獨立核算.3、會計主體與法人主體的區(qū)別是法人主體的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人主體。4、目的：為會計核算提供了空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)1、概念：在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。2、目的：為會計核算提供了時間范圍。（三）會

7、計分期： 1、概念：將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的，長短相同的期間。2、具體劃分方法：小企業(yè)為年度和月度。3、目的：分段提供會計信息（四）貨幣計量 1、概念：會計主體在財務(wù)會計確認，計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國以人民幣為記帳本位幣2、目的：為會計核算提供了核算手段。六、會計核算原則注意新的會計準則為八條，并改為會計信息質(zhì)量要求（一）客觀性原則：會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。（二）實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì) 形式：法律形式（如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資

8、產(chǎn)未來經(jīng)濟利益，應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)核算，計提折舊）（三）相關(guān)性原則：又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。（四）一致性原則（縱比）：小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。（五）可比性原則（橫比）：會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比。（六）及時性原則：會計核算應(yīng)當及時進行。（七）明晰性原則：會計記錄和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。 (八)權(quán)責發(fā)生制原則：（新準則改為會計核算基礎(chǔ)）凡在當期已實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的

9、收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。【案例】1、企業(yè)10月份銷售商品，11月份收款2、預(yù)收賬款3、計提短期借款利息(九)配比原則：小企業(yè)在進行會計核算時，收入與成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認?！景咐咳纾耗承∑髽I(yè)當月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件成本80元，當月銷售50件，每件售價120元。則：當月銷售收入為6000元，當月銷售成本4000元。(十)歷史成本原則：（新準則引入了公允價值）各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量 。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計提跌

10、價準備等）。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。 (十一)劃分收益性支出與資本性支出 ：凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。 (十二)謹慎性原則：充分估計各種風險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債或費用。如年度對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)計提減值準備(十三)重要性原則：重要的必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理。七、兩個重要概念(一）賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵

11、項目（如壞賬準備等） (二）賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額 【案例】應(yīng)收賬款期初帳面余額100萬，當年收回20萬元，相應(yīng)的壞帳準備5萬，則賬面價值為75萬。固定資產(chǎn)帳面原值60萬，累計折舊科目貸方余額20萬，期末的“固定資產(chǎn)減值準備”科目貸方余額5萬，則賬面價值為35萬。八、會計科目說明附注小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對會計科目作必要的增減或合并：1、采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)物資采購和材料成本差異科目。 2、預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款科目。 3、低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入材料科目。 4、小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用

12、的備用金，可以增設(shè)備用金科目。 5、小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)受托代銷商品、代銷商品款科目。 6、小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將生產(chǎn)成本、制造費用科目合并為生產(chǎn)費用科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目。 7、對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)勞務(wù)成本科目核算所提供勞務(wù)的成本。 第二部分 小企業(yè)會計制度與新會計準則常用會計科目的差異重點介紹小企業(yè)會計制度中常用的會計科目與新會計準則的差異1、現(xiàn)金： 新準則改為“庫存現(xiàn)金 ”科目2、短期投資： 新準則改為“交易性金融資產(chǎn)”科目3、材料： 新準則改為“原材料”科目4、低值易耗品（較少可以并入“材料”）： 新準則改為“周轉(zhuǎn)材料”科目5、待

13、攤費用： 新準則刪去了此科目6、應(yīng)付工資7、應(yīng)付福利費： 新準則改為“應(yīng)付職工薪酬”科目8、應(yīng)交稅金： 新準則改為“應(yīng)交稅費”科目9、其他應(yīng)交款10、預(yù)提費用： 新準則刪去了兩個科目11.增加了交易性金融負債科目12、新準則增設(shè)了 “研發(fā)支出”科目 13、主營業(yè)務(wù)稅金及附加： 新準則改為“營業(yè)稅金及附加”科目14、其他業(yè)務(wù)支出 ： 新準則改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目15、營業(yè)費用： 新準則改為“銷售費用”科目16、所得稅： 新準則改為“所得稅費用”科目17、新準則增設(shè)了 “資產(chǎn)減值損失”科目 18、新準則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目 第三部分 資產(chǎn)第一節(jié) 資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)定義資產(chǎn)是指過去的交易或

14、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。二、資產(chǎn)特征（一)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（二)企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制。如融資租賃資產(chǎn)不擁有所有權(quán)但能夠控制，確認為資產(chǎn)；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制。因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。（三)過去的交易或事項形成的?，F(xiàn)實而不是預(yù)期資產(chǎn)。第二節(jié) 貨幣資金 現(xiàn)金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金 一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概述：出納員保管的貨幣（二）科目使用：因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用

15、”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（備用金較多的企業(yè)可單獨設(shè)置“備用金科目”）（三）典型業(yè)務(wù)1、職工出差費用所需現(xiàn)金 【案例】王某出差預(yù)借差旅費5000元。會計分錄： 借：其他應(yīng)收款王某 5000 貸：現(xiàn)金 5000王某出差歸來報銷差旅費3000元，退回現(xiàn)金2000元。會計分錄：借：管理費用 3000 現(xiàn)金 2000 貸：其他應(yīng)收款王某 5000 2、現(xiàn)金清查（1）現(xiàn)金盤虧 “管理費用”或“其他應(yīng)收款”（2）現(xiàn)金盤盈 “營業(yè)外收入”或“其他應(yīng)付款”新準則中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準后再處理【案例】甲小企業(yè)2009年4月清查庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)短缺300元，經(jīng)查

16、180元屬于出納員責任，應(yīng)由出納員賠償，120元原因不明。會計分錄：借：其他應(yīng)收款 180 管理費用 120 貸：現(xiàn)金 300若是盤盈，原因不明。會計分錄：借：現(xiàn)金 300 貸：營業(yè)外收入 300二、銀行存款（一）銀行存款的概述：存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。（二）科目使用：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算（三）典型業(yè)務(wù)（略）三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金概述：除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。（二）科目使用：核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 （三）典型業(yè)務(wù)【

17、案例】以銀行匯票存款為例甲小企業(yè)到乙企業(yè)采購a材料，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：2月3日，填制銀行匯票申請書38 000，銀行受理。根據(jù)銀行匯票申請書存根聯(lián)，作分錄如下：借：其他貨幣資金銀行匯票 38 000 貸：銀行存款 38 0002月7日，向乙企業(yè)購進a材料一批，貨款30 000元，增值稅5 100元，一并以面額35 100元的銀行匯票付訖。材料入庫，余款尚未退回，做分錄如下：借：材料 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：其他貨幣資金銀行匯票 35 1002月11日，銀行轉(zhuǎn)來多余款收賬通知，金額為2 900元，系本月3日簽發(fā)的銀行匯票使用后的余額，作分錄如下：借：銀行存款

18、 2 900 貸：其他貨幣資金銀行匯票 2 900第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款 一、應(yīng)收票據(jù)（一）概述小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。注意：應(yīng)收票據(jù)入賬價值-面值（二）科目使用1、如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用2、因付款人無力支付票款，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3、到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到

19、時沖減收到當期的財務(wù)費用。 4、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。（三）典型業(yè)務(wù)【案例】甲小企業(yè)09年3月1日，向乙公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價200萬元，增值稅34萬元，收到一張3個月期的商業(yè)承兌匯票會計分錄：銷售時： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000 6月1日收款時： 借：銀行存款 2 340 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000承上例；假定乙企業(yè)09年6月1

20、日票據(jù)到期時無力付款，甲小企業(yè)會計處理；借：應(yīng)收賬款 2 340 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000二、應(yīng)收賬款（一）概述：小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項。（賒銷）（二）科目使用1、不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算 2、定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備 典型業(yè)務(wù)見收入部分三、預(yù)付賬款（一）概述：按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。（二）科目使用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)，可合并“應(yīng)付賬款”科目核算（三）典型業(yè)務(wù)【案例】 a小企業(yè)按規(guī)定用銀行存款10 000元，預(yù)付給m公司訂購材料200公斤（單價90元）的采購訂金，編制會計分

21、錄如下：借：預(yù)付賬款m公司 10 000 貸：銀行存款 10 000上例中，若a小企業(yè)收到訂購材料的發(fā)票，其中貨款18000元，增值稅3060元。編制會計分錄如下：借：材料 18 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 060 貸：預(yù)付賬款m公司 21 060上例中，a小企業(yè)應(yīng)補付貨款11 060元（21 060-10 000），編制會計分錄如下：借：預(yù)付賬款m公司 11 060 貸：銀行賬款 11 060四、其他應(yīng)收款（一）概述除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及預(yù)付款項。如：應(yīng)收的各種罰款、存出保證金等。（二）科目使用1、不設(shè)置備用金科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過其

22、他應(yīng)收款核算2、應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備 。其他應(yīng)收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照應(yīng)收賬款科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、壞帳準備計提（一）（未雨綢繆）計提范圍應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)（先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提）（二）計提方法應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法 （三）計提金額當期應(yīng)提取的壞賬準備當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準備金額（或）本科目的貸方余額（或借方余額）1. 提?。海?）應(yīng)提數(shù)余額 借：管理費用 貸：壞帳準備 （2）應(yīng)提數(shù)余額 借：壞帳準

23、備 貸：管理費用 2.發(fā)生壞帳損失，沖銷壞帳準備借：壞帳準備貸：應(yīng)收賬款3.壞帳收回借：應(yīng)收賬款 貸：壞帳準備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（三）典型業(yè)務(wù)【案例】某小企業(yè)壞帳準備提取比例10，2008年末應(yīng)收款項余額800萬元，壞帳準備余額貸方50萬。會計處理如下：(1)2008年收到上年已核銷的壞帳20萬元，本期實際發(fā)生壞帳損失40萬。收回20萬借：應(yīng)收賬款 20 貸：壞帳準備 20借：銀行存款 20貸：應(yīng)收賬款 20發(fā)生壞帳40萬借：壞帳準備 40 貸：應(yīng)收賬款 40(2)2008年末余額應(yīng)收賬款800萬 會計應(yīng)補提壞帳準備：80010%-(50+20-40)=50萬 借：管理費用 50 貸：

24、壞帳準備 50第三部分資產(chǎn)第四節(jié) 存貨在途物資存 貨 材料低值易耗品庫存商品委托加工物資 一、材料（一）概述核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 （二）購入材料的實際成本由下列各項組成 1、買價； 2、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； 3、運輸途中的合理損耗【案例】購入材料100千克，金額10 000元，驗收時99千克，1千克合理損耗。則購入成本仍為10 000元。4、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，

25、并減去回收的下腳廢料價值。5、購入物資負擔的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。 注意增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人入賬區(qū)別新準則：商品流通企業(yè)采購費用記入“銷售費用”或成本（三）典型業(yè)務(wù)1、材料購入（1）購入材料或商品，如已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款，但材料或商品尚未運抵時借：在途物資（按購入材料的實際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（應(yīng)交進項稅）貸：銀行存款（按已支付的金額）應(yīng)付賬款（按應(yīng)支付的金額）（2）待購入的材料或商品運抵小企業(yè)并驗收入庫時借：材料庫存商品貸：在途物資【案例】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入甲原材料1 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1 000元，增值稅額為170

26、000元。另發(fā)生運雜費用 50 000元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。貨款及運雜費已用銀行存款支付。該材料入庫時的賬務(wù)處理為：解析：該材料的入賬價值=1 0001 000+50 000=1 050 000元借：材料 1 050 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 170 000 貸：銀行存款 1 220 0002、材料發(fā)出生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，根據(jù)發(fā)料匯總表和用途按實際成本借：生產(chǎn)成本制造費用營業(yè)費用管理費用等貸：材料發(fā)出材料成本可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法、個別計價法等，不能隨意變更。新準則刪去了后進先出法。【案例】舉例：

27、甲小企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用k材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用k材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用k材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用k材料4 000元，計549 000元會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000 輔助生產(chǎn)成本 40 000制造費用 5 000 管理費用 4 000 貸：材料k材料 549 000（四）材料發(fā)出方法1、先進先出法：（1）概述先進先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末

28、存貨的成本。（2）舉例：見表格甲材料收發(fā)結(jié)存情況登記表日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價（元）51期初結(jié)存1 0001.101 0004購入2 0001.203 00011發(fā)出1 5001 50017購入2 5001.304 00023發(fā)出3 500 50029購入1 0001.201 500材料明細帳日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初結(jié)存10001.111004購入20001.22400100020001.11.21100240011發(fā)出10005001.11.2110060015001.2180017購入25001.3325015002500

29、1.21.31800325023發(fā)出150020001.21.3180026005001.365029購入10001.2120050010001.31.2650120031本月合計額550068505000610050010001.31.265012002、加權(quán)平均法：（1）概述亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，取出當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（2）特點優(yōu)點：計算簡單缺點：不利于日常管理【案例】某食堂購買同品種蔬菜第一批100千克，單價1元，購買蔬菜第二批300

30、千克，單價2元，則蔬菜平均單價=（100 1+300 2）400=1.75元；若消耗了200千克，則成本為200 1.75=350元（3）加權(quán)平均法計算公式：1）存貨單位成本=月初結(jié)存金額+【本月各批收獲的實際單位成本本月各批收獲的數(shù)量】 月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收獲數(shù)量2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本3）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 日 期摘要收 入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價（元）51期初結(jié)存1 0001.101 0004購入2 0001.203 00011發(fā)出1 5001 50017購入2 5001.304 00023發(fā)出3 500 5

31、0029購入1 0001.201 500【案例】仍以上例，用加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本：存貨單位成本=（ 10001.10+20001.20+25001.30+10001.20 ）（ 1000+2000+2500+100）= 79506500=1.233 本月發(fā)出存貨成本=50001.223=6115（元）月末庫存存貨成本=15001.223=1835（元）（五）材料清查1、材料盤盈 沖減“ 管理費用” 2、材料盤虧、毀損“ 營業(yè)外支出” （自然災(zāi)害）“ 管理費用” （除自然災(zāi)害） 與新準則的區(qū)別：新準則材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準后處理（六）材料出售小企業(yè)出售材料借：銀

32、行存款、應(yīng)收賬款（按已收或應(yīng)收的價款）貸：其他業(yè)務(wù)收入等科目（按實現(xiàn)的銷售收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）月度終了，按出售材料的實際成本，借：其他業(yè)務(wù)支出科目貸：原材料等二、包裝物（一）概述為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器（二）小企業(yè)會計制度下包裝物在“材料”科目下設(shè)明細科目核算。（三）典型業(yè)務(wù)1、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本借：營業(yè)費用 貸：材料 2、隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按實際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料3、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，按實際成本借； 生產(chǎn)成本 貸：材料包裝物【案例】甲小企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的成 本為50

33、000元 借：營業(yè)費用 50 000 貸：材料包裝物 50 000三、低值易耗品（一）概述不能作為固定資產(chǎn)核算的各種物品。如：專用工具、管理用具、勞保用品、玻璃器皿等低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到材料科目進行核算（二）攤銷方法低值易耗品領(lǐng)用時采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過待攤費用或者長期待攤費用科目與新準則的區(qū)別：新準則刪去了待攤費用科目。（三）典型業(yè)務(wù)1、一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本費用借：制造費用管理費用等貸：低值易耗品 2、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時借：待攤費用長期待攤費用貸：低值易耗品攤銷時借：制造費用管理費用等貸：待攤費用長期待攤費用四、委托

34、加工物資（一）概述核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 如：布匹加工成服裝（二）典型業(yè)務(wù)1、發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本借：委托加工物資貸：材料 2、支付加工費、增值稅時 借：委托加工物資、 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3、需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等4、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等 5、收回委托外單位加工的材料，按實際成本借：材料貸：委托加工物資【案例】甲小企業(yè)委托乙

35、公司加工商品一批，（屬于應(yīng)稅消費品）業(yè)務(wù)如下：1、1月20日，發(fā)出材料5 820 000元。 借：委托加工物資 5 820 000 貸：材料 5 820 0002、 2月20日支付加工費120 000元，增值稅20 400元， （一般納稅人），消費稅660 000元，加工后用于連續(xù)生產(chǎn)。借：委托加工物資 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 660 000 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：銀行存款 800 4003、3月5日，商品驗收入庫。借：庫存商品 594 0000 貸：委托加工物資 594 0000 五、委托代銷商品（一）概述小企業(yè)與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議將商品交予受托方，

36、委托其代為銷售，并向受托方支付代銷手續(xù)費的行為。（二）典型業(yè)務(wù)1、將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位，按實際成本借：委托代銷商品貸：庫存商品 2、收到代銷單位發(fā)來的代銷清單借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）3、計算代銷手續(xù)費借：營業(yè)費用貸：應(yīng)收賬款同時，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品4、收到代銷單位代銷款項借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【案例】甲小企業(yè)委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為

37、10 000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。甲公司采用實際成本核算。甲公司的會計處理如下：（1）發(fā)出商品時 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000（2）收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 借：營業(yè)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 代銷手續(xù)費金額=10 00010%=1 000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時 借：銀行存款 10 700

38、貸：應(yīng)收賬款 10 700六、庫存商品（一）概述驗收入庫用于銷售的各種商品。（二）典型業(yè)務(wù)從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算1、庫存商品采用進價核算購入的商品到達驗收入庫后借：庫存商品（按商品進價）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)銷售發(fā)出商品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 2、庫存商品采用售價核算月末時要結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的進銷差價進銷差價率=（期初存貨的商品進銷差價+本期購進存貨的進銷差價）/（期初結(jié)存存貨的售價+本期購進存貨的售價） 應(yīng)負擔的進銷差價=進銷差價率已售商品的售價 借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價第五節(jié) 固定資產(chǎn)一、概述固

39、定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)（一般指超過2000元）注意：新準則的規(guī)定二、固定資產(chǎn)入賬價值確定（一）購入 ：外購固定資產(chǎn)的入帳價值：買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等 注意：固定資產(chǎn)增值稅的新規(guī)定1、需要安裝” 在建工程”購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 2、不需要安裝” 固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 在建工程

40、 科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 （二）自營工程1、自營的工程，領(lǐng)用工程物資時，按工程物資的實際成本 借：在建工程- 貸：工程物資等注意：在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，進項稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。 2、工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料 借：在建工程 貸：材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3、工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）4、自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【案例】某小企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500

41、000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資 585 000 貸：銀行存款 585 000(2)工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程 585 000 貸：工程物資 585 000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：80 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程 97 000

42、貸：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（4）分配工程人員工資時：借：在建工程 100 000 貸：應(yīng)付工資 100 000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程 30 000 貸：銀行存款等 30 000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）借：固定資產(chǎn) 812 000 貸：在建工程 812 000三、累計折舊（一）概述：固定資產(chǎn)的磨損如：機器、設(shè)備使用（二）不需計提折舊的情況1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 3、 提前報廢的固定資產(chǎn)不

43、再計提折舊注意：未使用、不需累計折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，次月計提；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提，下月不提。（三）折舊方法直線法、工作量法、加速折舊法(雙倍直線折舊法、年數(shù)總和法）1、直線法：又稱年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的折舊總額平均分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。直線法計算公式：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限 年折舊額=固定資產(chǎn)原值年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率直線法折舊圖示【案例】a小企業(yè)與2009年5月12日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備原價為185 000元，預(yù)計使用年限為9年，預(yù)計

44、凈殘值為5000元。a小企業(yè)采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備的折舊額計算過程如下：固定資產(chǎn)年折舊額=（185 000-5 000） 9 = 20 000元固定資產(chǎn)年折舊率=20 000185 00=10.8%固定資產(chǎn)月折舊率=10.8%12=0.9%固定資產(chǎn)月折舊額=185 0000.9%=1 665元2、工作量法3、加速折舊法的特點：在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)的前期多提折舊，后期少提折舊，相對加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在效使用年限中加快得到補償。采用加速折舊法的原因一是固定資產(chǎn)使用初期效率高，折舊費用也應(yīng)高，成本與收益配比；二是科技迅猛發(fā)展，固定資產(chǎn)更新速度加快，采用加速折舊法，固定資產(chǎn)成本

45、在較短時間盡快收回。加速折舊法折舊圖示1）年限總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)，計算每一會計期間折舊額的一種方法。所乘的這個分數(shù)就是年折舊率，其中分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表固定資產(chǎn)使用年數(shù)逐年相加的總和。這種方法的特點是計提折舊的基數(shù)不變，折舊率根據(jù)尚可使用年限確定，分母不變，分子逐年遞減，各年的折舊率呈遞減趨勢，以此計算的每年折舊費也呈遞減趨勢。其計算公式如下：注意：此方法是折舊基數(shù)不變，折舊率變。折舊基數(shù)=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值） 固定資產(chǎn)折舊率=尚可使用年限預(yù)計使用年限的年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）固定資產(chǎn)年折舊率

46、固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）固定資產(chǎn)月折舊率【案例】a小企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用機器，原值為95 000元，預(yù)計可使用5年，報廢時預(yù)計凈殘值為5 000元，甲企業(yè)按年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊。計算該機器每年應(yīng)計提的折舊費。計算過程如下：第一年折舊額=（95 000-5 000）515=30 000元第二年折舊額=（95 000-5 000）415=24 000元第三年折舊額=（95 000-5 000）315=18 000元第四年折舊額=（95 000-5 000）215=12 000元第五年折舊額=（95 000-5 000）115=6 000元2）雙倍余額遞減法是按雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，（最后兩年考慮）而是 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。注意：此方法