學士學位論文-論銀行會計的風險與防范

1、2014級學生畢業(yè)論文題目：論銀行會計的風險與防范2013年11月27日【摘要】我國銀行會計風險的現(xiàn)狀不容樂觀，會計工作作為銀行的一 項基礎性工作，肩負著核算銀行業(yè)務，反映銀行經(jīng)營成果，預測業(yè)務發(fā) 展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責，而銀行會計工作自始至終貫穿 于銀行業(yè)務處理的全過程。本文對我國銀行會計風險的特點和銀行傳統(tǒng) 的會計核算模式面臨的挑戰(zhàn)進行了闡述，進而比較全面地分析了銀行會 計風險產(chǎn)生的原因，闡明了建立完善的會計管理制度是控制銀行會計風 險的根本途徑。最后對我國銀行的會計管理制度改革提出了一些意見和 建議。【關(guān)鍵詞】 銀行，會計風險，會計制度，內(nèi)控，13論我國銀行的會計風險與防范會

2、計作為銀行的一項基礎性工作，貫穿于銀行業(yè)務處理的全過程。隨 著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化，銀行 會計面臨的風險日趨多樣化。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于 會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防 范的重中之重。近年來，銀行業(yè)不斷曝出內(nèi)部人偷蛀銀行資金的丑聞，弓I起了社會各 界的高度關(guān)注。最近看到發(fā)生的一個案件，大致情況是某行分理處主任 因為自己或親友缺少經(jīng)商的資金，通過口頭之意要求主管會計填寫了5筆信用借款申請書，填寫的借款人地址不實，他親自審批后，記帳會計 填寫借款借據(jù)時，填寫的借款人身份證號碼也是假的，并代借款人簽字， 然后出納付款。

3、信貸員事后按會計憑證補制信用貸款登記卡，且按季付 了一個年度的利息?；藛T幾次審計，對不填寫身份人住址、審批時序 顛倒、5筆借款筆跡相同、不按會計原則收息等明顯的違規(guī)違紀操作， 竟三年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)。事后經(jīng)人舉報、稽核部門實查深挖，才收回資金。這個個案非常簡單，然而正因為簡單，卻引人深思。此案涉及6個環(huán)節(jié)10個崗位，然而在內(nèi)控內(nèi)審環(huán)節(jié)卻三番五次都沒有查出來，各崗位人 員要么知情不報，要么本該發(fā)現(xiàn)的卻發(fā)現(xiàn)不了，而且案件隱藏時間有三 年之久。分析案件原因，主要是內(nèi)控不嚴有章不循，管理方面存在許多 漏洞。據(jù)中國銀監(jiān)會公布，2006年元至9月，全國銀行業(yè)共發(fā)生各類案 件724件，案件導致的風險金額為20.8

4、億元，查處作案人員744人，其中 陳案占70.9%。經(jīng)分析，盡管發(fā)案原因很多，有挪用庫款、攜款潛逃等 性質(zhì)嚴重的經(jīng)濟案件，也有違規(guī)放貸、違規(guī)拆借、賬務處理不規(guī)范等違 規(guī)行為，但80%以上有內(nèi)部作案或內(nèi)外勾結(jié)情節(jié)?？v觀近年來商業(yè)銀行 發(fā)生的各類案件，有其偶然的一面，但更多的是內(nèi)部會計風險防范出問 題所導致的必然性。因此當前重視和加強我國銀行會計風險防范和控制 刻不容緩。會計工作作為銀行的一項基礎工作，其地位和作用會變得愈加重要。 眾所周知，會計風險防范水平的高低，對銀行規(guī)范經(jīng)營行為，防范各類 案件的發(fā)生，有著十分重要的影響。一、銀行會計風險的現(xiàn)狀分析（一）銀行會計風險的基本概念銀行會計風險，就是

5、銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會 計信息2提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他 情況，使銀行業(yè)的資金、財產(chǎn)、信譽受損的可能性大大增加，銀行會計 風險包括兩個要素：一是風險出現(xiàn)的可能性；二是風險會造成損失的大小。（二）銀行會計風險的特征1、銀行會計風險的隱敝性強。傳統(tǒng)上，銀行會計風險主要體現(xiàn)為會計 操作差錯，如使用錯誤的會計科目、總分余額不符、漏記或少記、記賬 串戶等，這些風險都是顯性的，總是會在憑證、賬簿或報表上顯現(xiàn)，查 找起來也相對容易簡便。但電子化時代，在處理業(yè)務時相對于手工核算 更缺乏直觀性，會計人員只需按照計算機事先編寫好的程序進行操作， 經(jīng)辦人員甚至管理人

6、員更關(guān)心處理結(jié)果，對其處理原理和處理過程可能 并不了解，出現(xiàn)差錯不容易發(fā)現(xiàn)。同時，在現(xiàn)代科技支持下，銀行信用卡、電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行等創(chuàng)新業(yè)務不斷涌現(xiàn)， 也加大了會計業(yè)務的風險。其結(jié)果是在相當程度上影響了管理人員對會 計業(yè)務潛在的風險做出準確的認識和分析，也使銀監(jiān)當局無法進行有效 監(jiān)管。2、銀行會計人員的道德風險凸現(xiàn)。過去，依據(jù)同一會計原始憑證進 行綜合和明細雙線核算際上發(fā)揮著會計人員相互監(jiān)督、相互制約的作 用。而電子化下綜合柜員直接面對計算機，缺乏相應的監(jiān)控機制，即使 有些銀行采用了會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，但通常發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)是次日或相隔 數(shù)日。在缺乏有效的監(jiān)督手段條件下，會計人員的職業(yè)道德和行為

7、操守 成為約束會計行為的第手段?？v觀近年銀行 業(yè)發(fā)生的一些會計 大案要案，背后都與會計人的道德風險有密不可分 的聯(lián)系。3、銀行會計風險的信息不對稱。目前會計核算和會計管理出現(xiàn)了相對分離的趨勢，從而使過程和核算結(jié)果反映也呈現(xiàn)分離的態(tài)勢。 一方面, 會計核算所附帶的信息逐級過濾，會計管理與會計核算層所掌握的信息 出現(xiàn)不對稱，會計信息經(jīng)過系統(tǒng)模式化的處理后最后僅體現(xiàn)為資產(chǎn)、負 債、損益的變動。另一方面，一些會計管理人員的管理理念和管理經(jīng)驗 仍是基于手工操作式的體驗，對電子化時代會計核算經(jīng)驗相對缺乏。特 別對于銀行業(yè)務核算系統(tǒng)，柜員所掌握的信息相對于管理人員占優(yōu)，柜 員可以輕易利用系統(tǒng)的缺陷舞弊。4、

8、銀行會計風險的形式多元化。由于業(yè)務品種增多，個性差異大， 銀行會計工作面臨的風險線拉長，會計風險的表現(xiàn)形式也是各式各樣： 既有會計事項的差錯，也有業(yè)務系統(tǒng)固有缺陷、運行故障以及網(wǎng)絡安全 等伴隨電子化而來的技術(shù)風險，還有會計制度的疏漏和管理手段的低效 所隱含的潛伏風險。（三）商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計核算模式面臨的挑戰(zhàn)1、賬務組織體系受到嚴重打擊，傳統(tǒng)會計處理模式下，雙線核算、總分核作為一項基本原則和一種會計理念，是貫穿于整個銀行會計核算 流程的一條主線。在其指導下，銀行的賬務組織劃分為明細核算和綜合 核算雙線控制的兩個體系。明細核算（前臺）的順序是憑證一分戶賬一余 額表；綜合核算（后臺）的順序是憑證一

9、科目日結(jié)單一總賬。同時，為 了便于分工協(xié)作，銀行憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據(jù)以登記 一筆業(yè)務的借或貸的一方，如果是一借多貸、一貸多借或多借多貸的會 計業(yè)務必須填制多張憑證。兩個核算體系都是根據(jù)同一憑證，分別按分 戶和科目兩條線核算，并堅持總分核對，體現(xiàn)相互制約，構(gòu)成銀行會計 核算完整的賬務組織體系。會計業(yè)務處理電算化后，會計核算的順序是 憑證一分戶賬一總賬，將憑證要素輸入計算機后，總賬直接根據(jù)明細核 算自動匯總生成，明細核算和綜合核算為同一數(shù)據(jù)源，兩者的數(shù)字總是 相等的。在此種情況下，“雙線”核算的路徑蛻變?yōu)橛嬎銠C輸入“單線”，不同 核算線路之間的“總分核對”蛻變?yōu)椤翱偡謪R總”，所以傳

10、統(tǒng)的“雙線核算、總分核對”已沒有現(xiàn)實意義。同時，銀行的綜合柜員可對處 理各種業(yè)務，采用單式憑證的勞動分工基礎也不復存在。2 、會計核算過程所蘊含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化。傳統(tǒng)模式下，對外業(yè)務處理與業(yè)務核算交織在一起，在為客戶服務的過程也是銀行會計核算的 過程。實行“雙人臨柜、錢賬分管”模式，通過雙線核對和交叉復核， 在進行會計核算的同時也發(fā)揮著對核算的監(jiān)督和控制功能。電子化時 代，大多數(shù)銀行實行綜合柜員制，柜員在受理業(yè)務的同時也兼辦記賬、 復核、出納等工作，銀行會計業(yè)務處理過程基本上是“一手清”。盡管計算機對重要的會計事項或重大的交易金額進行授權(quán)控制，但 授權(quán)業(yè)務僅僅在全部業(yè)務中占較小比例，對全

11、部核算內(nèi)容和整個核算過 程缺乏實時有效的監(jiān)控。同時，計算機采用一次錄入的“單線”核算， 對銀行賬務的監(jiān)督不如手工操作直接、直觀，失去了明細核算賬表與綜 合核算賬表通過兩條線記賬路經(jīng)所實現(xiàn)的核對監(jiān)督作用。此外，國際業(yè) 務、中間業(yè)務、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務系統(tǒng)等先進 的銀行服務方式，對銀行會計風險防范也提出了新的挑戰(zhàn)。3、會計管理模式和管理手段的有效性削弱。傳統(tǒng)模式下，會計人員既是銀行業(yè)務經(jīng)辦主體， 也是會計核算行為主體，會計事項的處理 和會計要素的記載同步，會計核算和會計管理是一體化的，雙線核算、 交叉復核既是會計核算的特點，也是會計管理的重要手段。采取的措施 通常有二次核算、事

12、中審核憑證、審查賬簿、科目與分戶的勾對。電子 化時代，銀行業(yè)務經(jīng)辦主體和會計核算主體相對分離，銀行綜合柜員不 需要掌握很多的會計知識和核算技能，只需懂得操作交易菜單即可辦理 業(yè)務，賬務記載及后續(xù)會計核算基本上全部由計算機完成。在會計管理 模式上，業(yè)務辦理、會計核算和會計管理出現(xiàn)了三分離，傳統(tǒng)銀行會計 管理的手段有效性大打折扣。二、銀行會計風險產(chǎn)生的原因分析（一）銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要 求一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構(gòu)部門利益膨 脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下， 往往通過弱化會計的核 算、監(jiān)督功能來達到其目的；同時

13、，絕大多數(shù)國 有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級 管理體制相適應，按行政區(qū)域分 散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人 為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地 化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地 利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。（二）銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán) 責發(fā)生制”，權(quán)責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終， 不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得 失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟

14、的穩(wěn)定與否。其次，不 允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我 國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、 長期投資等）完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值 風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過 小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風險的能力顯得 極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計 對日益增多的衍生金融工具業(yè)務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。（三）會計核算方法的特殊性?？傮w而言，銀行會計基本核算方法與一般企業(yè)的會計核算方法是類似 的，主要包括：設置會計科目（賬戶）、復式記

15、賬、填制和審核憑證、登 記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，在具體運用上則 存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。主要是銀行會計 將業(yè)務核算手續(xù)納入銀行會計核算方法之列，會計核算與各項業(yè)務的處 理緊密聯(lián)系在一起，二者具有同步性。由于銀行會計聯(lián)系面廣、影響力 大、政策性強，要求銀行按日提供會計報表，做到日清月結(jié)。（四）會計人員業(yè)務素質(zhì)低、缺乏風險防范意識現(xiàn)代銀行是高度專業(yè)化的產(chǎn)業(yè)，對員工的素質(zhì)有著很高的要求，不管 是管理人員還是一般業(yè)務人員。而目前我國銀行特別是幾家國有銀行職 工素質(zhì)普遍不高，業(yè)務水平也不高，對會計操作程序不熟悉，對許多重要的內(nèi) 控制度不了解，導致把關(guān)不嚴，

16、不能及時地發(fā)現(xiàn)案件隱患。部分思想素 質(zhì)不高、法制觀念淡薄的員工因經(jīng)受不住環(huán)境的影響和誘惑，不能認真 履職，甚至利用工作之便鋌而走險，收受賄賂，挪用資金，侵占存款人 利益，給業(yè)務經(jīng)營埋下了“禍根”。三、防范銀行會計風險的對策（一）建立健全適應銀行經(jīng)營要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會計體系1 盡快改變目前商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛 擬，往 往使得企業(yè)的利 益和企業(yè)利用會計系 統(tǒng)監(jiān)督 各項經(jīng)營業(yè)務活動 的開展以及會計風險防范等至關(guān)重要 的問題無法真正落到實處?？尚械霓k法就是在保證國家控股 的前提下，將 國有銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風險防范獲得 強勁的原動力。2

17、改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一 會計信息系統(tǒng)的基礎上，實行集中管理的三級核算體制。即在總行統(tǒng)一核 算、統(tǒng)一會計管理的前提下，全行設置若干個大區(qū)核算中心（分行數(shù) 據(jù)處理中心），一個中心負責處理若干個基層分行的會計數(shù)據(jù)， 也就是說基層分行業(yè)務處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機后，通過信息網(wǎng) 絡直接傳送到大區(qū)核算中心的主機進行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成 各基層行的有關(guān)會計報表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù) 據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換、匯總程序自動生成全行的會計報表。這種體制下總行 制定的考核指標直接面向基層分行；但有關(guān)的指標計算、數(shù)據(jù)加工等則 由大區(qū)核算中心來完成，旨在保護基層行增收節(jié)支，

18、防范經(jīng)營風險的前提下， 有效防止會計信息被人為篡改。同時它還可以極大地增強會計信息的效性，減少 機構(gòu)和職胃詠疊，提高銀行服務效率。另外,各商業(yè)銀行還可推行基層行領導輪 換制、會計人員委派制、稽核持派員制度等辦法，以保證全行集中統(tǒng)一的會計 管理落到實處，有效防范和化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。（二）深化銀行內(nèi)部會計監(jiān)控機制，構(gòu)建高效會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)1 .實現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。建立相應的內(nèi)控責任機制，如崗 位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務 監(jiān)測機制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風險防范觀念。內(nèi)部控制的設計， 要從以防止銀行業(yè)務人員工作差錯為主，轉(zhuǎn)變

19、為以防范銀行風險為出發(fā) 點；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設成各項制度、措施有機的 連接，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標的變化相應進行調(diào)整的有機整體； 三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強計算機信息 安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。2 .運行過程中的監(jiān)控。即事前控制、事中控制和事后控制三個環(huán)節(jié)。 事前控制主要包括銀行風險預警指標體系的制定及對這些指標的分析 反饋。而要使這些指標真正發(fā)揮預警作用，應建立起有效的會計分析和 信息反饋制度。當會計人員在辦理業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)問題，對會計分析例 會的分析結(jié)果持有異議時，可直接及時向會計主管人員及銀行負責人反 饋情況。事中控

20、制主要指對銀行經(jīng)營過程中的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控，將風險指標作為主要責任指標之一落實到各 個責任部門?？己瞬縏可根據(jù)各種指標、數(shù)據(jù)間的相互對應關(guān)系，指標值與警戒 值的對比情況及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息，督促、監(jiān)督各有關(guān)部門及 時采取措施進行修正。事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務檢查制 度，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等情況進行全面復核檢查，例如：考核各單位控制 銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應整改措施。關(guān)鍵是要抓好對 機構(gòu)負責人的考核，從而全面提高銀行工作人員的風險防范意識和自覺 性。（三）加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示，提高信 息的使用價值1. 完善會計報表體系，加強銀行風險防范。

21、在現(xiàn)有會計報表的基礎上， 單獨編制一張補充報表，將風險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均 余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、 中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、 呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負債等基層行風險 信息補充進去，以正確評介經(jīng)營成果，防范會計風險。2 .建立有關(guān)“充分揭示”的責任制度。按照會計核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和 事項，均由會計人員在會計報表中充分揭示。如資產(chǎn)運行質(zhì)量狀況；利潤中的 應收款比例及其狀況；籌資的實際成本；內(nèi)控制度執(zhí)行情況；債權(quán)的保 全情況；擁有擔保物、抵押物的狀

22、況；重大事項的變更等等。3.不斷完善銀行會計科目體系。例如：根據(jù)目前銀行經(jīng)營業(yè)務的需要， 將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務、代理業(yè)務等形成的或有資 產(chǎn)、或有負債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務中所隱藏的風險得到及時、充 分的揭示。（四）進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必 要的條件1. 提咼呆帳準備金提取比例。改革提取方式，完善呆賬核銷制度。 首先，按照貸款風險分類的五級分類結(jié)果，計提相應比例的專項呆帳準 備金，以此彌補和抵御已經(jīng)識別的信用風險。其次，針對風險較大的某 個地區(qū)、行業(yè)的貸款，以及同樣存在風險的拆放同業(yè)、融資租賃等資產(chǎn) 專門計提特別呆賬準備金，擴大準備金提取的比例及對象，當這幾項準 備金累積到一定的數(shù)額，足以抵御可能出現(xiàn)問題的款項而發(fā)生的呆賬風 險損失之后，可不再計提呆賬準備金。第二，完善呆賬的核銷制度，改變現(xiàn) 行核銷程序過于繁雜的狀況，將經(jīng)確認已倒閉、破產(chǎn)企業(yè)及超期時間過長（例如3年 以上）的貸款列入首期核銷對象，其它原因形成的呆賬則列入二期對象，并按提取的