會計基本準則講義

1、1 企業(yè)會計準則 基本準則 （2014） 2 學習背景 n財政部令第財政部令第 2014 76號號 n2014年年7月月29日，財政部作出日，財政部作出 對對企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準基本準 則則的修改決定，本決定自發(fā)的修改決定，本決定自發(fā) 布之日起施行。布之日起施行。 3 企業(yè)會計準則修訂的歷史背景 n根據(jù)我國國內(nèi)企業(yè)和資本市場發(fā)展的根據(jù)我國國內(nèi)企業(yè)和資本市場發(fā)展的 實際需要，在借鑒國際財務報告準則實際需要，在借鑒國際財務報告準則 的基礎之上，要求我國必須有一套與的基礎之上，要求我國必須有一套與 國際相同或趨同的會計準則體系。國際相同或趨同的會計準則體系。 n適應市場經(jīng)濟發(fā)展進程的需要。

2、 n完善市場經(jīng)濟體制的需要。 n維護社會公眾利益的需要。 n加強政府監(jiān)管的需要。 n提高我國對外開放水平的需要。 n推進我國會計國際化的需要。 4 企業(yè)會計準則定義 n會計準則是約束會計活動的行為規(guī)范。即規(guī)范會計準則是約束會計活動的行為規(guī)范。即規(guī)范 會計主體的交易或事項的確認、計量和報告。會計主體的交易或事項的確認、計量和報告。 它既是一種行為的公共約定，又是一種技術手它既是一種行為的公共約定，又是一種技術手 段。在我國又屬于一種法規(guī)體系。段。在我國又屬于一種法規(guī)體系。 n會計確認是解決經(jīng)濟事項的定性問題，實 際上就是確定企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交易或事項應 該歸屬到哪一會計要素，是屬于資產(chǎn)增加， 還是負

3、債增加等等。 n會計計量是解決經(jīng)濟交易或事項的定量問 題，實際上是利用通用、公共的計量工具 （貨幣）對經(jīng)濟事項進行計量。 n會計報告是解決會計主體經(jīng)濟信息的對外 公布的問題，實際上是解決會計信息社會 化及會計信息有用性的問題。 5 企業(yè)會計準則的特點 n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則是反映會計主體是反映會計主體 的經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范的經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范 收益分配等會計活動的技術標準和收益分配等會計活動的技術標準和 規(guī)范，是生成和提供會計信息的依規(guī)范，是生成和提供會計信息的依 據(jù)，是會計主體經(jīng)濟活動的基礎。據(jù)，是會計主體經(jīng)濟活動的基礎。 n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則是市場經(jīng)濟的一是市

4、場經(jīng)濟的一 種重要游戲規(guī)則，特別是資本市場。種重要游戲規(guī)則，特別是資本市場。 n在我國會計準則是由國家強制力保在我國會計準則是由國家強制力保 證實施的，是政府干預經(jīng)濟活動、證實施的，是政府干預經(jīng)濟活動、 規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟交往規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟交往 等的重要手段。等的重要手段。 6 企業(yè)會計準則的特點 n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則即規(guī)范了會計記錄，即規(guī)范了會計記錄， 也規(guī)范了會計報告，但是以會計報告為也規(guī)范了會計報告，但是以會計報告為 主。主。 n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則涵蓋所有企業(yè)，施行涵蓋所有企業(yè)，施行 企業(yè)的會計活動的集中統(tǒng)一，且突出金企業(yè)的會計活動的集中統(tǒng)一，且突出金 融

5、的核心地位。融的核心地位。 n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則是會計主體全范圍的是會計主體全范圍的 規(guī)范，是會計主體整個管理活動的基礎。規(guī)范，是會計主體整個管理活動的基礎。 也就是實施會計準則后，會計決不再是也就是實施會計準則后，會計決不再是 簡單的核算和管理，而是需要會計主體簡單的核算和管理，而是需要會計主體 所有領導、機構(gòu)、部門參與的管理活動。所有領導、機構(gòu)、部門參與的管理活動。 7 我國會計法規(guī)體系 n會計法：會計管理的基本法律依據(jù)，所有的會計法：會計管理的基本法律依據(jù)，所有的 會計行為必須遵守會計法。會計法對會計核會計行為必須遵守會計法。會計法對會計核 算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)及人員、會計管理算

6、、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)及人員、會計管理 機構(gòu)及法律責任進行明確的規(guī)定。機構(gòu)及法律責任進行明確的規(guī)定。 n基本準則：各項會計活動的基本準則，其他基本準則：各項會計活動的基本準則，其他 準則的制定必須依據(jù)基本準則，同時又為具準則的制定必須依據(jù)基本準則，同時又為具 體準則以外的會計事項的規(guī)范提供依據(jù)?；w準則以外的會計事項的規(guī)范提供依據(jù)?；?本準則確定會計的四個基本假設、會計基礎、本準則確定會計的四個基本假設、會計基礎、 會計信息質(zhì)量要求，會計要素定義及確認、會計信息質(zhì)量要求，會計要素定義及確認、 計量的標準、財務會計報告的種類等內(nèi)容。計量的標準、財務會計報告的種類等內(nèi)容。 n具體準則：具體準則是明確

7、對具體的會計交具體準則：具體準則是明確對具體的會計交 易或事項如何確認、計量和報告的準則，共易或事項如何確認、計量和報告的準則，共 有有41項具體準則。項具體準則。 n應用指南：應用指南是對基本準則和具體準應用指南：應用指南是對基本準則和具體準 則如何應用進行具體的明確，主要是明確如則如何應用進行具體的明確，主要是明確如 何進行會計記錄和編制財務會計報告。何進行會計記錄和編制財務會計報告。 8 會計法規(guī)體系 n我國會計法規(guī)體系的特點。我國會計法規(guī)體系的特點。 n我國新的會計準則制定堅持立足我國實際，又 充分同國際準則趨同的原則。 n立足國情體現(xiàn)了準則的實用性，我國屬發(fā)展中國家，立足國情體現(xiàn)了準

8、則的實用性，我國屬發(fā)展中國家， 市場不完善，同時國有經(jīng)濟占國民經(jīng)濟的主導地位，市場不完善，同時國有經(jīng)濟占國民經(jīng)濟的主導地位， 不能完全同國際一致。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：不能完全同國際一致。具體表現(xiàn)在以下幾個方面： n關聯(lián)交易的披露。同受國家控制的企業(yè)不作為 關聯(lián)交易披露。 n部分長期資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回。我國規(guī)定長期資 產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。 n國際趨同是經(jīng)濟全球化的必然，是參與國際貿(mào)易與國際趨同是經(jīng)濟全球化的必然，是參與國際貿(mào)易與 交流的基礎，我國新的會計準則體系制定堅持充分交流的基礎，我國新的會計準則體系制定堅持充分 與國際會計準則趨同。與國際會計準則趨同。 9 基本準則規(guī)范內(nèi)容 n會計準則的

9、精髓是通過財務報告會計準則的精髓是通過財務報告 提供高質(zhì)量的會計信息。提供高質(zhì)量的會計信息。 n基本準則的作用：一是統(tǒng)馭具體基本準則的作用：一是統(tǒng)馭具體 準則的制定，即具體準則的制定準則的制定，即具體準則的制定 必須依據(jù)基本準則；二是對具體必須依據(jù)基本準則；二是對具體 準則沒有規(guī)定的會計事項的會計準則沒有規(guī)定的會計事項的會計 處理提供處理原則。處理提供處理原則。 n基本準則規(guī)范的內(nèi)容：財務報告基本準則規(guī)范的內(nèi)容：財務報告 的目標、會計的基本假設會計信的目標、會計的基本假設會計信 息質(zhì)量要求；會計要素確認、計息質(zhì)量要求；會計要素確認、計 量和報告原則等。量和報告原則等。 10 基本準則規(guī)范內(nèi)容

10、n財務報告的目標財務報告的目標 n列示企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及 現(xiàn)金流量。 n反映企業(yè)管理層受托責任的履行 情況。 n有助于財務會計報告使用者做出 決策。 n財務報告的使用者包括：企業(yè)投資者財務報告的使用者包括：企業(yè)投資者 （包括潛在投資者（包括潛在投資者)、政府及相關部、政府及相關部 門、債權人、社會公共等。門、債權人、社會公共等。 n財務會計報告的核心觀念：資產(chǎn)負債財務會計報告的核心觀念：資產(chǎn)負債 表核心觀，體現(xiàn)企業(yè)價值最大化觀念。表核心觀，體現(xiàn)企業(yè)價值最大化觀念。 11 會計的基本假設 n會計主體：定義會計管理的空間范疇。會計主體：定義會計管理的空間范疇。 n持續(xù)經(jīng)營：定義會計管理基本前

11、提。包持續(xù)經(jīng)營：定義會計管理基本前提。包 括企業(yè)從設立到清算的全過程。括企業(yè)從設立到清算的全過程。 n會計分期：定義會計管理分期披露財務會計分期：定義會計管理分期披露財務 報告，便于反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成報告，便于反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。 n會計期間分為年度和中期。 n貨幣計量：定義會計計量、確認和報告貨幣計量：定義會計計量、確認和報告 必須使用共同的價值尺度。必須使用共同的價值尺度。 n各國均規(guī)定本國的會計計量、確認和 報告的基本貨幣，稱為記賬本位幣。 12 會計要素 n企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng) 濟特征確定會計要素。會計要濟特征確定

12、會計要素。會計要 素分為素分為6大類。大類。 n資產(chǎn)：債權人權益和所有者 權益的統(tǒng)一。 n負債：債權人權益。 n所有者權益：所有者權益。 n收入：導致所有者權益增加。 n費用：導致所有者權益減少。 n利潤：經(jīng)營成果。 13 權責發(fā)生制 n權責發(fā)生制是會計確認、計權責發(fā)生制是會計確認、計 量和報告的基礎量和報告的基礎 n權責發(fā)生制的定義：凡應于權責發(fā)生制的定義：凡應于 當期確認的收入或支出，無當期確認的收入或支出，無 論款項是否收支，均應確認論款項是否收支，均應確認 為當期的收入和支出；凡不為當期的收入和支出；凡不 應歸屬于本期的收入和支出，應歸屬于本期的收入和支出， 無論款項是否收支均不能確無

13、論款項是否收支均不能確 認為當期的收入和支出。認為當期的收入和支出。 14 權責發(fā)生制 n權責發(fā)生制的重要意義：權責發(fā)生制的重要意義： n與收付實現(xiàn)制相對應。 n是企業(yè)所有交易或事項確認 的基礎。 n與配比性原則的和諧統(tǒng)一。 配比包括收入與費用因果關 系配比。 n權責發(fā)生制的具體應用權責發(fā)生制的具體應用 n應付利息計算，實行逐筆計 提。 15 會計信息質(zhì)量要求（一般性原則） n首要質(zhì)量要求首要質(zhì)量要求 n可靠性（真實性、客觀性） n相關性（有用性） n可理解性（清晰性） n可比性（一貫性、可比性）：橫、縱向可比。 n次級質(zhì)量要求次級質(zhì)量要求 n實質(zhì)重于形式：必須交易和事項的實質(zhì)作為 確認的標準

14、，不能僅依據(jù)法律形式。如信用 社抵債資產(chǎn)的確認和計量。 n重要性 n謹慎性：體現(xiàn)不能高估資產(chǎn)、收入，低估費 用和支出。 n及時性 16 記賬方法 n單式記賬法單式記賬法 n復式記賬法復式記賬法 n借貸記賬法。準則規(guī)定企業(yè) 必須使用。 n增減記賬法。已經(jīng)被淘汰。 n收付記賬法。不再使用。 17 資產(chǎn)的定義 n資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或事項資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或事項 形成的、企業(yè)擁有和控制的，形成的、企業(yè)擁有和控制的， 未來會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的未來會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的 資源。資源。 n資產(chǎn)定義包含三方面內(nèi)容：資產(chǎn)定義包含三方面內(nèi)容： n是指過去交易或事項形成的， 未來交易或事項形成的不定 義為資產(chǎn)

15、。 18 資產(chǎn)的定義 n企業(yè)擁有該資源的所有權， 或不擁有該資源的所有權， 但該資源能夠被企業(yè)所控制。 n未來會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益， 未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效 益的不能形成資產(chǎn)。 19 資產(chǎn)的分類 n新會計準則將資產(chǎn)分為流動性資產(chǎn)和非流動新會計準則將資產(chǎn)分為流動性資產(chǎn)和非流動 性資產(chǎn)。性資產(chǎn)。 n流動性資產(chǎn)包括：貨幣性資金、存貨等資產(chǎn)。流動性資產(chǎn)包括：貨幣性資金、存貨等資產(chǎn)。 n是指在一個正常的會計期間內(nèi)變現(xiàn)、出 售或耗用的資產(chǎn)。 n以交易為持有目的的資產(chǎn)。 n預計在一年（含）內(nèi)（資產(chǎn)負債表日起） 變現(xiàn)的或能夠隨時交換資產(chǎn)或償還債務 的資產(chǎn)。 n非流動性資產(chǎn)包括：長期（股權）投資、固非流動性資

16、產(chǎn)包括：長期（股權）投資、固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。是指流動資產(chǎn)以外的定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。是指流動資產(chǎn)以外的 資產(chǎn)。資產(chǎn)。 20 資產(chǎn)的確認及列報 n資產(chǎn)確認必須同時滿足兩個條件：資產(chǎn)確認必須同時滿足兩個條件： n與該資源有關的經(jīng)濟利益很可經(jīng)濟利益很可 能能流入企業(yè)。 n與該資源有關的價值或成本能 夠可靠的計量。體現(xiàn)會計事項 的可計量性。 n資產(chǎn)的列報：符合資產(chǎn)定義和確資產(chǎn)的列報：符合資產(chǎn)定義和確 認條件的資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表認條件的資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表項 目。符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)。符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn) 確認條件的項目不應列入資產(chǎn)負確認條件的項目不應列入資產(chǎn)負 債表。債表。 21 負債的定義

17、 n負債是指企業(yè)過去交易或事項形成、負債是指企業(yè)過去交易或事項形成、 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實 業(yè)務。業(yè)務。 n負債定義包含三方面含義：負債定義包含三方面含義： n企業(yè)過去交易和事項形成的，未來 交易和事項形成的不能確認為負債。 n企業(yè)的現(xiàn)實義務，不屬于現(xiàn)實義務 的不能確認為負債。 n履行該業(yè)務預期會導致經(jīng)濟利益流 出企業(yè)。 22 負債的確認、列報 n負債的確認必須同時滿足兩個條件：負債的確認必須同時滿足兩個條件： n與該業(yè)務有關的經(jīng)濟利益很可能 流出企業(yè)。 n未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠 可靠的計量。 n符合負債定義和確認條件的項目列符合負債定義和確認

18、條件的項目列 入資產(chǎn)負債表，符合負債定義但不入資產(chǎn)負債表，符合負債定義但不 符合負債確認條件的項目不列入資符合負債確認條件的項目不列入資 產(chǎn)負債表。產(chǎn)負債表。 23 所有者權益定義、來源構(gòu)成 n所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn) 扣除負債后所有者享有的扣除負債后所有者享有的 剩余權益。剩余權益。 n計算公式（會計恒等式）：計算公式（會計恒等式）： n資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+ 所有者權益，所有者權益， n或或 n所有者權益所有者權益=資產(chǎn)資產(chǎn)-負債。負債。 24 所有者權益定義、來源構(gòu)成 n所有者權益來源：所有者權益來源： n投資者直接投資，應在實收資本和 資本公積中反映。 n直接計入所有

19、者權益的利得和損失。 如可供交易的金融資產(chǎn)的公允價值 的變動等等。 n留存收益：是指企業(yè)形成利潤留存 于企業(yè)部分，包括盈余公積、未分 配利潤等。 25 直接計入所有者權益的利得和損失 n直接計入所有者權益的利直接計入所有者權益的利 得和損失是指不應計入當?shù)煤蛽p失是指不應計入當 期損益，會導致所有者權期損益，會導致所有者權 益增減變動，但與所有者益增減變動，但與所有者 投入資本和向所有者分配投入資本和向所有者分配 利潤無關的經(jīng)濟利益的流利潤無關的經(jīng)濟利益的流 入和流出。入和流出。 26 直接計入所有者權益的利得和損失 n定義包含的內(nèi)容：定義包含的內(nèi)容： n不應計入當期損益，也就是 同日常活動無關

20、。 n會導致所有者權益的增減變 化。 n與所有者投入資本和向所有 者分配利潤無關。 27 所有者權益的確認 n所有者權益的確認和計量取決或依所有者權益的確認和計量取決或依 賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。 n所有者權益的計量必須嚴格所有者所有者權益的計量必須嚴格所有者 權益和負債的區(qū)別。前者是指所有權益和負債的區(qū)別。前者是指所有 者對企業(yè)扣除負債后的剩余資產(chǎn)的者對企業(yè)扣除負債后的剩余資產(chǎn)的 索取權，負債則享有資產(chǎn)的優(yōu)先索索取權，負債則享有資產(chǎn)的優(yōu)先索 取權，是指企業(yè)現(xiàn)實或可確定日期取權，是指企業(yè)現(xiàn)實或可確定日期 承擔的義務，也就是說企業(yè)必須首承擔的義務，也就是說企業(yè)必須

21、首 先償還負債。先償還負債。 28 收入的定義 n收入是指企業(yè)日?；顒有纬傻模瑫杖胧侵钙髽I(yè)日?；顒有纬傻模瑫?導致所有者權益增加、與所有者投導致所有者權益增加、與所有者投 入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 n收入定義包含三個含義：收入定義包含三個含義： n是指企業(yè)日?；顒有纬傻模?是日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益不 能確認為收入，應作為利得。 n會導致所有者權益的增加。具 體體現(xiàn)在資產(chǎn)的增加或負債的 減少。 n與所有者投入資本無關。 29 收入的確認 n收入確認一般情況下應同時滿足以下收入確認一般情況下應同時滿足以下 三個條件：三個條件： n與收入有關的經(jīng)濟利益很可能流

22、入 企業(yè)。 n必須導致資產(chǎn)的增加或負債的減少。 n經(jīng)濟利益流入的金額能夠可靠的計 量。 n會導致企業(yè)實現(xiàn)收入的活動包括：銷會導致企業(yè)實現(xiàn)收入的活動包括：銷 售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權 等等。等等。 30 費用的定義 n費用是指企業(yè)日?；顒有纬傻?、會費用是指企業(yè)日常活動形成的、會 導致所有者權益減少、與向所有者導致所有者權益減少、與向所有者 分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 n費用定義包含三個含義：費用定義包含三個含義： n費用是日常活動形成，應同非日 常活動的損失的相區(qū)別。 n費用發(fā)生會導致所有者權益的減 少，體現(xiàn)在資產(chǎn)的減

23、少和負債的 增加。 n經(jīng)濟利益的流出與向企業(yè)所有者 分配利潤無關。 31 費用的確認 n費用的確認條件框架同收入確認的費用的確認條件框架同收入確認的 框架相同，一般應滿足三個條件：框架相同，一般應滿足三個條件： n與費用有關的經(jīng)濟利益很可能流 出企業(yè)，收入是經(jīng)濟利益很可能 流入企業(yè)。 n直接結(jié)果是資產(chǎn)的減少或負債的 增加，收入的直接結(jié)果是資產(chǎn)的 增加或負債的減少。 n流出企業(yè)的經(jīng)濟利益金額能夠可 靠的計量，與收入一致。 32 利潤的定義和來源 n利潤是指企業(yè)一定會計期間利潤是指企業(yè)一定會計期間 的經(jīng)營成果，具體體現(xiàn)盈余的經(jīng)營成果，具體體現(xiàn)盈余 或虧損?；蛱潛p。 n利潤來源包括以下兩部分：利潤來

24、源包括以下兩部分： n收入扣除費用后余額。 n直接計入當期利潤的利得 和損失。指營業(yè)外收支、 政府補貼收益等等。 33 利潤的確認及恒等公式 n利潤的確認主要取決于收入利潤的確認主要取決于收入 和費用的確認，其金額也主和費用的確認，其金額也主 要取決于收入、費用及損失要取決于收入、費用及損失 和利得的金額。和利得的金額。 n收入、費用和利潤的恒等公收入、費用和利潤的恒等公 式：利潤式：利潤=收入收入-費用費用 34 會計計量定義和實質(zhì) n會計計量是為了將符合確認條件的會會計計量是為了將符合確認條件的會 計要素登記入賬和列報于會計報表而計要素登記入賬和列報于會計報表而 確定金額的過程，實際就是解

25、決如何確定金額的過程，實際就是解決如何 將符合確認條件的會計要素用確定金將符合確認條件的會計要素用確定金 額登記到會計賬簿和報表上，他解決額登記到會計賬簿和報表上，他解決 的是會計要素的定量問題。的是會計要素的定量問題。 n會計計量屬性是指會計計量的特性，會計計量屬性是指會計計量的特性， 實際上就是會計計量的方法。實際上就是會計計量的方法。 n會計計量實際上就是利用科學、公開、會計計量實際上就是利用科學、公開、 公正的方法（屬性），以貨幣為計量公正的方法（屬性），以貨幣為計量 單位，將符合條件的會計要素登記到單位，將符合條件的會計要素登記到 會計賬簿和報表的過程。會計賬簿和報表的過程。 35

26、會計計量屬性的種類 n企業(yè)會計準則將會計計量屬性分為五類：企業(yè)會計準則將會計計量屬性分為五類： n歷史成本：適用于所有會計要素的初 始計量。準則規(guī)定我國企業(yè)一般應當 使用歷史成本法。 n重置成本。適用于盤盈資產(chǎn)的確認。 n可變現(xiàn)凈值。適用于期末存貨及其他 資產(chǎn)的計量，一般用于資產(chǎn)的后續(xù)計 量。 n現(xiàn)值。適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 可回收價值的確認。在信用社實務中 主要用于貸款及應收款項的后續(xù)計量。 n公允價值。第39號具體準則 36 歷史成本的定義 n歷史成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)和負債時歷史成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)和負債時 實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 n在歷史成本計量下：

27、在歷史成本計量下： n資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金 等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn) 時所付出的對價的公允價值計量。 n負債按照因承擔現(xiàn)實義務而實際收 到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承 擔現(xiàn)實義務的合同金額，或者按照 日常活動中為償還負債預期需要支 付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 37 重置成本的定義 n重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前的市場重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前的市場 條件重新取得相同或相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)條件重新取得相同或相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn) 金或現(xiàn)金等價物。金或現(xiàn)金等價物。 n在重置成本計量下，企業(yè)按照現(xiàn)在購買和取得在重置成本計量下，企業(yè)按照現(xiàn)在購買和取得 相同或相似資

28、產(chǎn)和負債需要支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金相同或相似資產(chǎn)和負債需要支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價物的金額。具體體現(xiàn)：資產(chǎn)的重置成本是等價物的金額。具體體現(xiàn)：資產(chǎn)的重置成本是 現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價。負債是指現(xiàn)在償還該項債務所需支付的等價。負債是指現(xiàn)在償還該項債務所需支付的 現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。重置成本實際上就是現(xiàn)在現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。重置成本實際上就是現(xiàn)在 購買商品或償還負債需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等購買商品或償還負債需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等 價物，他主要應用于盤盈、盤虧資產(chǎn)或負債，價物，他主要應用于盤盈、盤虧資產(chǎn)或負債， 且其歷史成本不確定，或能夠確定但已經(jīng)不

29、適且其歷史成本不確定，或能夠確定但已經(jīng)不適 合使用的資產(chǎn)或負債。合使用的資產(chǎn)或負債。 38 舉例 n某公司于某公司于2004年購置營業(yè)辦年購置營業(yè)辦 公用房一處。支付總價款公用房一處。支付總價款100 萬元，支付相關稅費萬元，支付相關稅費5萬元，萬元， 支付裝修費用支付裝修費用20萬元。萬元。2014 年年10月份該房產(chǎn)價值月份該房產(chǎn)價值200萬萬 元。元。 n采用成本法計量，其入賬金采用成本法計量，其入賬金 額為額為125萬元。按照重置成本萬元。按照重置成本 計量，其入賬金額為計量，其入賬金額為200萬元。萬元。 39 可變現(xiàn)凈值定義 n可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程可變現(xiàn)凈值是指在正常生

30、產(chǎn)經(jīng)營過程 中以預計售價減去達到可銷售或可使中以預計售價減去達到可銷售或可使 用狀態(tài)需要支付的費用。用狀態(tài)需要支付的費用。 n在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正 常對外銷售，所能收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金常對外銷售，所能收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估 計發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相計發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相 關稅費后金額計量。關稅費后金額計量。 n可變現(xiàn)凈值法實際上就是預計售價可變現(xiàn)凈值法實際上就是預計售價 （含合同售價）減去達到銷售條件前（含合同售價）減去達到銷售條件前 所支付的成本、銷售費用和相關稅費所支付的成

31、本、銷售費用和相關稅費 的金額。公式：可變現(xiàn)凈值的金額。公式：可變現(xiàn)凈值=預計售預計售 價價-加工成本加工成本-銷售費用銷售費用-相關稅費相關稅費 40 舉例 n2013年年12月月31日甲公司日甲公司W(wǎng)3 型機器型機器10臺，賬面成本為臺，賬面成本為 280萬元，單位成本萬元，單位成本28萬元萬元 每臺。該機器的市場售價每臺。該機器的市場售價32 萬元每臺，該機器達到可銷萬元每臺，該機器達到可銷 售狀態(tài)需要增加成本每臺售狀態(tài)需要增加成本每臺1萬萬 元，需要支付運費元，需要支付運費5千元，需千元，需 要支付相關稅費要支付相關稅費5千元。根據(jù)千元。根據(jù) 上述條件計算該機器的可變上述條件計算該機器

32、的可變 現(xiàn)凈值。（現(xiàn)凈值。（32-1-0.5-0.5） 41 現(xiàn)值的定義 n現(xiàn)值是指對資產(chǎn)和負債未來現(xiàn)金流量以現(xiàn)值是指對資產(chǎn)和負債未來現(xiàn)金流量以 恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，它是恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，它是 一種考慮資金時間價值的計量屬性。一種考慮資金時間價值的計量屬性。 n在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)和負債是以未來現(xiàn)在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)和負債是以未來現(xiàn) 金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)的價值計量，金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)的價值計量， 主要考慮貨幣的時間價值?？紤]資產(chǎn)從主要考慮貨幣的時間價值。考慮資產(chǎn)從 其持續(xù)使用和最終處置中產(chǎn)生的現(xiàn)金流其持續(xù)使用和最終處置中產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量的折現(xiàn)金額計量。負債是按照預計

33、期量的折現(xiàn)金額計量。負債是按照預計期 限內(nèi)需要償還現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計限內(nèi)需要償還現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計 量。量。 42 公允價值的定義 n公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn) 和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生 的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或 者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。 n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則所提出的會計計量所提出的會計計量 屬性，體現(xiàn)了我國會計準則立足本國、屬性，體現(xiàn)了我國會計準則立足本國、 國際趨同的特色。在日常會計活動中國際趨同的特色。在日常會計活動中 采

34、取何種計量方式應當按照準則的規(guī)采取何種計量方式應當按照準則的規(guī) 定確認，但是基本準則規(guī)定，企業(yè)一定確認，但是基本準則規(guī)定，企業(yè)一 般應使用歷史成本對會計要素進行計般應使用歷史成本對會計要素進行計 量。使用其它計量屬性必須保證確定量。使用其它計量屬性必須保證確定 的計量金額能夠取得可靠的證據(jù)。的計量金額能夠取得可靠的證據(jù)。 43 五種計量屬性的分析 n歷史成本占主導地位，原因如下：歷史成本占主導地位，原因如下： n1.發(fā)生的時點是取得資產(chǎn)或負債的當時， 在當時是雙方自愿的、認可公平價值， 即當時的“公允價值”。 n2.歷史成本是真實的交易價格，有原始的 交易憑證，客觀性很強，不是利用某種 手段確

35、定下來的。 n3.相關利益人員已經(jīng)對歷史成本比較認可， 比較深入人心。 n4.對決策十分有用。歷史的信息本身具有 較強的反饋性和預測性。 n5.本身具有可驗證性，取得的成本較低。 44 五種計量屬性的分析 n但歷史成本又有較大的局限性，但歷史成本又有較大的局限性， 特別是通貨膨脹嚴重時歷史成特別是通貨膨脹嚴重時歷史成 本的局限性得到了充分體現(xiàn)。本的局限性得到了充分體現(xiàn)。 n采用公允價值是財務會計的根采用公允價值是財務會計的根 本目的決定，是會計信息質(zhì)量本目的決定，是會計信息質(zhì)量 的基本要求，即可靠性和相關的基本要求，即可靠性和相關 性。性。 n其他三種計量屬性主要是針對其他三種計量屬性主要是針

36、對 某種交易或事項，而且強調(diào)的某種交易或事項，而且強調(diào)的 是交易價格。是交易價格。 45 公允價值層次公允價值層次 企業(yè)應當將公允價值計量所企業(yè)應當將公允價值計量所 使用的輸入值劃分為三個層次，使用的輸入值劃分為三個層次， 并首先使用第一層次輸入值，其并首先使用第一層次輸入值，其 次使用第二層次輸入值，最后使次使用第二層次輸入值，最后使 用第三層次輸入值。用第三層次輸入值。 45 46 n第一層次輸入值是在計量日能夠第一層次輸入值是在計量日能夠 取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上 未經(jīng)調(diào)整的報價?；钴S市場，是指相未經(jīng)調(diào)整的報價。活躍市場，是指相 關資產(chǎn)或負債的交易

37、量和交易頻率足關資產(chǎn)或負債的交易量和交易頻率足 以持續(xù)提供定價信息的市場。以持續(xù)提供定價信息的市場。 n第二層次輸入值是除第一層次輸?shù)诙哟屋斎胫凳浅谝粚哟屋?入值外相關資產(chǎn)或負債直接或間接可入值外相關資產(chǎn)或負債直接或間接可 觀察的輸入值。觀察的輸入值。 n第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負 債的不可觀察輸入值。債的不可觀察輸入值。 47 公允價值計量結(jié)果所屬的層公允價值計量結(jié)果所屬的層 次，由對公允價值計量整體而言次，由對公允價值計量整體而言 具有重要意義的輸入值所屬的最具有重要意義的輸入值所屬的最 低層次決定。企業(yè)應當在考慮相低層次決定。企業(yè)應當在考慮相 關資產(chǎn)或負債特征的基礎上判斷關資產(chǎn)或負債特征的基礎上判斷 所使用的輸入值是否重要。公允所使用的輸入值是否重要。公允 價值計量結(jié)果所屬的層次，取決價值計量結(jié)果所屬的層次，取