內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究

1、莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆

2、薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀

3、莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆

4、蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂

5、蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆

6、節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀

7、薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄

8、莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿

9、蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆

10、蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀

11、芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄

12、薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋

13、莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃

14、薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇

15、蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁

16、蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈

17、薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂

18、荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇

19、薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁

20、蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅

21、蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀

22、蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆

23、荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁

24、薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅

25、蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿

26、蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄

27、葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈

28、莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂

29、薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膈莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃薁蝿袁莈薇螈羄芁蒃螇肆蕆荿螆膈艿蚈螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃衿衿莂荿衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿

30、蒞薃肈膂莁薂膀蕆蝕薁袀芀薆薀羂蒆蒂蕿肄羋莈薈膇肁蚆蚇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內(nèi)部控制是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的措施。文章在研究?jī)?nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，提出了完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；完善 一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境

31、、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素”。 為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。 二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系 內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。從其發(fā)展來(lái)看，無(wú)論在哪個(gè)階段

32、，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)信息來(lái)判斷決策。因而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要原因，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。其主要表現(xiàn)為對(duì)報(bào)告過(guò)程監(jiān)管的董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)缺失、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，以及內(nèi)部審計(jì)缺乏等方面。將近50的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，內(nèi)部控制對(duì)于降低舞弊行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

33、的高低會(huì)直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 三、完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 1.改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。針對(duì)目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，治理機(jī)制不健全的現(xiàn)象，對(duì)策是理順企業(yè)的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位清晰、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。 內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。從中國(guó)一些企業(yè)有內(nèi)部制度，但沒(méi)有很好地執(zhí)行，其中往往是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，帶頭不實(shí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制

34、形同虛設(shè)，給舞弊行為創(chuàng)造良好機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，企業(yè)管理層負(fù)有執(zhí)行會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，同樣明確企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，才能推動(dòng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展，有效防范財(cái)務(wù)舞弊。2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，會(huì)計(jì)信息就會(huì)一團(tuán)糟。為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在對(duì)影響財(cái)務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)進(jìn)行分析評(píng)估，并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)可能存在已知風(fēng)險(xiǎn)、可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、不可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)主動(dòng)地去尋找風(fēng)險(xiǎn)，探尋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)中可能帶來(lái)

35、風(fēng)險(xiǎn)的因素。要有防患風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，消除財(cái)務(wù)上可能存在諸多隱患，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。 3.完善控制活動(dòng)，建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系 控制風(fēng)險(xiǎn)的手段包括職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。這些控制活動(dòng)都可以減少虛假財(cái)務(wù)信息。要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門(mén)、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施。對(duì)于不相

36、容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。對(duì)于授權(quán)批準(zhǔn)控制的措施，企業(yè)應(yīng)明確辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制及程序，明確責(zé)任的分配和授權(quán)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求，部門(mén)之間、上下級(jí)之間應(yīng)彼此監(jiān)督，互相牽制。 4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果 信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正

37、措施提供了保證。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。為使企業(yè)職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。通過(guò)溝通可使員工知悉其在營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證，員工在執(zhí)行過(guò)程中需與其上級(jí)就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的溝通，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時(shí)的溝通就可能會(huì)使小的偏差發(fā)展為難以挽回的大損失。因此及時(shí)的信息溝通是控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 5.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系 對(duì)財(cái)務(wù)信息

38、的監(jiān)控是以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。監(jiān)事會(huì)的一個(gè)重要職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于就控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審查。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分地發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。附：內(nèi)部控制的相關(guān)概念內(nèi)部控制制度是社

39、會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。筆者就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度演進(jìn)和我國(guó)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的研究。 一、內(nèi)部控制制度概念的演進(jìn)過(guò)程 第一階段:產(chǎn)生階段。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制,即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性,保證會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的正確性,確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來(lái)的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用,內(nèi)部牽制范圍得到擴(kuò)大,逐步發(fā)展到經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)的建立和貫徹,經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域。 第二階段:20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)80年代發(fā)展階段。1949年,美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要素及

40、其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審立的重要性的研究報(bào)告,第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義,即“內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)濟(jì)效益促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針?！边@里對(duì)內(nèi)部控制的定義就已不限于會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)部門(mén)的有關(guān)功能。 第三階段:20世紀(jì)80年代至今,完善階段。1988年,美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第55號(hào)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮,改變了用內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)定義內(nèi)部控制的方法,采取按照內(nèi)部控制組成成分的方法來(lái)進(jìn)行。這個(gè)公告不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制與管理控制,也不再是站在企業(yè)的角度來(lái)定義,而是站在審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的立場(chǎng)來(lái)

41、定義內(nèi)部控制,提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,即為現(xiàn)實(shí)企業(yè)既定目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策和程序,它包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制政策與程序三個(gè)組成要素。這是內(nèi)部控制概念的一次重大發(fā)展,既適應(yīng)了當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求,也促進(jìn)了審計(jì)的進(jìn)步。 1993年,美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出并通過(guò)的coso報(bào)告中將內(nèi)部控制分成為五個(gè)部分,即:控制環(huán)境;管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);會(huì)計(jì)信息與交流系統(tǒng);控制活動(dòng)和監(jiān)督。這是在1988年定義上的沿襲和發(fā)展,這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制概念。1996年,美國(guó)第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這一定義,即“內(nèi)部控制是受本單位董事會(huì)、高級(jí)管理階層、政府管理 門(mén)和其他有關(guān)人員影響,旨在為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、

42、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。”這是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制概念最完善的定義。 綜上所述,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門(mén)的有關(guān)人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施,內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理,設(shè)計(jì)合理的、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。 按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面:(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù),主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。

43、(2)內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門(mén)、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。二、我國(guó)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀 自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范,具體見(jiàn)表1。 然而,對(duì)我國(guó)來(lái)講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開(kāi)始,會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗及不守法經(jīng)營(yíng)等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。 總體來(lái)將,我國(guó)企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠;側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重

44、于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。主要問(wèn)題可以概括為兩個(gè)方面: (一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。我國(guó)企業(yè)在這方面的問(wèn)題非常嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在: 1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實(shí)反映出至少有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使已

45、經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫(xiě)在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實(shí)方面問(wèn)題很多。 2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置,企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外,企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導(dǎo)致同級(jí)各部門(mén)間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。 3.企業(yè)制度不健全。 一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。例如廠長(zhǎng)(經(jīng)理)繳納的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象征性的,對(duì)他們無(wú)法構(gòu)成壓力。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來(lái),一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者

46、可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營(yíng)者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過(guò)來(lái)又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核,有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè);對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。 三是企業(yè)制度不全面,沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。 4.管理者素質(zhì)較低。許多企業(yè)的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過(guò)正規(guī)的專(zhuān)業(yè)

47、教育,企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì),也因他們的能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。 5.企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信,忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合,企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控

48、制制度,必然會(huì)成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問(wèn)題。 (二)企業(yè)內(nèi)控部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng),內(nèi)部控制和監(jiān)督不力 企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而我國(guó)的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門(mén)的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。 1.內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是,在我國(guó),企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能,其存在問(wèn)題主要有: (1)組建的非自愿性。眾所周知,我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過(guò)多依靠行政干預(yù)建立起來(lái)

49、的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視。被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的或由財(cái)會(huì)部門(mén)兼任或是從其他部門(mén)調(diào)來(lái),有的未經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn),缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),內(nèi)審部門(mén)成為企業(yè)安置干部的一個(gè)部門(mén),這種情況下組建起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。 (2)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對(duì)內(nèi)審部門(mén)是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級(jí),因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)都是在

50、企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的,其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的,是廠長(zhǎng)經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)又如何開(kāi)展工作呢?基于以上兩點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。 (3)重審計(jì)監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的,其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能,過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務(wù)”的少;強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)

51、,也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。(4)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”,與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清,使人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū),多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長(zhǎng)經(jīng)理的行為工具,處處依廠長(zhǎng)經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開(kāi)展而心灰意冷或充當(dāng)好人,使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。 2.責(zé)權(quán)不對(duì)等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé),又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大

52、于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力,只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。 三、強(qiáng)化我國(guó)內(nèi)部控制制度的思考 企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)的方方面面,作為一項(xiàng)制度建設(shè),其客觀的成份越多,科學(xué)性就越強(qiáng)。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則,制定出能針對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度來(lái),而不可能千篇一律。 (一)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制 實(shí)施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系

53、統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。 1.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制,掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行,對(duì)于單位重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán);其次通過(guò)主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問(wèn)題并采取相應(yīng)措施。盡管實(shí)際工作中因個(gè)別經(jīng)理素質(zhì)差異和財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不一,不乏有受經(jīng)理個(gè)人意志指使者,但只要明確控制責(zé)任,且有相制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體存在,是會(huì)收到很好成效的。 2.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供、產(chǎn)、銷(xiāo)”,全過(guò)

54、程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過(guò)復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸董事

55、會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。 以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有重要的作用。 3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生,行為主體全是“人”。只有上下一致,及時(shí)溝通,隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講,除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外,還應(yīng)

56、做好以下幾點(diǎn)工作: 第一,要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì),必然有其動(dòng)機(jī),因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析,著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況,掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。 第二,對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育,增強(qiáng)自我約束能力,自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,做到奉公守法、廉潔自律;加強(qiáng)繼續(xù)教育,要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn),以提

57、高其工作能力,減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。 (二)以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo),以“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法 1.在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中,最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對(duì)稱(chēng)”。企業(yè)所有者希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng),只能通過(guò)會(huì)計(jì)信息“間接”控制;經(jīng)營(yíng)者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程和會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告方式。因此,決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾,只有通過(guò)切實(shí)有效的協(xié)調(diào),找到所有者和經(jīng)營(yíng)者共處的均衡點(diǎn),才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的

58、2.“約束+激勵(lì)”是引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法,是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),在工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力,對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。 3.對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視,審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?duì)查出問(wèn)題的處罰,往往就事不就人,重人情而輕規(guī)定,執(zhí)法的剛性被扭曲。 羈肂蒞蒅襖肂薇蟻袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈肈膁螈袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅芇莁羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻膁芄蒈羀芁莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋莁蒅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄袂莇薁蝕袁葿螇罿羀腿蕿裊罿芁螅螁羈蒄薈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂羆莈葿袈羅蒀蚄螄羄膀蕆蝕肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂薇蟻袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈肈膁螈袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅芇莁羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻膁芄蒈羀芁莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋莁蒅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄袂莇薁蝕袁葿螇罿羀腿蕿裊罿芁螅螁羈蒄薈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂羆莈葿袈羅蒀蚄螄羄膀蕆蝕肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂薇蟻袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈肈膁螈袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅芇莁羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻膁芄蒈羀芁莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋莁蒅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄袂莇薁蝕袁葿螇罿羀腿蕿裊罿芁螅螁羈蒄薈螇羈薆蒁肆羇芆蚆羂羆莈葿袈羅蒀蚄螄羄膀蕆蝕肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂薇蟻袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈肈膁螈