中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019精講講義2001

1、實(shí)用文檔用心整理第二十章政府會(huì)計(jì)考情分析：本章的是今年重新編寫的內(nèi)容，總體難度不大，復(fù)習(xí)中注意掌握基本業(yè)務(wù)處理原則的 表述即可。知識(shí)點(diǎn)：政府會(huì)計(jì)概述一、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的適用范圍政府會(huì)計(jì)主體主要包括各級(jí)政府、各部門、各單位。各級(jí)政府指各級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)的財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍總會(huì)計(jì)。各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行民 間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的社會(huì)團(tuán)體，其會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。二、政府會(huì)計(jì)核算模式政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 構(gòu)成，實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式:1

2、. “雙功能”，指政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)通過預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余 三個(gè)要素，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人和費(fèi)用五個(gè)要素，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體的 財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等。2“雙基礎(chǔ)”，指預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行 收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。3. “雙報(bào)告”,指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制 決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。平行在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式下，政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

3、進(jìn)行記賬。平行記賬的基本規(guī)則是“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算”。三、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量 政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素1.預(yù)算收入。2. 預(yù)算支出。3. 預(yù)算結(jié)余。預(yù)算結(jié)余，是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資

4、金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)。名義金額（即人民幣1元）政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的，采用計(jì)量。政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。2.負(fù)債。#二 K匚d里之行始于足下實(shí)用文檔用心整理政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值

5、計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠地計(jì)量。3.凈資產(chǎn)。4.收入。5.費(fèi)用。四、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告（一）政府決算報(bào)告政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。政府單位的至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是決算報(bào)表的主要信息來源。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表包 括會(huì)計(jì)報(bào)表和附。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，政府單位可根據(jù) 實(shí)際情況自行選擇編

6、制現(xiàn)金流量表。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要分為政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。五、政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)1.政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，反映單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，反映單位運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)等式為“收入-費(fèi)用=本期盈余” 本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算收2.政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，預(yù)算會(huì)計(jì)等式為“入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余 ”。單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。3b千里之行始于足下實(shí)用文檔用心整理5千里之行始于足下單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)

7、設(shè)置“零余額賬戶用款額度” “貨幣資金” “財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。這里的現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度，以及通過財(cái)政直接支付方式支付的款項(xiàng)。對(duì)于不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理；對(duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金等現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，由于不納入部門預(yù)算管理，也僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算支出。為了簡(jiǎn)化起見，本節(jié)內(nèi)容在賬務(wù)處理介紹中一般不涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。知識(shí)點(diǎn)：國

8、庫集中支付及應(yīng)收款項(xiàng)一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收人直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。實(shí)行國庫集中支付的政府單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。（一）財(cái)政直接支付的程序政府單位應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）財(cái)政授權(quán)支付的程序政府單位應(yīng)在 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”以及支用額度時(shí)，進(jìn)行類似于收支銀行存款的會(huì)計(jì)處理。（三）國庫集中

9、支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理政府單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。實(shí)用文檔用心整理1.直接支付業(yè)務(wù)。2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)?！纠?】2019年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之2020年1月間的差額為100 000元。2020年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù))，支付給供應(yīng)商 50 000元價(jià)款，該行政單位賬務(wù)處理如下:(1)2019年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付100 000貸：財(cái)政撥款收入100 000同時(shí),借：資金結(jié)存一一財(cái)

10、政應(yīng)返還額度100 0009二 n9千里之行始于足下100 00050 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付50 000同時(shí)，借：行政支出50 000貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度50 000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入(2)2020年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品借：庫存物品【例2】2019年2月8日，某科研所收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150 000 元。借：零余額賬戶用款額度150 000貸：財(cái)政撥款收入150 000同時(shí),借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150 000150 000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入將 150 000【例3

11、】2 X14年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無誤后,元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。2 X15年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下:(1 )注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付150 000貸：零余額賬戶用款額度150 000同時(shí)，借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度150 000貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150 000(2)補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付200 000貸：財(cái)

12、政撥款收入200 000同時(shí),借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200 000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200 000(3 )恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度150 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付150 000同時(shí),借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150 000貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度150 000200 000(4)收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付200 000同時(shí)，實(shí)用文檔用心整理借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度200 000貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200 000二、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算（一）應(yīng)收賬款對(duì)于事業(yè)單位

13、收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)I，對(duì)于收回后需上繳財(cái)政的應(yīng) 收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，對(duì)于其他資產(chǎn) 均未要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。政府單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“壞賬（二）收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款政府單位應(yīng)當(dāng)于每年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。1.對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn) 無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核 銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2.已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間 又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等

14、科目，貸 記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。（三）壞賬準(zhǔn)備1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬比率，估計(jì)壞賬損失,2.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)核算、長(zhǎng)期投資的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”“投資收益”“權(quán)益法調(diào) 整”等科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“投資支出” “投資預(yù)算收益”等科目。 “長(zhǎng)期債券投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目;長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)

15、在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下按照“成本” “損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目。（一）長(zhǎng)期債券投資到期收回或?qū)ν獬鍪坶L(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照相關(guān)應(yīng)收利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目;110匚疔千里之行始于足下同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，按照取得投投資預(yù)算收資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“投資支出”科目，按照其差額，貸記或借記“ 益”科目。如果事業(yè)單位到期收回或?qū)ν獬鍪鄣氖且郧澳甓纫载泿刨Y金取得的債券投資

16、，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù) 處理中的“投資支出”科目改為“ 其他結(jié)余”科目。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。（1 ）以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。事業(yè)單位以現(xiàn)金取得 長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購買價(jià)款和相關(guān)稅 費(fèi)）作為實(shí)際成本。（2）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加實(shí)用文檔用心整理上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換人長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照借貸方差額

17、，借記“產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。(1)采用成本法核算。采用成本法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。(2)采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng) 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記

18、“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)”科目。3.事業(yè)單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原記人“權(quán)益法調(diào)整”科目的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。二、無形資產(chǎn)的核算政府單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。政府單位自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。為了核算無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”“研發(fā)支出”等科目。(一) 無形資產(chǎn)的取得1.外購的無形資產(chǎn)。政府單位外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額）

19、以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。政府單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。政府單位自行研 究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期費(fèi)用。政府單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段 的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn) 的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，該科目下應(yīng)當(dāng)分別“研究支出”“開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì) 核算。（特殊）自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照依法取得時(shí)發(fā)生

20、的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用, 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” “零余額賬戶用款額度”“銀行存15匚G里之行始于足下款”等科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。對(duì)于依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出”科目。3.無償調(diào)入的無形資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記

21、“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。（二）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以實(shí)用文檔用心整理17一號(hào)千里之行始于足下名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。政府單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本,不考慮預(yù)計(jì)殘值。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形

22、資產(chǎn)成本；不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。1.符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。如為增加無形資產(chǎn)的使用效能對(duì)其進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能發(fā)生的支出。政府單位按照后續(xù)支出的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，借記“無形資產(chǎn)”科目無須暫停攤銷的或“在建工程”科目需暫停攤銷的。2.不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。如為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)等支出。知識(shí)點(diǎn)：其他核算規(guī)范及報(bào)告一、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的核算公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資屬于政府單位控制的經(jīng)管（即經(jīng)手管理）資產(chǎn)。不同于政府單位以自身占有、使用方式控制的固定資產(chǎn)和庫存物品。經(jīng)管資產(chǎn)是政府單位以管理方式控制的、供

23、社會(huì)公眾使用的經(jīng)濟(jì)資源,主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施通常情況下，公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)。在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分 分別確認(rèn) 為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。實(shí)用文檔用心整理（二）政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物 資，通常情況下由政府單位委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)。通常情況下，政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)

24、有行政管理職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)。對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府單位,應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn) 核算。為了核算政府儲(chǔ)備物資，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”科目，根據(jù)需要可在該科目下設(shè) 置“在庫”“發(fā)出”等明細(xì)科目。二、資產(chǎn)處置的核算“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”為了核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”“處理凈收 入”明細(xì)科目。對(duì)于出售、出讓、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，通常情況下，政府單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值（該資產(chǎn)科目 賬面余額扣除相關(guān)備抵科目賬面余

25、額后的金額）轉(zhuǎn)銷記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，并按照“收支兩 條線”將處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的處置凈收益上繳財(cái)政。對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，政府單位應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。三、受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算受托代理資產(chǎn)，是指政府單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受 托存儲(chǔ)保管的物資和罰沒物資等。政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “受托代理資產(chǎn)”“受托代理負(fù)債”科目。政府單位收到的受托代理資產(chǎn)為 現(xiàn)金和銀行存款 的，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng) 通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。四、

26、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算（一）待攤費(fèi)用政府單位發(fā)生的待攤費(fèi)用，分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的，應(yīng)當(dāng)通過“待攤費(fèi)用”科目核算;1年以分?jǐn)偲谠?年以上（不含1年）的，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出、預(yù)付 上的租金等，應(yīng)當(dāng)通過“ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。按照如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使政府單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額 攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 科目。（二）預(yù)提費(fèi)用政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目。事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，也通過本科目核算。事業(yè)單位計(jì)提的借款利息費(fèi)用，通過“應(yīng)付利息”“長(zhǎng)期借款”科目核算，不通過本科目核算。五、借款的核算事業(yè)單位為了核算借款，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期借款