第56講_車輛購置稅法

1、第十一章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法本章考情分析本章的地位： 非重點(diǎn)章，主要以客觀題為主，但印花稅也會獨(dú)立出計(jì)算問答題，車船稅也會結(jié)合企業(yè)所得稅出題本章的重點(diǎn)： 本章共有三節(jié)，重點(diǎn)是第一、三節(jié)本章的題量： 4 題本章的題型： 單選題、多選題、計(jì)算問答題、綜合題本章的分值： 5 6分本章教材變化1. 對車輛購置稅應(yīng)稅車輛的具體征稅范圍進(jìn)行了較大調(diào)整。2. 對車輛購置稅稅收優(yōu)惠中的細(xì)節(jié)規(guī)定進(jìn)行了細(xì)微調(diào)整。3. 新增車船稅相關(guān)征管規(guī)定。本章考點(diǎn)詳講第7頁 共7頁學(xué)習(xí)備考思路： 提出問題解答問題總結(jié)問題本章考點(diǎn)詳講提出問題：第一節(jié) 車輛購置稅法1. 車購稅在何種情況下才需要納稅？2. 哪些行為都

2、屬于購置行為？3. 購置哪些車輛征稅？哪些車輛不征稅？4. 車購稅的稅率是多少？5. 不同方式下取得車輛的計(jì)稅依據(jù)有何不同？6. 購買自用、進(jìn)口自用、自產(chǎn)自用下，各自應(yīng)納稅額如何計(jì)算？7. 哪些情形下享受免稅優(yōu)惠？8. 納稅義務(wù)發(fā)生的時間？納稅期限？何種情形下可辦理退稅？退稅額如何計(jì)算？ 解答問題：【知識點(diǎn)一】車購稅的特點(diǎn)1. 實(shí)行 一次性 征收。2. 在第一次購置并自用的環(huán)節(jié)納稅，購置已征車購稅的車輛，不再征收車購稅。（即一車一申報(bào)）3. 與車船稅的關(guān)系：車輛購置稅在買車的時候一次性繳納。車船稅在擁有車輛的過程中每一年都要繳納?！局R點(diǎn)二】納稅義務(wù)人在我國 境內(nèi) 購置應(yīng)稅車輛的單位和個人?！?/p>

3、提示】購置并 自用 的行為才屬于征稅范圍。購置行為包括：（ 1）購買自用行為。（ 2）進(jìn)口自用行為。（ 3）受贈自用行為。（ 4）自產(chǎn)自用行為。（ 5）獲獎自用行為。（ 6）其他方式取得并自用的行為?！局R點(diǎn)三】征稅范圍1. 應(yīng)征的范圍：（ 1）汽車。（ 2）有軌電車。（ 3）汽車掛車。（ 4）排氣量超過 150毫升的摩托車?！咎崾?1】無軌電車、農(nóng)用運(yùn)輸車納入汽車范圍。【提示 2】拖拉機(jī)牽引的掛車不征稅。2. 不征的范圍：（ 1）電動摩托車。（ 2）排氣量不超過 150毫升的摩托車。（ 3）地鐵、輕軌等 城市軌道交通車輛 。（ 4）裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等 輪式專用機(jī)械車 。（ 5）

4、起重機(jī)（吊車）、叉車?！局R點(diǎn)四】稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額1. 稅率：比例稅率 10%2. 計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額購買自用應(yīng)稅車輛發(fā)票電子信息中不含增值稅價【提示】存在多條發(fā)票電子信息或沒有發(fā)票電子信息的，按照實(shí)際支付給銷售方的全部價款（不含增值稅）申報(bào)納稅計(jì)稅依據(jù) 稅率進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛組成計(jì)稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格（不含增值稅）沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格確定組成計(jì)稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格 =（成本 +利潤）（ 1-消費(fèi)稅比例稅率）受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛

5、購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格（不含增值稅） 無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價格確定其計(jì)稅價格3. 已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因 不再屬于免稅、減稅范圍 的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：（ 1）納稅人：發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的受讓人為車輛購置稅納稅人。未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的車輛所有人為車輛購置稅納稅人。（ 2）納稅義務(wù)發(fā)生時間：為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。（ 3）應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額 =初次辦理納稅申報(bào)時確定的計(jì)稅價格（ 1-使用年限 10%） 10%-已納稅額應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算：自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再

6、屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)?！局R點(diǎn)五】稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠具體規(guī)定1. 外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員 自用車輛免稅法定減免2. 中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅3. 懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅4. 設(shè)有 固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè) 車輛免稅5. 城市公交企業(yè) 購置的 公共汽電 車輛免稅6. 自 2021年 1月 1日至 2022年 12月 31日，購置 新能源汽車 免征車輛購置稅免征車輛購置稅的新能源汽車是指 純電動汽車 、 插電式混合動力（含增程式）汽車 、 燃料電池汽車7.

7、 自 2018年 7月 1日至 2021年 6月 30日，對購置 掛車減半 征收車輛購置稅8. 回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用 現(xiàn)匯 購買 1 輛 個人 自用國產(chǎn) 小汽車和長期來華定居專家 進(jìn)口 1輛 自用小汽車免稅9. 防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛免稅10. 中國婦女發(fā)展基金會“母親健康快車”項(xiàng)目的流動醫(yī)療車免稅11. 北京 2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛免稅12. 原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動車牌證的車輛 (公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外 )，一次性免征

8、車輛購置稅【知識點(diǎn)六】征收管理要點(diǎn)具體內(nèi)容納稅申報(bào)一車一申報(bào)納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié) （辦理注冊登記前）納稅義務(wù)發(fā)生時間以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準(zhǔn)購買自用購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期進(jìn)口自用進(jìn)口之日，即海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他有效憑證的開具日期自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期納稅地點(diǎn)需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛單位納稅人機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。個人納稅人戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅期限自納稅義務(wù)發(fā)生

9、之日起 60 日 內(nèi)申報(bào)繳納退稅制度車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，提供生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)開具的退車證明和退車發(fā)票應(yīng)退稅額 =已納稅額（ 1-使用年限 10%） 應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請退稅之日止總結(jié)問題：1. 車購稅實(shí)行一次性征收，均在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。購置已征車購稅的車輛，不再征收車購稅。2. 車輛購置稅是針對購置并自用的行為征稅。如果購置車輛是用來銷售、捐贈、投資、抵債的，不屬于征稅范圍。3. 注意購置行為包括：購買、進(jìn)口、受贈、自產(chǎn)、獲獎、其他方式取得并自用的行為。4. 征稅范圍：列舉的才征，未列舉的不征。5. 稅率：單一比例稅率 10%

10、6. 計(jì)稅依據(jù)：購置來源不同，計(jì)稅價格的組成不同：（ 1）購買自用：以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價作為計(jì)稅價格。存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購置應(yīng)稅車輛實(shí)際支付給銷售方的全部價款（不包括增值稅稅款） 申報(bào)納稅。（ 2）進(jìn)口自用：組成計(jì)稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅（ 3）自產(chǎn)自用：生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格（不含增值稅）。（ 4）受贈、獲獎或者其他方式：購置時相關(guān)憑證載明的價格（不含增值稅）。（ 5）減免稅條件消失時，應(yīng)納稅額 =初次辦理納稅申報(bào)時確定的計(jì)稅價格（ 1-使用年限 10%） 10%-已納稅額使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。7. 稅收優(yōu)

11、惠（ 1）新能源汽車免稅。（ 2）掛車減半征收。8. 征收管理：（ 1）一車一申報(bào)，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途時還需要申報(bào)。（ 2）納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。（辦理注冊登記前）（ 3）納稅義務(wù)發(fā)生的時間：以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準(zhǔn)。（ 4）納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生之日起 60日內(nèi)。（ 5）納稅地點(diǎn)：需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛登記地（上牌落籍地或落戶地）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要辦理車輛登記手續(xù)的納稅人所在地（機(jī)構(gòu)所在地 /戶籍所在地 /經(jīng)常居住地）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（ 6）退稅：應(yīng)退稅額 =已納稅額（ 1-使用年限 10%） 使用年限：自納稅人繳納稅款之日起，至申請退

12、稅之日止?！纠} 1單選題】根據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于車輛購置稅納稅義務(wù)人的是（ ）。A. 進(jìn)口應(yīng)稅車輛用于對外捐贈的國有企業(yè)B. 自產(chǎn)應(yīng)稅車輛用于銷售的私營企業(yè)C. 購買應(yīng)稅車輛用于投資的股份制企業(yè)D. 獲獎取得應(yīng)稅車輛自用的個體工商戶【答案】 D【解析】 車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得并自用的行為。選項(xiàng)車輛購置稅的納稅人。ABC不是自用行為，不屬于【例題 2多選題】納稅人購買使用下列車輛，應(yīng)繳納車輛購置稅的有（ ）。A. 排氣量超過 150毫升的摩托車B. 電動摩托車C. 叉車D. 汽車掛車

13、【答案】 AD【解析】 叉車、電動摩托車不屬于車輛購置稅的征稅范圍?！纠} 3單選題】 2021年 3月王某從汽車 4S店（增值稅一般納稅人）購置了一輛排氣量為 1.8升的乘用車，支付不含增值稅購車款 200000元并取得“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險(xiǎn)費(fèi) 5000元并取得保險(xiǎn)公司開具的票據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為（ ）元。A.20000B.17241.38 C.20500 D.17699.12【答案】 A【解析】 保險(xiǎn)費(fèi)是由保險(xiǎn)公司開具的發(fā)票，不屬于車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅 =200000 10%=20000（元）?！纠} 4單選題】 2021年 2月，張某進(jìn)口一輛

14、轎車供自己使用，關(guān)稅完稅價格為 300000 元。已知關(guān)稅稅率為 20%，消費(fèi)稅稅率為 5%，則張某應(yīng)繳納車輛購置稅（ ）元。A.30000 B.36000C.37894.74 D.31578.95【答案】 C【解析】 張某應(yīng)繳納車輛購置稅 =300000（ 1+20%）（ 1-5%） 10%=37894.74（元）?！纠} 5多選題】根據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中，正確的有（ ）。A. 購置新能源汽車免征車輛購置稅B. 購置掛車減半征收車輛購置稅C. 設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛，減半征收車輛購置稅D. 城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅【答案】 ABD【解析】 選項(xiàng) C：設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛，免征車輛購置稅?！纠} 6多選題】根據(jù)車輛購置稅法的有關(guān)規(guī)定，下列選項(xiàng)中符合車輛購置稅征收管理規(guī)定