第56講_車(chē)輛購(gòu)置稅法

1、第十一章 車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法本章考情分析本章的地位： 非重點(diǎn)章，主要以客觀題為主，但印花稅也會(huì)獨(dú)立出計(jì)算問(wèn)答題，車(chē)船稅也會(huì)結(jié)合企業(yè)所得稅出題本章的重點(diǎn)： 本章共有三節(jié)，重點(diǎn)是第一、三節(jié)本章的題量： 4 題本章的題型： 單選題、多選題、計(jì)算問(wèn)答題、綜合題本章的分值： 5 6分本章教材變化1. 對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅車(chē)輛的具體征稅范圍進(jìn)行了較大調(diào)整。2. 對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅稅收優(yōu)惠中的細(xì)節(jié)規(guī)定進(jìn)行了細(xì)微調(diào)整。3. 新增車(chē)船稅相關(guān)征管規(guī)定。本章考點(diǎn)詳講第7頁(yè) 共7頁(yè)學(xué)習(xí)備考思路： 提出問(wèn)題解答問(wèn)題總結(jié)問(wèn)題本章考點(diǎn)詳講提出問(wèn)題：第一節(jié) 車(chē)輛購(gòu)置稅法1. 車(chē)購(gòu)稅在何種情況下才需要納稅？2. 哪些行為都

2、屬于購(gòu)置行為？3. 購(gòu)置哪些車(chē)輛征稅？哪些車(chē)輛不征稅？4. 車(chē)購(gòu)稅的稅率是多少？5. 不同方式下取得車(chē)輛的計(jì)稅依據(jù)有何不同？6. 購(gòu)買(mǎi)自用、進(jìn)口自用、自產(chǎn)自用下，各自應(yīng)納稅額如何計(jì)算？7. 哪些情形下享受免稅優(yōu)惠？8. 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間？納稅期限？何種情形下可辦理退稅？退稅額如何計(jì)算？ 解答問(wèn)題：【知識(shí)點(diǎn)一】車(chē)購(gòu)稅的特點(diǎn)1. 實(shí)行 一次性 征收。2. 在第一次購(gòu)置并自用的環(huán)節(jié)納稅，購(gòu)置已征車(chē)購(gòu)稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)購(gòu)稅。（即一車(chē)一申報(bào)）3. 與車(chē)船稅的關(guān)系：車(chē)輛購(gòu)置稅在買(mǎi)車(chē)的時(shí)候一次性繳納。車(chē)船稅在擁有車(chē)輛的過(guò)程中每一年都要繳納?！局R(shí)點(diǎn)二】納稅義務(wù)人在我國(guó) 境內(nèi) 購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人?！?/p>

3、提示】購(gòu)置并 自用 的行為才屬于征稅范圍。購(gòu)置行為包括：（ 1）購(gòu)買(mǎi)自用行為。（ 2）進(jìn)口自用行為。（ 3）受贈(zèng)自用行為。（ 4）自產(chǎn)自用行為。（ 5）獲獎(jiǎng)自用行為。（ 6）其他方式取得并自用的行為。【知識(shí)點(diǎn)三】征稅范圍1. 應(yīng)征的范圍：（ 1）汽車(chē)。（ 2）有軌電車(chē)。（ 3）汽車(chē)掛車(chē)。（ 4）排氣量超過(guò) 150毫升的摩托車(chē)?！咎崾?1】無(wú)軌電車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)納入汽車(chē)范圍?！咎崾?2】拖拉機(jī)牽引的掛車(chē)不征稅。2. 不征的范圍：（ 1）電動(dòng)摩托車(chē)。（ 2）排氣量不超過(guò) 150毫升的摩托車(chē)。（ 3）地鐵、輕軌等 城市軌道交通車(chē)輛 。（ 4）裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等 輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē) 。（ 5）

4、起重機(jī)（吊車(chē)）、叉車(chē)。【知識(shí)點(diǎn)四】稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額1. 稅率：比例稅率 10%2. 計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛發(fā)票電子信息中不含增值稅價(jià)【提示】存在多條發(fā)票電子信息或沒(méi)有發(fā)票電子信息的，按照實(shí)際支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）申報(bào)納稅計(jì)稅依據(jù) 稅率進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn)）（ 1-消費(fèi)稅比例稅率）受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車(chē)輛

5、購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格（不含增值稅） 無(wú)法提供相關(guān)憑證的，參照同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格3. 已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因 不再屬于免稅、減稅范圍 的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：（ 1）納稅人：發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的受讓人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人。未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的車(chē)輛所有人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人。（ 2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車(chē)輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。（ 3）應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額 =初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格（ 1-使用年限 10%） 10%-已納稅額應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算：自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再

6、屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)?！局R(shí)點(diǎn)五】稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠具體規(guī)定1. 外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員 自用車(chē)輛免稅法定減免2. 中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免稅3. 懸掛應(yīng)急救援專(zhuān)用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車(chē)輛免稅4. 設(shè)有 固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè) 車(chē)輛免稅5. 城市公交企業(yè) 購(gòu)置的 公共汽電 車(chē)輛免稅6. 自 2021年 1月 1日至 2022年 12月 31日，購(gòu)置 新能源汽車(chē) 免征車(chē)輛購(gòu)置稅免征車(chē)輛購(gòu)置稅的新能源汽車(chē)是指 純電動(dòng)汽車(chē) 、 插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車(chē) 、 燃料電池汽車(chē)7.

7、 自 2018年 7月 1日至 2021年 6月 30日，對(duì)購(gòu)置 掛車(chē)減半 征收車(chē)輛購(gòu)置稅8. 回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員用 現(xiàn)匯 購(gòu)買(mǎi) 1 輛 個(gè)人 自用國(guó)產(chǎn) 小汽車(chē)和長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家 進(jìn)口 1輛 自用小汽車(chē)免稅9. 防汛部門(mén)和森林消防部門(mén)用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車(chē)輛免稅10. 中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車(chē)”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車(chē)免稅11. 北京 2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)組織委員會(huì)新購(gòu)置車(chē)輛免稅12. 原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車(chē)牌證的車(chē)輛 (公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車(chē)輛除外 )，一次性免征

8、車(chē)輛購(gòu)置稅【知識(shí)點(diǎn)六】征收管理要點(diǎn)具體內(nèi)容納稅申報(bào)一車(chē)一申報(bào)納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié) （辦理注冊(cè)登記前）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛所取得的車(chē)輛相關(guān)憑證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)自用購(gòu)買(mǎi)之日，即車(chē)輛相關(guān)價(jià)格憑證的開(kāi)具日期進(jìn)口自用進(jìn)口之日，即海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)或者其他有效憑證的開(kāi)具日期自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用取得之日，即合同、法律文書(shū)或者其他有效憑證的生效或者開(kāi)具日期納稅地點(diǎn)需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛車(chē)輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛單位納稅人機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。個(gè)人納稅人戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅期限自納稅義務(wù)發(fā)生

9、之日起 60 日 內(nèi)申報(bào)繳納退稅制度車(chē)輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷(xiāo)售企業(yè)的，提供生產(chǎn)企業(yè)或者銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)具的退車(chē)證明和退車(chē)發(fā)票應(yīng)退稅額 =已納稅額（ 1-使用年限 10%） 應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請(qǐng)退稅之日止總結(jié)問(wèn)題：1. 車(chē)購(gòu)稅實(shí)行一次性征收，均在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。購(gòu)置已征車(chē)購(gòu)稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)購(gòu)稅。2. 車(chē)輛購(gòu)置稅是針對(duì)購(gòu)置并自用的行為征稅。如果購(gòu)置車(chē)輛是用來(lái)銷(xiāo)售、捐贈(zèng)、投資、抵債的，不屬于征稅范圍。3. 注意購(gòu)置行為包括：購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、受贈(zèng)、自產(chǎn)、獲獎(jiǎng)、其他方式取得并自用的行為。4. 征稅范圍：列舉的才征，未列舉的不征。5. 稅率：?jiǎn)我槐壤惵?10%

10、6. 計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)置來(lái)源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成不同：（ 1）購(gòu)買(mǎi)自用：以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。存在多條發(fā)票電子信息或者沒(méi)有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛實(shí)際支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅稅款） 申報(bào)納稅。（ 2）進(jìn)口自用：組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅（ 3）自產(chǎn)自用：生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）。（ 4）受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式：購(gòu)置時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格（不含增值稅）。（ 5）減免稅條件消失時(shí)，應(yīng)納稅額 =初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格（ 1-使用年限 10%） 10%-已納稅額使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。7. 稅收優(yōu)

11、惠（ 1）新能源汽車(chē)免稅。（ 2）掛車(chē)減半征收。8. 征收管理：（ 1）一車(chē)一申報(bào)，但免稅車(chē)輛轉(zhuǎn)讓或改變用途時(shí)還需要申報(bào)。（ 2）納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。（辦理注冊(cè)登記前）（ 3）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：以納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛所取得的車(chē)輛相關(guān)憑證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。（ 4）納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生之日起 60日內(nèi)。（ 5）納稅地點(diǎn)：需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛登記地（上牌落籍地或落戶地）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要辦理車(chē)輛登記手續(xù)的納稅人所在地（機(jī)構(gòu)所在地 /戶籍所在地 /經(jīng)常居住地）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（ 6）退稅：應(yīng)退稅額 =已納稅額（ 1-使用年限 10%） 使用年限：自納稅人繳納稅款之日起，至申請(qǐng)退

12、稅之日止?！纠} 1單選題】根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于車(chē)輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的是（ ）。A. 進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛用于對(duì)外捐贈(zèng)的國(guó)有企業(yè)B. 自產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛用于銷(xiāo)售的私營(yíng)企業(yè)C. 購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛用于投資的股份制企業(yè)D. 獲獎(jiǎng)取得應(yīng)稅車(chē)輛自用的個(gè)體工商戶【答案】 D【解析】 車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指以購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得并自用的行為。選項(xiàng)車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人。ABC不是自用行為，不屬于【例題 2多選題】納稅人購(gòu)買(mǎi)使用下列車(chē)輛，應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的有（ ）。A. 排氣量超過(guò) 150毫升的摩托車(chē)B. 電動(dòng)摩托車(chē)C. 叉車(chē)D. 汽車(chē)掛車(chē)

13、【答案】 AD【解析】 叉車(chē)、電動(dòng)摩托車(chē)不屬于車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅范圍?！纠} 3單選題】 2021年 3月王某從汽車(chē) 4S店（增值稅一般納稅人）購(gòu)置了一輛排氣量為 1.8升的乘用車(chē)，支付不含增值稅購(gòu)車(chē)款 200000元并取得“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險(xiǎn)費(fèi) 5000元并取得保險(xiǎn)公司開(kāi)具的票據(jù)。王某應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅為（ ）元。A.20000B.17241.38 C.20500 D.17699.12【答案】 A【解析】 保險(xiǎn)費(fèi)是由保險(xiǎn)公司開(kāi)具的發(fā)票，不屬于車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。王某應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅 =200000 10%=20000（元）?！纠} 4單選題】 2021年 2月，張某進(jìn)口一輛

14、轎車(chē)供自己使用，關(guān)稅完稅價(jià)格為 300000 元。已知關(guān)稅稅率為 20%，消費(fèi)稅稅率為 5%，則張某應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。A.30000 B.36000C.37894.74 D.31578.95【答案】 C【解析】 張某應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅 =300000（ 1+20%）（ 1-5%） 10%=37894.74（元）?！纠} 5多選題】根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。A. 購(gòu)置新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅B. 購(gòu)置掛車(chē)減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅C. 設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輛，減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅D. 城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅【答案】 ABD【解析】 選項(xiàng) C：設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輛，免征車(chē)輛購(gòu)置稅。【例題 6多選題】根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅法的有關(guān)規(guī)定，下列選項(xiàng)中符合車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理規(guī)定