跨年度勞務(wù)的賬務(wù)和稅務(wù)處理

1、跨年度勞務(wù)的賬務(wù)和稅務(wù)處理演示 、跨年度勞務(wù)收入在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的處理 差異 (一)會(huì)計(jì)處理 1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定，企 業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能 夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)釆用完工百分比法確認(rèn) 提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞 務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 2、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié) 果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處 理： (1) 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠 得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金 額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)，按相同的金額 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。 1 / 1 (2)

2、 如果己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只 能部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)?勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞 務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的收入金額小 于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期 損失。 (3) 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全 部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成 本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 【思考】會(huì)計(jì)上上述第二種情況，遵循什么 樣收入的確認(rèn)原則？ 會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件與企業(yè)所得稅確認(rèn) 收入的條件基本一致，但有一項(xiàng)不同： 會(huì)計(jì)上對(duì)與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很 可能流入企業(yè)。稅收上不認(rèn)可。 (二)稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第23條：企 業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)

3、, 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提 供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的， 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作 量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 不管企業(yè)是否可以收到款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)按上述 方法確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。 【案例分析】2011年初，甲建筑公司簽訂了 一項(xiàng)總金額為1000萬(wàn)元的建造合同，為乙 企業(yè)建造一座橋梁。工程已于2011年2月 份開(kāi)工，將在2012年6月份完工，預(yù)計(jì)工 程總成本800萬(wàn)元。截至2011年12月31 日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為500萬(wàn)元，預(yù) 計(jì)完成合同還將發(fā)生成本300萬(wàn)元，已結(jié)算 工程價(jià)款400萬(wàn)元，實(shí)際收到250萬(wàn)元。2011 年12月31日，甲建筑公司得知乙企業(yè)2

4、011 年度出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困 難，以后的款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。假設(shè)不考 慮城建稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù) 反映，所得稅稅率25%,無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng) 目。預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵 扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。 問(wèn)：如何進(jìn)行稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理？ 1、會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同第 18條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能 夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按完工百分比法確認(rèn)合 同收入和合同費(fèi)用。 但由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，工程款很可能 無(wú)法收回，所以，不能按百分比法確認(rèn)收入。 此時(shí)，甲建筑公司只能將已發(fā)生的成本中能 夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?50萬(wàn)元確認(rèn)為收入，同 時(shí)將發(fā)生的

5、合同成本500萬(wàn)元全部確認(rèn)為當(dāng) 期費(fèi)用。 （1）實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)： 借：工程施工500 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）500 （2）結(jié)算工程款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款400 貸：工程結(jié)算400 (3) 收到工程價(jià)款時(shí): 借：銀行存款250 貸：應(yīng)收賬款250 (4) 確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用時(shí): 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500【主表第1行】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250【主表第2行】 工程施工合同毛利250 (5) 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí): 應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅=250*3%二75萬(wàn)元 修訂后的營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第25條:釆取預(yù)收款 方式提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)實(shí)際收到預(yù)收 款的當(dāng)天繳納營(yíng)業(yè)稅。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加7. 5【主表第3行】 貸

6、：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7. 5 主表第13行利潤(rùn)總額=250-500-7. 5=-2575 萬(wàn)元 2、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理: 2011年度工程進(jìn)度=500/800=62. 5% 確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =1000*62. 5%=625 萬(wàn)元 確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=500 萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額=625-500-75=117. 5萬(wàn)元 3、納稅調(diào)整: 應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的金額=117. 5-(-257. 5)=375 萬(wàn)元 應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額375萬(wàn)元。 上述差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =375*25%=93. 75 萬(wàn)元 會(huì)計(jì)處理: 借：遞延所得稅資產(chǎn)9375 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅9375 4、2011年企業(yè)所得稅申報(bào)表申報(bào)： （1）收入的申報(bào)： 附表一第7行“建造合同收入”填報(bào)250萬(wàn) 元一一主表第1行“營(yíng)業(yè)收入” 250萬(wàn)元 （2）成本的申報(bào): 附表二第6行“建造合同成本”填報(bào)500萬(wàn) 元一一主表第2行“營(yíng)業(yè)成本” 500萬(wàn)元 （3）營(yíng)業(yè)稅的申報(bào): 主表第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”填報(bào)12.5 萬(wàn)元。 （4）納稅調(diào)整: 附表三第19行“其他”: