合并會計(jì)報(bào)表操作指南

1、合并會計(jì)報(bào)表操作指南第一節(jié) 合并會計(jì)報(bào)表概述一、合并會計(jì)報(bào)表的作用：第一，合并會計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡?子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情形的會計(jì)信息；第二，合并會計(jì)報(bào)表有 利于幸免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為裝飾會計(jì)報(bào)表情形的發(fā)生。二、合并會計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)1. 合并會計(jì)報(bào)表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)或成果，反映的對象是由若干個(gè)法人組成的會計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意 義上的會計(jì)主體。2. 合并會計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有操縱權(quán)的控股公司或母公司 編制。3. 合并會計(jì)報(bào)表以個(gè)別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。4. 合并會計(jì)報(bào)表編制有其專門的方法。合并會計(jì)報(bào)表不同于匯總會計(jì)報(bào)表：第

2、一是編制目的不同；其次是確定 編報(bào)范疇的依據(jù)不同；最后是所采納的編制方法不同。三、合并會計(jì)報(bào)表的合并范疇（一）合并范疇1. 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（1）母公司直截了當(dāng)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；（3）母公司直截了當(dāng)和間接方式合計(jì)擁有、操縱被投資企業(yè)半數(shù)以上 權(quán)益性資本。2. 被母公司操縱的其他被投資企業(yè)（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企 業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（2）按照章程或協(xié)議，有權(quán)操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有公任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會

3、議上有半數(shù)以上投票權(quán)。（二）不納入合并會計(jì)報(bào)表合并范疇的子公司1. 已預(yù)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。2. 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。3. 已宣告破產(chǎn)的子公司。4. 預(yù)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。5. 非連續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。6. 受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。四、合并會計(jì)報(bào)表編制的前期預(yù)備事項(xiàng) 統(tǒng)一母子公司的會計(jì)報(bào)表決算日及會計(jì)期間。統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策。對子公司股權(quán)投資采納權(quán)益法核算。 （在采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投 資的情形下，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映其在被投資企業(yè)權(quán)益的變動情形， 即長期股權(quán)投資的賬面余等于其在子公司

4、所有者權(quán)益中所擁有的份額。在 編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目之一，確實(shí)是母公司對子公司長期股 權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目相互抵銷。在采納權(quán)益法核算的情形下， 有利于合并會計(jì)報(bào)表的編制。 ）對子公司外幣表示的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。五、合并會計(jì)報(bào)表的種類及其編制原則（一）合并會計(jì)報(bào)表的種類 ：合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤表；合并利潤分配表；合并現(xiàn)金流量表。（二）合并會計(jì)報(bào)表的編制原則 除真實(shí)可靠、全面完整和編報(bào)及時(shí)外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：1. 以個(gè)別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。2. 一體性原則。3. 重要性原則。六、合并會計(jì)報(bào)表的編制程序（一）編制合并工作底稿。（二）將母公司、納入合并范疇的子公司個(gè)別

5、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利 潤分配表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司 和子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，運(yùn)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、 個(gè)別利潤表及個(gè)別利潤分配表各項(xiàng)目合計(jì)金額。（三）編制抵銷分錄，半母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)對個(gè)別會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的阻礙進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行 抵銷處理是合并會計(jì)報(bào)表編制的關(guān)鍵和要緊內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別會計(jì) 報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。（四）運(yùn)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。運(yùn)算方法如下：1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并數(shù)按照該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目抵銷分 錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)

6、的貸方發(fā)生額運(yùn)算確定。2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目， 其合并數(shù)按照該項(xiàng)目加總的數(shù)額， 減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方 發(fā)生額運(yùn)算確定。關(guān)于合并非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的 數(shù)額 ，則視同抵銷分錄的借方發(fā)生額處理。 （馬上少數(shù)股東權(quán)益與母公司 權(quán)益分開）3. 有關(guān)收益類各項(xiàng)目，其合并數(shù)按照該項(xiàng)目加總的數(shù)額，減去該項(xiàng)目抵 銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額運(yùn)算確定。4. 有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目和有關(guān)利潤分配的各項(xiàng)目，其合并數(shù)按照該項(xiàng)目 加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的 貸方發(fā)生額運(yùn)算確定。（五）填列合并

7、會計(jì)報(bào)表。第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表一、合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷處理項(xiàng)目要緊有：母公司與子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部全權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目），即內(nèi)部購進(jìn)固 定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；無形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中飲食未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；盈余公積項(xiàng)目。（一）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷1. 在全資子公司的情形下：借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（合并價(jià)差）貸：長期股權(quán)投資（合并價(jià)差）那個(gè)地點(diǎn)，合并價(jià)差是運(yùn)算出來的差額。合

8、并價(jià)差要緊是由于母公司在 證券市場 通過第三者取得子公司股份的情形下發(fā)生的。母公司支付給第三 者的價(jià)款高于或低于子公司發(fā)行該股份時(shí)的價(jià)格，就將產(chǎn)生合并價(jià)差（即， “長期股權(quán)投資 * 企業(yè)（股權(quán)投資差額）”。股權(quán)投資差額的攤余價(jià)值， 在該資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并會計(jì)報(bào)表中形成合并價(jià)差，屬于長期股資項(xiàng) 目的調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表是單獨(dú)列示。合并價(jià)差不等于合并商譽(yù)。前者既包括投資成本與子公司將資產(chǎn)之間的 差額（合并商譽(yù)），也包括凈資產(chǎn)與其賬面價(jià)值之間的差額。2. 在納入合并范疇的子公司為非全資子公司的情形下。只能抵銷母公司 擁有的所有者權(quán)益部分。剩下的作為“少數(shù)股東權(quán)益” （在“負(fù)債”類項(xiàng)目 與

9、“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單獨(dú)列示）處理。當(dāng)母公司對子公司長期股 權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的數(shù)額不一致時(shí)，其差額也 作為合并價(jià)差處理。借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（賬面全額結(jié)轉(zhuǎn)）（合并價(jià)差） 運(yùn)算出來的 貸：長期股權(quán)投資（賬面全額結(jié)轉(zhuǎn)）少數(shù)股東權(quán)益（所有者權(quán)益總額 * 其他股東所占比例）（合并價(jià)差） （長期投資成本所有者權(quán)益總額 * 母公司所占比例 ） 子公司相互之間持有長期股權(quán)投資比照上述方法處理。（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)對票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；長期債券投資與應(yīng)對債券；應(yīng)收股利與應(yīng)對股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)對款。對

10、上述項(xiàng)目的抵銷均按實(shí)際金額作相反分錄，即自然抵銷。需要注意的 是，關(guān)于因應(yīng)收賬款等緣故而多提的壞賬預(yù)備，也應(yīng)作相反分錄予以抵銷， 即：借：壞賬預(yù)備貸：治理費(fèi)用此分錄在合并利潤表部分工作底稿中抵銷另外，關(guān)于長期債以投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)對債券抵銷時(shí)，顯現(xiàn)的差 額（通過證券市場獲得） ，也作為合并價(jià)差處理。（三）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。例：母公司將成本為 14000 元的存貨以 20000 元的價(jià)格銷給子公司，子 公司未對外銷售。則：借：主營業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營業(yè)務(wù)成本 14000本筆存貨實(shí)際提取的金額）同上）存貨 6000 借：存貨跌價(jià)預(yù)備 貸：存貨跌價(jià)缺失 （四）固定資產(chǎn)

11、和無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入 （在利潤表部分工作底稿中抵銷）貸：主營業(yè)務(wù)成本（同上）固定資產(chǎn)原價(jià)無形資產(chǎn)原理同上。若對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提了有關(guān)減值預(yù)備，則:借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）減值預(yù)備貸；營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）減值預(yù)備那個(gè)地點(diǎn)假設(shè)固定資產(chǎn)在年末購入，未計(jì)提折舊。（五）盈余公積的抵銷我國公司法規(guī)定，盈余公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個(gè)企 業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤計(jì)提。如此，子公司應(yīng)提取的盈余公積由于在 股權(quán)投資抵銷時(shí)已沖去，故仍需按照母公司享有的部分進(jìn)行“復(fù)原”。借：提取盈余公積（按母公司占有比例運(yùn)算）（在合并利潤分配表部分工作底稿中

12、抵銷）貸：盈余公積二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的差不多格式合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)另資產(chǎn)負(fù)債表的格式差不多相同，所不同的只是增加了三個(gè)項(xiàng)目：一是在“長期投資”項(xiàng)目之下增加了“合并價(jià)差”項(xiàng)目；二是在負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目；三是在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，“所有者權(quán)益”項(xiàng)目之前，增加了“外 幣報(bào)表折算差額”。第三節(jié)合并利潤表和合并利潤分配表一、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷項(xiàng)目包括：內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性 資本投資收益項(xiàng)目；治理費(fèi)用項(xiàng)目，即治理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備以

13、及固 定資產(chǎn)折舊等；納入合并范疇的子公司利潤分配項(xiàng)目（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷 1.購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品用于對外銷售的情形（1）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（同上） 抵銷后的結(jié)果：購買企業(yè)的外銷價(jià)作收入，原銷售企業(yè)的的銷售成本作 成本。（2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)的抵銷處理 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)的銷售成本） 存貨（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的差價(jià)）（3）內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售部分形成期末存貨的情形 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部售價(jià)）借：主營業(yè)

14、務(wù)成本（同下） 貸：存貨（期末存貨中示實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤數(shù)額） 2.購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的差價(jià)） 在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷 借：累計(jì)折舊 貸：治理費(fèi)用（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備的抵銷 先將應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款相抵銷，然后對這部分應(yīng)收賬款提取的壞賬預(yù) 備抵銷：借：壞賬預(yù)備（在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷） 貸：治理費(fèi)用（三）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷先將長期債權(quán)投資與應(yīng)對債券相抵銷，然后再作：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（假定所發(fā)生的利息費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益

15、）（四）內(nèi)部權(quán)益性投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷 在納入合并范疇的為非全資子公司的情形下，母公司本期對子公司股權(quán) 投資收益、少數(shù)股東本期收益和子公司期初未分配利潤與子公司利潤分配 項(xiàng)目正好相抵銷。例：母公司擁有 80%子公司股份。子公司本期凈利潤 8000 元，母公司 對子公司期投資收益為 6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為 1600 元，子 公司期初未分配利潤 3000 元，子公司本期提取盈余公積 1000元、分出利 潤 4000 元、未分配利潤 6000 元。則：借：投資收益 6400少數(shù)股東收益 1600期初未分配利潤 3000貸：提取盈余公積 1000應(yīng)對利潤 4000未

16、分配利潤 6000注：該抵銷分錄與長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄分別作， 不予盾。（五）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷 那個(gè)咨詢題，前面差不多講過，即“復(fù)原” 。借：提取盈余公積（按子公司當(dāng)期提取部分乘以母公司占有比例運(yùn)算）貸：盈余公積二、合并利潤表及利潤分配表的編制三、合并利潤表及合并利潤分配表的格式（一）合并利潤表的格式與個(gè)別利潤表的格式差不多相同。 所不同的是， 合并利潤表增加了一個(gè)項(xiàng)目，即在“所得稅”項(xiàng)目之后， “凈利潤”項(xiàng)目之 前增加了“少數(shù)股東收益”項(xiàng)目。二）合并利潤分配表的差不多格式（與個(gè)別利潤表的格式完全相同）第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表第五節(jié) 內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備的抵銷一、初次編

17、制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理 借：應(yīng)對賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞賬預(yù)備 貸：治理費(fèi)用二、連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理（一）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款相互抵銷借：應(yīng)對賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備抵銷 借：壞賬預(yù)備貸：期初未分配利潤（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理（1）同上（2）同上（3）將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款將增加計(jì)提的壞賬預(yù)備予以抵銷 借：壞賬預(yù)備（本期計(jì)提數(shù)）貸：治理費(fèi)用（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理（1）同上（2）同上（3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少而沖減的壞賬預(yù)備予以抵銷 借

18、：治理費(fèi)用貸：壞賬預(yù)備若第三期編制，將第（ 2）步改成累計(jì)數(shù)，依此類推。第六節(jié) 內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷一、當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨的抵銷處理如前所述：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨二、連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理具體抵銷處理程序和方法如下：（一）將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初 未分配利潤的阻礙進(jìn)行抵銷。借：期初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本視同本期存貨已全部實(shí)現(xiàn)銷售來考慮 （二）抵銷本期內(nèi)部銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本（三）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨第七節(jié) 內(nèi)部固

19、定資產(chǎn)交易的抵銷一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及發(fā)生時(shí)的抵銷處理（一）將固定資產(chǎn)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)這類交易專門少， 按照重要性原則， 在合并會計(jì)報(bào)表時(shí)可不作抵銷處理。二）將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)作固定資產(chǎn)使用借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售的利潤） 二、不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 （一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售的利潤） （二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會計(jì)期間的抵銷處理 按上例分錄，第二期（年

20、） ： 借：期初未分配利潤（前期內(nèi)部銷售利潤） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（前期內(nèi)部銷售利潤） 在以后各會計(jì)期間編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，都必須在合并工作底稿中重復(fù) 上述抵銷分錄，將固定資產(chǎn)原價(jià)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額和期初 未分配利潤中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷，直至該固定資 產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)范疇時(shí)往常會計(jì)期間為止。（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣會計(jì)期間的抵銷處理 由于原先內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤（在期初未分配利潤里）已轉(zhuǎn)化為當(dāng)期利潤 （營業(yè)外收入），即當(dāng)期營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)包括兩塊：一塊是原未實(shí)現(xiàn)利潤， 另一塊是購買方銷售又實(shí)現(xiàn)的利潤。因此，只需作：借：期初未分配利潤（原內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤） 貸：營業(yè)外

21、收入 由于固定資產(chǎn)原價(jià)已消逝，故除上述分錄外，不再有其他分錄。三、計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 （一）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理1. 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)有關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價(jià)2. 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷 借：累計(jì)折舊（按內(nèi)部銷售利潤運(yùn)算的多計(jì)提的折舊部分金額） 貸：治理費(fèi)用假定該固定資產(chǎn)作為治理部門使用，下同 （二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會計(jì)期間的抵銷處理1. 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整 期初未分配利潤。借：期初

22、未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)在以后各會計(jì)期間編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，都必須在合并工作底稿中重復(fù) 上述抵銷分錄，將固定資產(chǎn)原價(jià)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額和期初 未分配利潤中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷，直至該固定資 產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)范疇時(shí)往常會計(jì)期間為止。2. 將往常計(jì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期 初未分配利潤。借：累計(jì)折舊（往常期間累計(jì)多計(jì)提的折舊）貸：期初未分配利潤3. 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵 銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。借：累計(jì)折舊貸：治理費(fèi)用（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會計(jì)期間的抵銷處理1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理（1）借：期初未分配利潤（內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)外收入（2）借：營業(yè)外收入（前期累計(jì)多提折舊）貸：期初未分配利潤（3）借：營業(yè)外收入（清理期多提折舊）貸：治理費(fèi)用以上三筆分錄，均通過“營業(yè)外收入”科目抵銷，可合并為：借：期初未分配利潤貸：治理費(fèi)用（清理期多提折舊）2.內(nèi)產(chǎn)交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理（1）如使用期五年，則第五年分錄同 1. 。（2）假設(shè)第六年仍連續(xù)使用：借：期初未分配利潤（內(nèi)部利潤）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊（累計(jì)多提折舊）貸：期初未分配利潤在不考慮設(shè)備殘值的