外企企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)用戶手冊

1、重要說明安裝軟件請您使用光盤，也可以網(wǎng)上下載網(wǎng)址：操作系統(tǒng)授權碼：GN1SFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4青您注意區(qū)分數(shù)字、字母和字母大小寫）常見問題答疑：點擊公司網(wǎng)站進入深圳服務區(qū)第一章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的基本規(guī)定一、匯算清繳的涵義和范圍（一）匯算清繳的涵義。匯算清繳是指在外資稅法規(guī)定的時限內(nèi)，企業(yè)填寫所 得稅年度申報表并自核自繳應補繳的稅款后，主管稅務機關對企業(yè)年度申報表及有關資 料進行審核并辦理年度所得稅多退少補事宜， 對所有參加匯算清繳企業(yè)的資料進行匯總、 情況分析和工作總結的行為。（二）匯算清繳的范圍。 凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、 經(jīng)營（包括試生產(chǎn)

2、、 試營業(yè)） 的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企 業(yè)是核實征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務機關批準外，均應按照外資稅法及外 商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 （以下簡稱辦法） 的有關規(guī)定參加所得 稅匯算清繳。二、匯算清繳的時間和內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的時間要求1、企業(yè)應在年度終了后四個月內(nèi)，填寫企業(yè)所得稅年度申報表，向其主管稅務機關 申報上一年度的應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應 補所得稅額，并應依其全年實際應納稅額減除已預繳的所得稅額，自核自繳應補繳的稅 額；企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申

3、報，可在年度終了后四個月 內(nèi)，向主管稅務機關提出延期申報申青，經(jīng)主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期 限，延長期限不得超過一個月。2、主管稅務機關應在年度終了后五個月內(nèi)， 對企業(yè)的年度申報表及有關資料進行一 般性審核，并辦結企業(yè)年度所得稅多退少補事項。3、總機構或負責合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構 （以下簡稱匯繳機構） 所所得 稅匯總或合并申報后， 應于每年 5月 31日前為企業(yè)開具外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總 所在地主管稅務機關， 在接受企業(yè)年度或合并申報企業(yè)所得稅證明 ；企業(yè)所屬各分支機 構或營業(yè)機構應于每年 6 月 30 日前，將該證明及其年度申報表和會計報表送交其所在地 主管稅務機關

4、。4、各地稅務機關應在每年 7 月 15 日前完成匯算清繳的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總 以及總結等各項工作，并于 7月31日前向國家稅務總局報送匯算清繳工作總結及有關報 表。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容1、企業(yè)應首先按照辦法的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應納稅所得 額、實際應納所得稅額，自核本納稅年度應補（退）所得稅稅款并繳納應補稅款。2、主管稅務機關對企業(yè)報送的申報表及其它有關資料進行審核后， 下發(fā)匯繳事項通 知書，辦理年度所得稅多退少補事宜，并進行資料匯總、情況分析和工作總結。三、匯算清繳的資料要求（一）報送時的要求 根據(jù)辦法要求，企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下

5、列報表、 資料：（1）企業(yè)年度所得稅申報表及其附表（2）年度財務會計決算報表（3）中國注冊會計師的查賬報告（4）主管稅務機關根據(jù)管理需要，要求報送的其它資料。（二）報送前應確認的資料 同時辦法還要求，企業(yè)在進行年度所得稅申報前，應檢查下列事項是否已報經(jīng) 主管稅務機關審批、審核或確認：1、享受稅收優(yōu)惠情況2、稅前列支的成本費用項目3、企業(yè)有關會計核算方法的改變情況；4、其他須經(jīng)主管稅務機關批準的項目。四、匯算清繳的計算（一）稅率的基本規(guī)定（二）應稅所得額的規(guī)定1、應稅所得額的概念（1）納稅年度的概念，外資細則第八條明確指出，納稅年度是指公歷 1月 1日起 至 12 月 31 日止。企業(yè)在一個納稅

6、年度的中間開業(yè)，或由于關、停、并、轉(zhuǎn)等原因，使 該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12 個月的，應以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度； 企業(yè)清算 時，應當以清算期間為一個納稅年度。（2）收入總額的概念，應稅所得額是以每個納稅年度的收入總額為計算依據(jù)的，而 各項收入存在著跨年度的客觀情況。（3）成本費用等可扣除項目的概念 成本： 成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等） 、提 供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動中 發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。 工資： 外資企業(yè)所得稅對工資的規(guī)定顯然不同于內(nèi)資企業(yè)所得稅， 外資細則 第二十四條要求企業(yè)支付

7、給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件 及有關資料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。但是企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi) 工作的職工的境外社會保險費。 三“金”兩“費” ： 三“金”兩“費”是對企業(yè)為職工提取和繳納醫(yī)療保險、住 房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的簡稱。 業(yè)務招待費： 全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的 5%。；全 年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的 3%?；蛘?，全年業(yè)務收 入總額在 500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的 10%；全年業(yè)務收入總額超過 500 萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的 5%。 壞

8、帳損失： 外資細則第二十五條對外資企業(yè)提取壞帳準備規(guī)定：從事信貸、 租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額 （不包括銀行間拆借） ，或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過 3%的壞賬準備，從該年度應稅所得額中扣除。 借款費用： 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的借款利息，準予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn) 投入使用前發(fā)生的利息，應當計入固定資產(chǎn)的原價。本條第一款所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。 廣告費、業(yè)務宣傳費和捐贈外資企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費可據(jù)實列支。 技術研發(fā)費

9、： 國稅發(fā)【1999】173號文關于外商投資企業(yè)技術開發(fā)費抵扣應納 稅所得額有關問題的通知對外資企業(yè)技術開發(fā)費的扣除問題作出了專門的規(guī)定。指出 企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長 10%以上（含 10%）的，經(jīng)稅務機關批準， 允許再按技術開發(fā)費 實際發(fā)生額的 50%（含 50%）抵扣當年度的應稅所得額。 向總機構繳納的管理費：外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，向其總機構支 付的同本機構、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯 集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件， 并附有注冊會計師的查證報告，準予列支。 外商投資企業(yè)應當向其分支機構合理分攤與其生產(chǎn)、經(jīng)營有關的管理費。（三）稅

10、額扣除1 、政策抵免，就是指外企購買國產(chǎn)設備抵免增量稅額的規(guī)定。財稅字200049號文規(guī)定，自 1999年 7月 1日起外企購買國產(chǎn)設備可以抵扣增量稅額。2、境外所得稅的扣除， 外資細則中第八十三條至第八十六條對境外稅額的扣除 做了詳盡的規(guī)定。（1）所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所 得在境外實際繳納的所得稅稅款， 不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。（2）境外所得依照外資稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所 得，依照外資稅法及其細則的有關規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用 以及損失，得出應稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即

11、為扣除限額，應當分國不 分項計算。（3）外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照外 資細則規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅 稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以 用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年。（4）上述規(guī)定，僅適用于總機構設在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依 照外資稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的同一年度納 稅憑證原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。五、匯算清繳的行政法律責任對于外企在匯算清繳中所應承擔的

12、行政法律責任， 辦法（即：國稅發(fā) 200313 號文）中第十三至第十五條做了如下規(guī)定：1、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務機關批準延期申報，或 報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的責令限期改正通知書 后按規(guī)定時限補報。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務機關批準延期申報的，主 管稅務機關除責令其限期申報外， 可按照征管法的規(guī)定處以 2000元以下的罰款， 逾期仍 不申報的， 可處以 2000元以上 1 萬元以下的罰款， 同時核定其年度應納稅額， 責令其限 期繳納。企業(yè)在收到主管稅務機關送達的應納稅款核定通知書 （見附件 3）后，應在 規(guī)定時限內(nèi)

13、繳納稅款。2 、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳， 主管稅務機關除責令其限期辦理外， 對 發(fā)生稅款滯納的，應從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。3 、企業(yè)同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照主管稅務機關的納稅決定繳納 稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以在繳納稅款或提供相應的擔保之日起六十 日內(nèi)向主管稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。第二章外企所得稅匯算清繳重點政策一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性稅收優(yōu)惠法規(guī)來源適用地區(qū)適用企業(yè)優(yōu)惠 稅率外資稅法 第七條第一款經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)15%設立場所的外國企業(yè)經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)外資細則 第七十三條咼新技術開發(fā)區(qū)咼

14、新技術企業(yè)外資稅法第 七條第三款、國 稅發(fā)1999132 號在全國從事能源、交通、港口、碼頭基礎設施建設 項目的生產(chǎn)性外上投資企業(yè)外資稅法 第七條第二款沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟特 區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等三 區(qū)所在城市的老市區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)24%國稅發(fā)1999172號中西部地區(qū)國家鼓勵類外商投資企業(yè)2002 年前15%注：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)是指：1機械、制造、電子工業(yè)；2、能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；3、冶金、化學、建材工業(yè)；4、 輕工、紡織、包裝工業(yè)；5、醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；6、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水 利業(yè)；7、建筑業(yè)；&交通運輸業(yè)（不含客運）；9、直接

15、為生產(chǎn)服務的科技開發(fā)、地質(zhì) 普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設備、精密儀器維修服務業(yè)； 10、經(jīng)國務院稅務主管部門確 定的其他行業(yè)。（二）行業(yè)或項目的稅收優(yōu)惠企業(yè)類型優(yōu)惠前提優(yōu)惠待遇法規(guī)來源生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（石油、天然氣、稀有和貴金屬等資源開采項目除外）經(jīng)營期在10年以上從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設在邊遠地區(qū)的夕商投資企業(yè)產(chǎn)品岀口企業(yè)先進技術企業(yè)從事港口、碼頭建設的中外合資企業(yè)經(jīng)營期在 15年以上在海南設立的從事能源交通建設投資的夕商投資企業(yè)在浦東設立的從事能源、交通投資的外商投資企業(yè)經(jīng)濟特區(qū)設立的服務性外商投資企業(yè)10年以上，投資額在500萬美金以上的特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資金融機構10年

16、以上，外資資金超過1000萬美金的兩免三減半外資稅法第八條及其細則第七十五條兩免三減后10年按應納稅額減征15%30%兩免三減后，當年岀口產(chǎn)品產(chǎn)值占總產(chǎn) 值70以上的減半征收，但不得低于10%外資稅法第 6條及其外資細則第68條外資稅法第 8 條及其外資細則第75條兩免三減后，仍為先進技術企業(yè)的，延長3年減半征收，但不得低于10%五免五減半一免兩減半外資稅法第八 條及其外資細則 第七十五條的第四 款和第五款（三）再投資退稅的稅收優(yōu)惠根據(jù)外資稅法第十條和國稅發(fā)200049號精神，再投資退稅的稅收優(yōu)惠如下:1、投資退稅的一般優(yōu)惠外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增

17、加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限不短于五年的，經(jīng)稅局審核，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%地方所得稅不在退稅之列）2、投資退稅的特別優(yōu)惠外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)（應提供審核部門相應證明），以及外國投資者將從設在海南的企業(yè)的利潤直接再投資于海南 的基礎設施建設和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不短于 5年的，經(jīng)審核批準，全部退還再投資部分所繳納的所得稅稅款。但是，若再投資生產(chǎn)經(jīng)營之日起 3 年內(nèi)沒達到產(chǎn)品出口企業(yè) 標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60%。3、投資退稅的計算公式在投資的退稅額=再投資

18、額寧1-（原實際適用的企業(yè)所得稅稅率+地方所得稅稅 率之和原實際適用的企業(yè)所得稅稅率X退稅比例4、投資退稅的辦理期限 外國投資者必須在資金實際投入之日起 1 年內(nèi)，持載有其投資額、投資期限的增資 或出資證明，向當?shù)氐亩悇諜C關辦理退稅。（四）政策抵免的優(yōu)惠（具體內(nèi)容見第一講）二、資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)的稅務處理1、固定資產(chǎn)的標淮外資細則第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、 機器，機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、 經(jīng)營主要設備的物品， 單價在 2000下或者使用年限不超過兩年的， 可以列為流動資產(chǎn)進 行核算，按實際使用數(shù)列為費用支

19、出。2、固定資產(chǎn)的計價，外資細則第三十一條指出固定資產(chǎn)的計價，應當以原價為 準。3、固定資產(chǎn)的折舊（1）折舊計提時間。外資細則第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)，應當從投 入使用月份的次月起計算折舊； 停止使用的固定資產(chǎn)， 應當從停止使用月份的當月起， 停止計算折舊；從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應當以油（氣）田為 單位，全部累計作為資本支出，從本油 （氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。（2）折舊計提殘值。外資細則第三十三條指出固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估 計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十。（3）折舊計提方法。第三十四條 固定資產(chǎn)的折舊，應當采用直線法

20、計算；需要采 用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核后，逐級上報國家稅務 局批準。（4）折舊計提年限。房屋、建筑物，為二十年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為十年;電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家 具等，為五年。關于折舊年限，第三十六條又規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以 后的投資所形成的固定資產(chǎn)， 可以綜合計算折舊， 不留殘值， 折舊的年限不得少于六年。（二）無形資產(chǎn)的稅務處理1、無形資產(chǎn)的確認外資細則中的第四十六條確認了企業(yè)無形資產(chǎn)的內(nèi)容，即為：企業(yè)的專利權、 專有技術、商標權、著作權、場地使用權等。2、無形資

21、產(chǎn)的計價上述第四十六條還規(guī)定了無形資產(chǎn)的計價，應當以原價為準。具體指：受讓的無 形資產(chǎn)，以按照合理的價格實際支付的金額為原價；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過 程中發(fā)生的實際支出額為原價；作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格 為原價。3、無形資產(chǎn)的攤銷 外資細則第四十七條明確指出，無形資產(chǎn)的攤銷，應當采用直線法計算。作為 投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期 攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。（三）遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）的稅務處理1、遞延資產(chǎn)的確認 按照會計制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應在以

22、后年度內(nèi)分攤的各項費用。除了固定資產(chǎn)改良支出以外，主要是企業(yè)的開辦費。2、遞延資產(chǎn)的攤銷外資細則的第四十八條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費 用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油 （氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。第四十九條規(guī)定， 企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用， 應當從開始生產(chǎn)、 經(jīng)營月份的次月起， 分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。同時指出，所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準籌辦 之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。（四）存貨資產(chǎn)的稅務處理 即為外資細則中第五十條和第五十一條的內(nèi)容。前一條指出，企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計價，應當

23、以成本價為準。三、關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價（一）關聯(lián)企業(yè)的認定外資細則中的第五十二條既是對外資稅法第十三條的解釋，也是對關聯(lián)企 業(yè)的概念的明確，指出：凡是與企業(yè)有以下之一關系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織一律 視為關聯(lián)企業(yè)。1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3、其他在利益上相關聯(lián)的關系。（二）關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務調(diào)整 細則中第五十二條到五十八條，特別隨后頒布的國稅發(fā) 1992242 號文從調(diào)整范 圍和調(diào)整辦法兩個方面，對關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中常見的五種業(yè)務進行稅務調(diào)整。1、購銷業(yè)務。第五十四條規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不

24、按獨立企業(yè) 之間的業(yè)務往來作價的，當?shù)囟悇諜C關可以依法進行調(diào)整：2、資金融通。 第五十五條指出， 企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利 息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務的 正常利率的，當?shù)囟悇諜C關可以參照正常利率進行調(diào)整。3、提供勞務。第五十六條專門規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按獨立企業(yè) 之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當?shù)囟悇諜C關可以參照類似勞務活動的正常收費 標準進行調(diào)整。對此國稅發(fā) 1992242 號也作了進一步的補充，即：參照類似勞務活 動的正常收費標準對關聯(lián)企業(yè)之間的勞務費用進行調(diào)整，要注意企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)間提供 的勞務及與非

25、關聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務，在業(yè)務性質(zhì)、技術要求、承擔的責任、付款條 件和方式等方面的可比性。4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。第五十七條規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權 等業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付使用費的，當?shù)囟悇諜C關 可以參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。5、管理費的支付。外資細則第五十八條強調(diào)指出企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支 付的管理費。6、壞賬損失。 關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款本不得確認為壞賬， 但是考慮到實際經(jīng)濟活 動中，關聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易。國稅函 2000945 號文件最后規(guī)定：關聯(lián) 企業(yè)之間的應收賬款， 經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)， 破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以

26、清償?shù)呢搨糠郑?經(jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。（三）關聯(lián)企業(yè)的稅務管理根據(jù)國稅發(fā) 199859 號即：關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程的規(guī)定，對關 聯(lián)企業(yè)有如下的管理規(guī)定。1、在納稅年度內(nèi)，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)有業(yè)務往來的，應在報送年度所得稅的同時， 附送外商投資企業(yè)和我國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)往來情況年度報表 。2、當?shù)囟悇諜C關在審核企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來時，有權要求企業(yè)提供有關交 易價格、費用標準等資料。3、當?shù)囟悇諜C關要求提供上述資料時，應以書面通知。企業(yè)在接到通知后60 日內(nèi)報送。4、企業(yè)不按規(guī)定時間和要求報送或拒絕報送有關交易價格、費用標準的，當?shù)囟?務機關可依照

27、征管法的第六十二條規(guī)定給以處罰。5、對企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間的收取或支付價款、費 用，而減少其應納稅的所得額的，當?shù)囟悇諜C關有權做出判定和調(diào)整，并據(jù)以征稅。調(diào) 整方法按外資細則第五十三條至第五十七條的規(guī)定辦理。6、當?shù)囟悇諜C關對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整時，應將調(diào)整金額、性質(zhì)書面通知被調(diào)整企業(yè)。7、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應稅所得。其審計、 調(diào)查、調(diào)整一般應自納稅年度的下一年度起 3 年內(nèi)進行。如調(diào)整涉及以前年度所得的， 也可向前追溯，但是最長不得超過 10 年。8、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的所得，企業(yè)不作相應賬務調(diào)整的，其關聯(lián)方取得的超過 沒有關聯(lián)關系

28、所應取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受外資稅法第 19 條所規(guī)定免稅所得稅的優(yōu)惠。其關聯(lián)方取得的所得如利息、特許權使用費，不得調(diào)整已 扣繳的預體所得稅。9、企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有異議的，必須按當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的時間和要求先繳 納稅款，后按外資稅法第二十六條的規(guī)定進行行政復議，同時要提供有關價格、費 用等資料。否則稅務機關不予受理。10、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。四、彌補虧損的政策彌補虧損的政策來自外資稅法第十一條和國稅發(fā) 2000152 號文件的內(nèi)容， 可歸納如下：1、外資稅法的第十一條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事 生產(chǎn)，經(jīng)

29、營的機構，場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年 度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。2、關于預繳季度所得稅時以前年度虧損處理的問題，該文件規(guī)定： ?外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)按照外資稅法規(guī)定預繳季度企業(yè)所得稅時，首先應彌補企業(yè)以前年度所 發(fā)生的虧損，彌補虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預繳季度企業(yè)所得稅。3、匯總企業(yè)的虧損彌補問題。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報我國境內(nèi) 各分支機構或營業(yè)機構企業(yè)所得稅時，當某些機構發(fā)生虧損，首先應用相同稅率機構的 盈利進行抵補；若沒有相同稅率機構的盈利，可用與虧損機構相近稅率機構的盈利進行 抵補。五、財產(chǎn)損失的

30、稅前彌補根據(jù)國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅 務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知 （ 國稅發(fā) 200480 號）第十條“取消企業(yè)財 產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理”規(guī)定：根據(jù)國家稅務總局關于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知 （國 稅發(fā) 200046號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，可以在發(fā) 生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管 稅務機關報送年度所得稅申報表時，應就其財產(chǎn)損失的類型、程 度、數(shù)量、價格、損失 理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料 等

31、，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應附送企業(yè)外部有關部門、機構鑒定的財產(chǎn) 損失證明資料。主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點 檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證, 可以進行納稅調(diào)整。我局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)200046號文件同時停止執(zhí)行。六、獲利年度的確定（一）外資細則第七十六條規(guī)定，開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后， 第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照外資稅法第十一條的規(guī)定逐年結轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。（二）國稅發(fā)1995121號對上述第第七十六條作了進一步的

32、解釋說明 該項規(guī)定可以用下圖來直觀地表示：七、匯總納稅的規(guī)定對于匯總納稅的政策規(guī)定，主要是以外資細則的相關條款（第89至93 條）為基礎，輔以國稅發(fā)2000152號共同構成的。具體規(guī)定總結如下：（一）外資細則第九十一條規(guī)定，外國企業(yè)合并申報繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機構適用不同稅率納稅的，應當合理地分別計算各營業(yè)機構的應稅所得額，按照 不同的稅率繳納所得稅。這里所說的各營業(yè)機構，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的， 應當按有盈利的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。 發(fā)生虧損的營業(yè)機構，應當以該營業(yè)機 構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用的稅 率納稅；同時，其彌補額應當按為該

33、虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。但是，第九十二條又規(guī)定，當負責合并申報繳納所得稅的營業(yè)機構不能合理地分別 計算各營業(yè)機構的應稅所得額時，當?shù)囟悇諜C關可以對其應納稅的所得總額，按照營業(yè) 收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額的比例，在各營業(yè)機構 之間合理分配。第九十三條 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立分支機構的， 在匯總申報繳納所得稅時，比照 本細則第九一條和第九十二條的規(guī)定辦理。（二）國稅發(fā)2000152號，即國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所 得稅法若干執(zhí)行問題的通知，對各營業(yè)機構匯總申報企業(yè)所得稅時盈虧相抵處理的問題 作了進一步的處理：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總

34、或合并申報我國境內(nèi)各分支機構或營 業(yè)機構企業(yè)所得稅時，當某些機構發(fā)生虧損，首先應用相同稅率機構的盈利進行抵補； 若沒有相同稅率機構的盈利，可用與虧損機構相近稅率機構的盈利進行抵補。（三）由于總公司或母公司（以下簡稱總機構）征收地和成員企業(yè)管理地的不一致， 征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏調(diào)和稅款 流失。為此，國家稅務總局在今年頒布的規(guī)程中強調(diào)了匯總申報納稅的管理。（1）匯繳機構所在地主管稅務機關，在接受企業(yè)年度所得稅匯總或合并申報后，應 于每年5月31日前為納稅人開具外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅 證明；所屬各營業(yè)機構應于每年6月30日前，將

35、該證明及其年度申報表和會計報表送 交其所在地主管稅務機關。（2）匯繳機構所在地主管稅務機關，在對企業(yè)的匯總或合并申報資料進行審核時發(fā) 現(xiàn)其所屬營業(yè)機構的疑點，需要進一步核實的，可以向該企業(yè)的營業(yè)機構所在地主管稅 務機關發(fā)出營業(yè)機構稅務事項協(xié)查函 ，該營業(yè)機構所在地主管稅務機構應負責就協(xié) 查事項進行調(diào)查核實并函復結果。（3） 營業(yè)機構所在地主管稅務機關在日常管理或稅務檢查中，發(fā)現(xiàn)營業(yè)機構有少報 收入或多列成本費用等所得稅的問題，應將有關情況及時向匯繳機構所在地主管稅務機 關發(fā)出營業(yè)機構稅務處理聯(lián)絡函。（4）營業(yè)機構所在地主管稅務機關在按照辦法第七條規(guī)定對營業(yè)機構就地征收 稅款或調(diào)整免稅期所得或調(diào)

36、整虧損額的，應及時將征收稅款額及應稅所得額調(diào)整額以營 業(yè)機構稅務處理聯(lián)絡函通知匯繳機構所在地主管稅務機關，匯繳機構所在地主管稅務機關應對企業(yè)應稅所得額及應納稅總額作相應調(diào)整，并在應補（退）稅額中減除已在營 業(yè)機構所在地繳納的稅款額。為了方便理解，外資成員企業(yè)匯總納稅的計稅方法列表如下:j、案例 年度、分機構A利潤（設：T=30%）分機構B利潤（設：T=24%）應納稅2001年利潤100萬-50萬(100-50 )X 30%2002年利潤40萬120萬40X 30%( 120-50) X24%+5X 30%八、特別項目或行業(yè)的規(guī)定（一）對外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務若干稅收問題的處理由于投資業(yè)務的特

37、殊性，（94）財稅字第 083 號文件對外資企業(yè)從事此項業(yè)務的稅務 處理，作了專門的規(guī)定。1、對專門從事投資業(yè)務的外商投資企業(yè)（以下簡稱投資公司）適用稅收優(yōu)惠問題（ 1）投資公司按照有關法規(guī)從事投資業(yè)務及與投資有關的其他業(yè)務 （包括為接受其 投資的企業(yè)提供管理、培訓、代理等服務業(yè)務） ，不屬于外資稅法第七條、第八條及 其外資細則第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍，不應享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的 有關稅收優(yōu)惠待遇。（ 2）由外國投資者持有 100股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股 息），在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，并依照外資稅法和外資細則 及其他有關規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。2

38、、關于外商投資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)進行投資的稅務處理問題 外商投資企業(yè)經(jīng)過有關部門批準，以實物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè) 投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 收益，計入企業(yè)當期應稅所得額。如為凈收益，且數(shù)額較大，計入當期應稅所得額計算 納稅有困難，經(jīng)企業(yè)申請和主管稅務機關批準，可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為 應稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。3、關于從事投資業(yè)務的外商投資企業(yè)應稅所得額的計算問題（1）外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務，應合理、準確地分別計算境內(nèi)投資收益和經(jīng)營 業(yè)務收入，以及各自有關的成本、費用和損失。（2）根據(jù)外資細則第十八條的規(guī)定，外商

39、投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得 的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應稅所得額， 但與該投資有關的可行性研究費用、投資 貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資 損失等，不得沖減本企業(yè)應稅所得額。（3）從事投資業(yè)務的外商投資企業(yè)所取得的除上款所述境內(nèi)投資利潤（股息）以 外的其他各類所得，應依照外資稅法規(guī)定計算納稅。（二）對從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)若干問題稅務處理由于房地產(chǎn)業(yè)務的特殊性， 國稅發(fā)1999242 號對此作了專門的規(guī)定， 要求自 2000 年 1 月 1 日起對如下問題進行如下處理：1、從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或

40、協(xié)議， 委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的， 應按境外企業(yè)向購房人銷售的價格， 作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收人，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2、上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成 費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，方可作為 外商投資企業(yè)的費用列支。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收人的10。（三）對企業(yè)重組問題的有關稅務處理主要是根據(jù)國稅發(fā) 199771 號的精神進行處理的。1、合并的稅務處理（ 1）資產(chǎn)的計價的處理。 凡合并后的企業(yè)在會計損益核算中， 按評估價調(diào)整了有關 資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，

41、應在計算申報年度應稅所得額時， 經(jīng)申請何審 核后按逐年調(diào)整或綜合調(diào)整兩種方法之一進行調(diào)整。（ 2）定期減免稅優(yōu)惠的處理。 合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的， 或者 其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應劃分計算相應的應稅所得額。對其中 剩余減免稅期限不一致的業(yè)務相應部分的應稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對不 適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務的應稅所得額，不享受優(yōu)惠。2、分立的稅務處理（1）資產(chǎn)計價的處理。分立后各企業(yè)的資產(chǎn)，負債和股東權益，應按分立前企業(yè) 的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)分立而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值調(diào)整 其原賬面價值。凡分立后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整

42、了有關資產(chǎn)賬面價值 并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應稅所得額時，按照本規(guī)定第一條有關企 業(yè)合并的“資產(chǎn)計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調(diào)整。（2）稅收優(yōu)惠的處理。 對分立后的各企業(yè)， 應分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況， 依照外 資稅法及其外資細則及有關規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定 期減免稅優(yōu)惠待遇。（3）前期虧損的處理分立前企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立 后的各企業(yè)分擔的數(shù)額， 可在外資稅法 第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)， 由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。3、股權重組的稅務處理。股權重組就是企業(yè)的股東 （ 投資者）或股東持有的股份金 額或比例發(fā)生變更

43、，具體包括股權轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。對股權重組的稅務處理分 以下情況進行。（ 1）股權轉(zhuǎn)讓收益的處理。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)， 轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權或 股份所取得的收益，應依照外資稅法及其外資細則有關規(guī)定，計算繳納或扣繳 所得稅。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權或股份的損失，可在其當期應稅所得額中扣除。股權轉(zhuǎn) 讓收益或損失是指，股權轉(zhuǎn)讓價減除股權成本價后的差額。而股權轉(zhuǎn)讓價是指，股權轉(zhuǎn) 讓人就轉(zhuǎn)讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。（2）股票發(fā)行溢價的處理。企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分， 為企業(yè)的股東權益， 不作為營業(yè)利潤征收所得稅； 企業(yè)清算時亦不計入應納稅清

44、算所得。（3）以利潤 （股息）購買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定。 外國投資者將從企業(yè)分取 的利潤（股息）購買本企業(yè)股票 （包括配股 ）或其他企業(yè)股票，不適用外資稅法有關再 投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。（ 4）股權重組的企業(yè)有關稅務事項的處理。 對企業(yè)在股權重組前后的營業(yè)活動應作 為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。企業(yè)在股權重組后，依有關法律規(guī)定仍為外商投資企 業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關稅收法律法規(guī)的，對其有關事項進行以下稅務處理： 企業(yè)不得按為實現(xiàn)股權重組而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值，調(diào)整其資產(chǎn)、 負債及股東權益的賬面價值。凡企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面 價值并據(jù)此計提折舊或攤銷

45、的，應在計算申報年度應稅所得額時，按照上述企業(yè)合并的 “資產(chǎn)計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調(diào)整。 企業(yè)按照外資稅法及其外資細則 及有關規(guī)定可享受的各項稅收優(yōu)惠待遇， 不因股權重組而改變。 股權重組后， 企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿， 不得重新享受有關稅收優(yōu)惠。 企業(yè)在股權重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損， 可在外資稅法 第十一條規(guī)定的虧損 彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權重組后逐年延續(xù)彌補。4、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務處理。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn) （包括商 譽，經(jīng)營業(yè)務及清算資產(chǎn) ） 。企業(yè)轉(zhuǎn)讓，受讓資產(chǎn)，不影響轉(zhuǎn)讓， 受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性。 對資產(chǎn)轉(zhuǎn)

46、讓涉及的有關稅務事項，按以下規(guī)定處理：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理。企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應依照外資稅法 及其外資細則及有關規(guī)定，計入其當期應稅所得額計算繳納所得稅。（ 2）受讓資產(chǎn)計價的處理。 受讓方所受讓的各項資產(chǎn)， 可按該各項資產(chǎn)的實際受讓 價，計入受讓方有關資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項目繁多或者與商譽或經(jīng)營業(yè)務一并作價受 讓，不易分別計算各項資產(chǎn)受讓價的，可以按有關資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計入受讓 方有關資產(chǎn)賬目；其實際受讓總價與該有關資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽或經(jīng)營業(yè) 務的受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi) 平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期

47、不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。（ 3）稅收優(yōu)惠的處理。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務 的，應承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減 免稅期。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，凡屬原適用 有關稅收優(yōu)惠的業(yè)務改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項稅收優(yōu) 惠；凡屬原不適用有關稅收優(yōu)惠的業(yè)務改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務的，可享受自該企業(yè)獲利年 度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。（ 4）前期虧損的處理。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損， 各自 在外資稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限內(nèi)逐年彌補。

48、不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部 資產(chǎn)及業(yè)務，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結轉(zhuǎn)。5、其它規(guī)定（1）重組后內(nèi)外資比例不符合外資稅法要求的，按如下兩種情況處理：一是重 組后原來外資沒有退出的，不需按外資稅法第八條規(guī)定補交已經(jīng)減免的稅款；第二 種情況是外資實際退出的而不滿足稅收優(yōu)惠前提的，按外資稅法補繳已經(jīng)減免的稅 款。（2）外國企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務的參考以上處理方式進行。九、境外已納稅款的扣除根據(jù)外資稅法第十二條及其細則第八十四條的內(nèi)容，可知外資企業(yè)的境外所得 已納稅的扣除方法如下：（一）法律依據(jù)外資稅法第十二條的規(guī)定是境外所得稅可扣除的法律依據(jù)。該條文規(guī)定外商投 資企業(yè)來源于中國境外的所得已

49、在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應 納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。（二）扣稅范圍 外資細則第八十四條進一步對扣除稅款范圍作了確定。闡明了外資稅法第 十二條所說的已在境外繳納的所得稅稅款的具體內(nèi)容，是指外商投資企業(yè)就來源于中國 境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承 擔的稅款。（三）計算方法 細則第八十四條確定了扣除稅款的計算方法。指出外商投資企業(yè)的境外所得，依照 外資稅法和外資細則的有關規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以 及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國

50、不 分項計算，其計算公式是：境外所得稅稅款扣除限額 =境內(nèi)、境外所得按外資稅法計 算的應納稅總額X來源于某外國的所得額寧境內(nèi)、境外所得總額。（四）補扣期限 對于補扣期限，細則第八十五條指出外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳 納的所得稅稅款，低于依照本細則第八十四條規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應納稅 額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額 扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣 期限最長不得超過五年（五）適用范圍以上規(guī)定，僅適用于總機構設在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照外 資稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額

51、時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的同一年度納稅憑證 原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。第三章企業(yè)會計制度和稅收制度的差異分析項目會計處理規(guī)定稅務處理規(guī)定固疋資產(chǎn)1、因為更新改造調(diào)整而固定資產(chǎn)價值和并計 提折舊1、修理費可當期扣除；2、改良支岀，折舊未提完了的則增加固定資產(chǎn)， 否則作為遞延資產(chǎn)；3、修理費如果符合稅法三個條件的，視為改良 支岀2、大修理費應當在下次大修理之前均攤作為遞延資產(chǎn)處理3、受贈的固定資產(chǎn)應當計提折舊和入賬1、出售給職工的房屋不計提折舊；2、受贈的可計提折舊。4、減值準備計提不得計提存貨1、領用發(fā)出計價可以采用后進先出經(jīng)審批可以用此方法。2、企業(yè)的存貨

52、應當在期末按熟低法，對可變 現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提跌價準備要求按成本計價，并不承認跌價準備3、基建福利領用的，按成本和增值稅之和計價在建工程、應付福利費作計稅收入處理在建工程試運行收入沖減工程成本試運行收入應當并入總收入納稅。無形資產(chǎn)1、攤銷期限：按合同、法律、受益期限三個 順序確定。攤銷期按：合同、法律、不低于10年的順序進行。2、自制的商譽不計價，外購的和自制的無形 資產(chǎn)按實際支付款計價。不論商譽怎么形成，均不能計價和攤銷。3、計提減值準備未規(guī)定此項可計提減值準備短期投資1、股利和利息，應于實際收到時，沖減投資 的賬面價值，但是已計入“應收利息”或“應 收股利”的現(xiàn)金股利或者利息除

53、外1、可不記入收入總額，同時相關費用成本也不 得扣除2、企業(yè)應當在期末時對短期投資按照成本和市價熟低計量，對市價低于成本的差額，應當計提跌價準備2、在計算所得額時不得扣除短期投資跌價準備。即沒有計提投資減值準備之說3、投資收益的處理（參見長期投資）1、？?？可以不計稅，但相關成本也不得計費用；2、?非貨幣資產(chǎn)投資視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益要計 稅。長期投 資1、長期投資按權益法核算不論做什么處理，從境內(nèi)取得的利息股息可以不 作為收益，同時各項相關的費用也不得作為抵扣 項目2、股權轉(zhuǎn)讓損失計入投資收益3、期末應當按賬面價和可收回價熟低計量， 差額應當計提減值準備4、股權投資的差額按一定期限攤銷5、以非貨幣

54、資產(chǎn)的換入和換出計價非貨幣投資收益視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當期應稅所得額。6、利息計收入國債利息可不計入應稅收入，但成本可以計費用；國債未到期轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓收益要求計稅。管1、業(yè)務招待費歸類并一次計入當月?lián)p益5%。和3%o（服務業(yè)以500萬，其他以1500萬為 臨界點）理2、按應收款和應收票據(jù)等款項計提壞賬準備從事信貸、租賃業(yè)務的可計提不過3%的壞賬3、存貨跌價準備計提未規(guī)定計提此項跌價準備費4、研發(fā)費年增加10%的可以加成扣除用5、總機構管理費不得向關聯(lián)企業(yè)支付；其他應提供相應證明6、無形資產(chǎn)攤銷期不應超過10年無合同、法律規(guī)定的，攤銷期不得少于10年7、開辦費，先在長期費用中歸集，開始生產(chǎn)

55、 經(jīng)營當月一次性計入當月?lián)p益應該在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的次月起至少5年內(nèi)攤銷8、保險費：作為費用支岀境內(nèi)工作人員在境外投保的保費不得列支費用9、盤虧損失應在減去賠償后計入當期管理費須經(jīng)稅務機關審核批準應付工資1、發(fā)放工資計提時并計入相關成本經(jīng)過審核可以據(jù)實列支預收、應 付、其他應 付賬款A01償債的、債轉(zhuǎn)股的、修改其他債務條件的，以 其差額作為資本公積，或者作為損失計入當期 營業(yè)外支岀因為債權人緣故而無法支付的應付款，作為應稅 收入財務1、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金滋生的利息計入財務費 用1、利率不得超過同期銀行貸款利率；費2、對外投資而發(fā)生的借款利息應當計入投資成 本，不得作為生產(chǎn)經(jīng)營費用用2、現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用折扣必須在同一張發(fā)票上營業(yè)外1、捐贈支岀必須是公益性，而且是通過非營利的公益事業(yè)機 構進行的支2、罰款支岀不得扣除：1、違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物 等損失；2、各種稅收的滯納金、罰款和罰金等。岀3、財產(chǎn)損失：存貨損失、出售、報費或毀損、