畢業(yè)論文：關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考-初稿

1、 蘭 州 商 學(xué) 院 長(zhǎng) 青 學(xué) 院 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文（設(shè)計(jì)）題目： 關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考 系 別： 會(huì)計(jì)學(xué)系 專 業(yè) (方 向)： 會(huì)計(jì)學(xué) 年 級(jí)、 班： 2007級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（七）班 學(xué) 生 姓 名： 周 旭 指 導(dǎo) 教 師： 李惠蓉 2010 年 12 月 10 日關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考目 錄摘要1一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本概念以及強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性1（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本概念1（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容1（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)1（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用1（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性1二 、目前我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定2三 、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題3（1）法律約束機(jī)制不健全，相關(guān)部門有法不依、執(zhí)

2、法不嚴(yán)3（2）國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度不夠3（3）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)4（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體法律地位不獨(dú)立4（5）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失4四、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策 4 （一）加快相關(guān)法律體系建設(shè)，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依5 （二）貫徹會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求5 （三）加強(qiáng)外部監(jiān)督，強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職能5 （四）建立完善的內(nèi)部控制制度和考核體系5 （五）保護(hù)檢舉人權(quán)利，獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)單位違法行為的檢舉5 （六）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)6 結(jié)束語(yǔ)8 參考文獻(xiàn)8摘 要隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和不斷完善，會(huì)計(jì)的作用也

3、越來越凸現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作為其基本職能之一，它是通過立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。然而目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問題與不足，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作上就是一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，違法亂紀(jì)、弄虛作假，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，使“三公”原則（公開、公平、公正）不能真正體現(xiàn)，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常運(yùn)行。因此，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能顯得更加尤為重要。要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須要從正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，試行會(huì)計(jì)委派制，對(duì)違法者予以嚴(yán)厲的制裁以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等幾個(gè)方面著手。進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率的重要意義，分析其存在的問題及原因，從而有針對(duì)性地提出具體的完善措施。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 現(xiàn)狀 原因 對(duì)策 一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本概念以及強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義、特點(diǎn)及目的作用1、會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義、內(nèi)容、特點(diǎn)及作用 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們?cè)絹碓角宄卣J(rèn)識(shí)到監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位?？梢哉f，監(jiān)督是管理的有機(jī)組成部分，沒有完善的監(jiān)督就沒有科學(xué)的管理。新會(huì)計(jì)法將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容加以規(guī)范，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督在

5、整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的重要性。（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義 會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是指對(duì)會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行的監(jiān)察和督促。嚴(yán)格的說，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指行為主體依照法律和國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對(duì)各部門或各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)工作本身所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的、綜合地協(xié)調(diào)、控制、檢查、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容 根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體內(nèi)容包括：（1）對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；（2）對(duì)各種

6、財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；（3）對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理；（5）對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；（6）對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配等等（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)監(jiān)督所體現(xiàn)的特點(diǎn)有三個(gè)方面：第一是以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為內(nèi)容，結(jié)合日常會(huì)計(jì)核算進(jìn)行，具有連續(xù)性和時(shí)效性；第二是以法規(guī)、制度、計(jì)劃、預(yù)算、定額為準(zhǔn)繩，對(duì)即將進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合理和效益性進(jìn)行審查和制約，具有一定強(qiáng)

7、制性；第三是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過監(jiān)督引導(dǎo)人們?cè)诰o急活動(dòng)中的權(quán)衡利弊得失，努力爭(zhēng)取獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在會(huì)計(jì)工作和社會(huì)活動(dòng)中發(fā)揮著不可忽視的作用，主要包括以下兩點(diǎn)：一方面有利于維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。二是會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。（二

8、）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性 會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮監(jiān)督職能，對(duì)于改善單位經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用越來越凸顯出來。 1、有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的需要 會(huì)計(jì)監(jiān)督利用會(huì)計(jì)核算所提供的資金、成本、利潤(rùn)等價(jià)值指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制與指導(dǎo)調(diào)節(jié)，以此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。 2、保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全和完整的需要會(huì)計(jì)監(jiān)督職能通過對(duì)資產(chǎn)的控制，嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，防止貪污、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生；通過定期的財(cái)產(chǎn)清查，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)，查明賬實(shí)不符的原因和責(zé)任，從而加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)，

9、保證資產(chǎn)的安全、完整。 3、保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的需要 會(huì)計(jì)工作是一切財(cái)務(wù)收支的“關(guān)口”，一切財(cái)務(wù)收支活動(dòng)只有通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督程序后，才能得以認(rèn)可和實(shí)現(xiàn)，并在會(huì)計(jì)上進(jìn)行真實(shí)、完整的反映。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，便是真正起到“把關(guān)守口”的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會(huì)得到有效的制止和糾正，從而保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。 4、防止會(huì)計(jì)信息失真的需要 近年來，會(huì)計(jì)信息失真?zhèn)螁栴}越來越嚴(yán)重，2008年審計(jì)署組織力量對(duì)1290家國(guó)有控股企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的企業(yè)占68，各類違紀(jì)問題金額達(dá)1000多億元，上市公司中也出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假事件。會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重

10、影響到我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防止會(huì)業(yè)計(jì)信息失真的有效途徑。 5、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，活而有序的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要求各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。只有實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，打擊違法犯罪，才能促進(jìn)有序競(jìng)爭(zhēng)和有效配置資源，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。二、目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定。 2000年7月1日起新修訂的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法）開始實(shí)施，新修訂的會(huì)計(jì)法突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)法的頒布實(shí)施是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重大舉措，是適應(yīng)我國(guó)對(duì)外開放和迎接入世后的挑戰(zhàn)的自我完善之舉

11、。新會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督做出了五個(gè)方面的具體規(guī)定。包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、相關(guān)人員在單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)、對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督。 會(huì)計(jì)法指出:會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)具有內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)層面。既有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，也有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要指企業(yè)內(nèi)部以內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等一系列的制度、程序和方法對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料以及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要指國(guó)家有關(guān)部門（包括財(cái)政、審計(jì)、銀行、證券等部門）、中介組織（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等）在被授權(quán)或委托的情況下，對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作或會(huì)計(jì)資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。三、

12、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)際工作中的具體落實(shí)情況、存在的問題。（一）法律約束機(jī)制不健全，相關(guān)部門有法不依，執(zhí)法不嚴(yán) 雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，但與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)絕不僅僅是幾部法律法規(guī)，而是一個(gè)與會(huì)計(jì)人員及業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)有機(jī)的結(jié)合，這就需要我們一切從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要不斷更新完善相關(guān)法律法規(guī)，比如,新的會(huì)計(jì)法雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會(huì)計(jì)管理混亂。再者,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審

13、計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 法制觀念淡薄,執(zhí)法不嚴(yán)。多數(shù)人的意識(shí)中只有刑法才是法,而對(duì)會(huì)計(jì)法并不以為然。這造成財(cái)會(huì)人員有意或無意的違法。由于監(jiān)督機(jī)制不健全,一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律屢有越權(quán)行為,企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督管理職能,卻無力監(jiān)督管理。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督管理下降的原因。（二）國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度不夠 國(guó)家監(jiān)督

14、也稱之為政府監(jiān)督,也是一種外部監(jiān)督,主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限,對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門是實(shí)施會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的主體,是各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查部門。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括:監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整;監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求;監(jiān)督各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。但在國(guó)家監(jiān)督的具體執(zhí)行過程當(dāng)中，財(cái)政部門由于受到自身人員及地域的限制，使得其工作本身受到很大限制；其次，受地方保護(hù)主義的影響，一些地方財(cái)政部門為了局部利益不惜損害國(guó)家和集體利益，對(duì)一些企業(yè)的違法行為視而不

15、見，造成國(guó)家稅收的大量流失。 社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式,社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可,具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公證性。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，也存在不少問題，我同多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎都由于利益驅(qū)動(dòng)而導(dǎo)致監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為下個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它為自身的生存與發(fā)展，必然迎合委托人要求，制造某些虛假財(cái)務(wù)信息，致使監(jiān)督不力。（三）企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要方法。對(duì)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)水平的提高

16、具有十分重要的作用。目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,在機(jī)制和制度上沒有達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,沒有切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序的進(jìn)行。有的單位雖建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但普遍缺乏科學(xué)性與合理性，能夠起到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督作用的極少。但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行落實(shí),使制度形同虛設(shè),以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。一般設(shè)立單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均是由部門領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束。不難看出，這種管理體制和監(jiān)督模式對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督

17、是一種弱化。（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體法律地位不獨(dú)立首先，從會(huì)計(jì)的地位來說，通過會(huì)計(jì)記錄而形成的會(huì)計(jì)信息反映的是單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益關(guān)系，是重要的經(jīng)濟(jì)信息來源。因此，以會(huì)計(jì)為手段，編造虛假會(huì)計(jì)信息，就成為一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段。其次，從會(huì)計(jì)的身份來說，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，單位會(huì)計(jì)人員的聘用、提拔、晉級(jí)等直接由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而單位領(lǐng)導(dǎo)考慮的首先是個(gè)人或單位的利益。在單位的局部利益與國(guó)家整體利益不相稱的情況下，會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮，很難旗幟鮮明地維護(hù)國(guó)家的整體利益。會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體,會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立的地位,

18、對(duì)服務(wù)的單位依附性較強(qiáng),會(huì)計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志,會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。（五）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失一般來說，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息來源于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員逐漸增多，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，一是知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次和業(yè)務(wù)水平偏低，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真?zhèn)?缺乏敏感和分析能力。在這方面我們不僅應(yīng)該重視數(shù)量上的增多，還更應(yīng)該加強(qiáng)質(zhì)的飛躍。二是會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)跟不上，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不斷產(chǎn)生以及新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)人員沒有主動(dòng)去學(xué)習(xí)

19、，在實(shí)踐過程中就會(huì)出錯(cuò)。三是會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，惟命是從，在受到一些外來因素的影響時(shí)不敢堅(jiān)持原則，參與制假、造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，監(jiān)督弱化，會(huì)計(jì)信息失真再所難免。四、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施。（一）加快相關(guān)法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依 會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新會(huì)計(jì)法，應(yīng)盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則，提高會(huì)計(jì)法的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處

20、罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如進(jìn)一步完善以會(huì)計(jì)法為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、證券法等法律、法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，切實(shí)有效執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。（二）貫徹會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求在有法可依的前提下，只有在實(shí)際工作中把法律法規(guī)貫徹到實(shí)際工作中才能起到正的作用。會(huì)計(jì)法作為會(huì)計(jì)工作的核心法律，具有主導(dǎo)全局的作用。因此要把貫徹會(huì)計(jì)法和相關(guān)法律法規(guī)作為會(huì)計(jì)工作的重中之重來看待，實(shí)行

21、會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分熟悉到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督，強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職能加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重

22、要組成部分，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。（四）建立完善的內(nèi)部控制制度和考核體系首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。新的會(huì)計(jì)法明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制

23、度。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問題還在于我國(guó)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息失真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須

24、與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。（五）保護(hù)檢舉人權(quán)利，獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)單位違法行為的檢舉新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定任何單位和個(gè)人對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們往往不敢去檢舉違法行為，害怕失去工作或者受到打擊報(bào)復(fù)等。有關(guān)部門也沒有積極鼓勵(lì)群眾去揭發(fā)不法行為，大多數(shù)人都是怕為自己找麻煩，所以改善會(huì)計(jì)監(jiān)督所在的社會(huì)環(huán)境，鼓勵(lì)群眾去揭發(fā)不法行為也是當(dāng)務(wù)之急。（六）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：第一，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；第二，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；第三，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；第四，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。參考文獻(xiàn)