中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)99197

1、第六章固定資產(chǎn)【本章教學(xué)重點(diǎn)】一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)二增加及減少的核算三折舊理論及計(jì)算四后續(xù)支出的核算 第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 一 定義、 特征1定義 P2432主要特征（1）屬于主要?jiǎng)趧?dòng)資料。（2）預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3 ）持有目的是為使用而非出售或投資。（4）單件價(jià)值較高（沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)）。（5 ）具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。（6 ）屬于有形資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)。注：企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用勞動(dòng)資料，預(yù)計(jì)使用期限超過二年，單件價(jià)值2000元以上的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)主要表現(xiàn)為企業(yè)持有的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸 工具、管理工具等。二. 確認(rèn)條件：三. 分類四計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：第二節(jié)固定資產(chǎn)的

2、計(jì)量一. 初始計(jì)量：一般按成本進(jìn)行初始計(jì)量。1購(gòu)買取得實(shí)際成本=買價(jià)+ 增值稅+ 其他相關(guān)稅費(fèi)（1）其他相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi) 稅等。但不包括差旅費(fèi)。（2）09年開始，一般納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備發(fā)生的增值稅，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（3）超過正常信用期付款購(gòu)買，按付款額現(xiàn)值計(jì)量。2自行建造：實(shí)際成本=建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部必要支出3投資者投入:按合同協(xié)議價(jià)值計(jì)量，若協(xié)議價(jià)明顯不公允，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。4接受捐贈(zèng)：按單據(jù)金額、市價(jià)或現(xiàn)值計(jì)量。5盤盈固定資產(chǎn)：按重置成本計(jì)量。6債務(wù)重組取得：按公允價(jià)值計(jì)量7融資租入：按租賃日資產(chǎn)公允

3、價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低者計(jì)量。二. 后續(xù)計(jì)量1. 在規(guī)定期限內(nèi)每月計(jì)提折舊。2發(fā)生后續(xù)支出應(yīng)區(qū)分資本性支出或收益性支出，分別作出會(huì)計(jì)處理。 注：資本性支出增加固定資產(chǎn)價(jià)值，收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益。三. 期末計(jì)量期末發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。注：計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，待處置資產(chǎn)時(shí)注銷。第三節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算一 購(gòu)買固定資產(chǎn)1. 不需安裝直接增加“固定資產(chǎn)”注：機(jī)器設(shè)備抵扣增值稅的處理方法。需要安裝購(gòu)買時(shí)先通過“在建工程”核算，安裝完工時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。二、自行建造的固定資產(chǎn)1. 出包方式建造每次預(yù)付工程價(jià)款時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款注：預(yù)付工程款不能計(jì)入預(yù)付賬款”賬戶工程完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：

4、在建工程2. 自營(yíng)工程通過 在建工程”科目核算?！纠緼企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1） 購(gòu)入工程物資一批，買價(jià)400000元，增值稅68000元，轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。借：工程物資468000貸：銀行存款468000（2）工程領(lǐng)用工程物資 351000元。借：在建工程351000貸：工程物資351000（3） 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本100000元，增值稅17000元。借：在建工程 117000貸：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）17000（4）計(jì)算工程人員工資 80000元。借：在建工程80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000（5 ）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50

5、000元。借：在建工程 50000貸：生產(chǎn)成本50000（6） 工程建造領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本70000元，公允價(jià)值100000元，增值稅 率17%，消費(fèi)稅率10%。借：在建工程97000貸：庫(kù)存商品 70000應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)）17000-應(yīng)交消費(fèi)稅 10000（7） 計(jì)提工程長(zhǎng)期借款利息20000元，一次還本付息。借：在建工程 20000貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息20000（8）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)。工程實(shí)際成本=351000+117000+80000+50000+97000+20000=715000借：固定資產(chǎn) 715000貸：在建工程 715000（9）將多余的工程物資 11700

6、0元轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料。117000 -（ 1+17%） =100000借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)）17000貸：工程物資117000（10 ）若將上述多余的工程物資出售，取得價(jià)款130000元。借：銀行存款貸：工程物資 117000營(yíng)業(yè)外收入 13000三投資者投入（按協(xié)議價(jià)）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本若協(xié)議價(jià)明顯不公允，按公允價(jià)值計(jì)量借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積（或借）注意：相關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)處理四接受捐贈(zèng)P143借：固定資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入五. 融資租入（了解）P143-144借：固定資產(chǎn)付款額折現(xiàn)值或公允價(jià)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款最低租賃付款額注：每期

7、采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用六. 盤盈固定資產(chǎn)：按重置成本計(jì)量借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊一 折舊的含義二折舊的原因：損耗1有形損耗：自然力作用導(dǎo)致的價(jià)值降低。2無形損耗：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的價(jià)值貶值。三.影響折舊計(jì)算的因素1主要因素固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用期限。（固定資產(chǎn)一定有凈殘值）2其他因素已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、棄置費(fèi)用。四. 計(jì)提折舊的范圍除土地及超齡使用的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。五折舊的時(shí)間規(guī)定1必須按月計(jì)提折舊2當(dāng)月增加，當(dāng)月不計(jì)折舊，下月開始計(jì)提。3當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提折舊，下月停止計(jì)提。注：實(shí)際工作中，應(yīng)按

8、月初固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算當(dāng)月折舊額。六折舊的計(jì)算方法比較評(píng)價(jià)：1年限平均法（直線法）-簡(jiǎn)單，沒有考慮使用情況和無形損耗，會(huì)造成固定資產(chǎn)使用成本各期 不均衡，不符合謹(jǐn)慎性原則2工作量法一簡(jiǎn)單，考慮了使用情況，沒有考慮無形損耗，預(yù)計(jì)工作量難度大3加速折舊法（1）含義固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)折舊，以后逐期少計(jì)，折舊費(fèi)用呈逐期遞減趨勢(shì)，從而相對(duì)加快 折舊速度的方法。（2）主張采用加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）A. 符合謹(jǐn)慎性要求。B. 可帶來遞延納稅時(shí)間上的財(cái)務(wù)收益。C. 可以相對(duì)降低無形損耗風(fēng)險(xiǎn)。D可以使固定資產(chǎn)使用成本各期較為均衡E可以增加固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流量F能使收入與費(fèi)用更合理配比。（3

9、）加速折舊法的缺點(diǎn)A.可能對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生不利影響。B計(jì)算比較復(fù)雜。（4 ）計(jì)算方法A雙倍余額遞減法年雙倍直線折舊率=2十預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=年初折余價(jià)值 年雙倍直線折舊率注意：采用雙倍余額遞減法，先不考慮凈殘值。最后兩年必須改用直線法，改用 直線法時(shí)考慮凈殘值。應(yīng)當(dāng)先計(jì)算年折舊額，再計(jì)算月折舊額?！纠磕吃O(shè)備買價(jià) 8萬元，增值稅 136萬元（計(jì)入設(shè)備成本），安裝費(fèi)064萬元。預(yù)計(jì)可 使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 2%。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。原值=8+136+064=10凈殘值=10X 2%=02年折舊率=2- 5=40%第 1 年：10X 40% = 4第 2 年：（10-4） X 40%

10、= 24第 3 年：（10-424） X 40% =144第4及第5年，改用直線法計(jì)算。（10 - 4-24-144-02） - 2= 098B年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限三年序數(shù)總和年折舊額=（原值-凈殘值）檔年的折舊率 注：整年完整計(jì)算后（月份分成兩年算12.4 13.4）,再用凈殘值計(jì)算下一輪【例2】某設(shè)備原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%,預(yù)計(jì)可使用五年。采用年數(shù)總和法折舊應(yīng)計(jì)折舊額=100X（ 1-5%） =95 折舊率=5 - （1+2+3+4+5）= 5/15第1年：折舊額=95X 5/15第2年：折舊額=95X 4/15第3年：折舊額=95X 3/15第4年：折舊額=95X

11、 2/15第5年：折舊額=95X 1/15七折舊的會(huì)計(jì)處理根據(jù) 折舊費(fèi)用分配表”編制分錄：借：管理費(fèi)用（行政部門）制造費(fèi)用（車間）銷售費(fèi)用（銷售部門）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計(jì)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)處置核算一. 出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)必須通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。1將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（處置固定資產(chǎn)的固定的會(huì)計(jì)分錄）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)注：除盤虧（待處理財(cái)產(chǎn)損益）外，其他減少的固定資產(chǎn)均需要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶 核算。2出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅注：出售已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。3支付清理費(fèi)用借：固定資

12、產(chǎn)清理貸：銀行存款等4取得清理收入借：銀行存款（價(jià)款）其他應(yīng)收款（賠款）原材料-殘料（殘料）貸：固定資產(chǎn)清理5結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【固定資產(chǎn)綜合舉例】（1） A公司為一般納稅人，10年12月5日購(gòu)入需安裝生產(chǎn)用設(shè)備一套，用銀行匯票支付 買價(jià)100萬元及增值稅17萬元。借：在建工程 100應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)）17貸：其他貨幣資金117 （銀行本票 銀行匯票 信用卡）（2） 投入安裝時(shí)，領(lǐng)用工程物資16萬元。借：在建工程16貸：工程物資16（3）計(jì)算安裝人員工資 4萬元。借：在建工程4貸：應(yīng)付職工薪酬4（4）10年

13、12月25日安裝完工交付車間使用。借：固定資產(chǎn)120貸：在建工程120（5） 該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用 4年，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。2011 年折舊額=120X 2/4=60借：制造費(fèi)用60貸：累計(jì)折舊 60（6） 2012年8月5日，A公司出售該設(shè)備，存款支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元。2012 年 1-8 月折舊額=（120-60）X 2/4 X 8/12=20借：制造費(fèi)用20貸：累計(jì)折舊 20借：固定資產(chǎn)清理40累計(jì)折舊80貸：固定資產(chǎn)120借：固定資產(chǎn)清理0.5貸：銀行存款0.5（7） 出售設(shè)備取得價(jià)款收入 58.5萬元（含增值稅）存入銀行。58.5 -（ 1 + 17%）

14、 =50借：銀行存款 58.5貸：固定資產(chǎn)清理50應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)）8.5（8）結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備出售損益50- （40+0.5） =9.5借：固定資產(chǎn)清理9.5貸：營(yíng)業(yè)外收入9.5二. 對(duì)外投資、抵債、捐贈(zèng)、交換其他資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：分錄與出售相同。2. 支付清理費(fèi)用：分錄與出售相同。3交易完成時(shí)借：長(zhǎng)股投 投資（應(yīng)付賬款 抵債、營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)，沒有利得）貸：固定資產(chǎn)清理若上例2012年8月5日，A公司將設(shè)備作價(jià) 100萬元投入B公司，取得B公司5%股 權(quán)，投資時(shí)存款支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元。借：長(zhǎng)股投-投資成本 100貸：固定資產(chǎn)清理 40.5營(yíng)業(yè)外收入59

15、.5三. 盤虧固定資產(chǎn)不通過“固定資產(chǎn)清理”核算盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第五節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出一. 資本化的后續(xù)支出（了解）1. 確認(rèn)支出的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致原有固定資產(chǎn)數(shù)量增加或質(zhì)量效能顯著提高或使用壽命顯著延長(zhǎng)的支 出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本化后續(xù)支出。2. 構(gòu)成主要包括改、擴(kuò)建支出、改良支出、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等。3. 會(huì)計(jì)處理作為資本性支出，計(jì)入支出發(fā)生后的固定資產(chǎn)價(jià)值。 注：支出發(fā)生時(shí)通過 在建工程”科目核算。二. 費(fèi)用化后續(xù)支出1. 確認(rèn)支出的結(jié)果是為了保證固定資產(chǎn)正常使用或恢復(fù)其原有質(zhì)量的支出，應(yīng)當(dāng)

16、確認(rèn)為費(fèi)用化后續(xù)支出。2. 構(gòu)成主要包括修理支出、保養(yǎng)支出等。3. 會(huì)計(jì)處理直接計(jì)入支出發(fā)生當(dāng)期的成本費(fèi)用。第六節(jié)固定資產(chǎn)減值一. 減值的判斷和認(rèn)定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值。二. 減值的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七章：無形資產(chǎn)一定義企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)注：可辨認(rèn)資產(chǎn)一般是指可與其他資產(chǎn)分離，可單獨(dú)存在及單獨(dú)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)。如商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)。二. 主要特征 P2851沒有實(shí)物形態(tài)2屬于可辨認(rèn)資產(chǎn)3.屬于非貨幣性資產(chǎn) 4屬于非流動(dòng)資產(chǎn)5.帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。三. 無形資產(chǎn)核算內(nèi)容（6）p285四. 分類（按來源壽命）第二

17、節(jié)無形資產(chǎn)的計(jì)量一. 初始計(jì)量：一般按成本進(jìn)行初始計(jì)量。1. 購(gòu)買取得實(shí)際成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2. 自行開發(fā)取得（1 ）研究階段發(fā)生的研究費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（2）開發(fā)階段發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。否則計(jì)入 管理費(fèi)用。（3 ）申請(qǐng)專利發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、登記費(fèi)等計(jì)入無形資產(chǎn)成本注：開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括：A.技術(shù)上具有可行性B.具有完成開發(fā)的意圖C能夠證明其有用性D有足夠的資源支持E開發(fā)支出能可靠計(jì)量3. 投資者投入按協(xié)議價(jià)計(jì)量，協(xié)議價(jià)明顯不公允時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量。4. 其他方式取得：參照取得固定資產(chǎn)計(jì)量p287-290二.

18、后續(xù)計(jì)量1. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，每月攤銷。2. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需攤銷。三. 期末計(jì)量如果發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。四. 新準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)計(jì)量的主要規(guī)定1. 購(gòu)買的專利權(quán)等六項(xiàng)均可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2. 合并產(chǎn)生的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3. 自創(chuàng)的商譽(yù)，品牌，報(bào)刊名不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。4. 發(fā)生的研究費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)取得無形資產(chǎn)的核算一. 購(gòu)買無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等科目二. 自行開發(fā)（*）1. 發(fā)生研究開發(fā)支出借：研發(fā)支出貸：銀行存款等科目2. 結(jié)轉(zhuǎn)研究支出及不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)支出借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出3結(jié)轉(zhuǎn)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)支出借：無形資

19、產(chǎn)貸：研發(fā)支出三投資者投入借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本第三節(jié)無形資產(chǎn)攤銷一 新準(zhǔn)則有關(guān)攤銷的規(guī)定1使用壽命有限的，壽命內(nèi)分月攤銷。2. 使用壽命不確定的不應(yīng)攤銷。3增加當(dāng)月開始攤銷，減少當(dāng)月停止攤銷。4能夠合理預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用工作量法或產(chǎn)量法攤銷， 否則按直線法攤銷。5攤銷一般不考慮凈殘值。但兩種情況除外：（1 ）有他人承諾資產(chǎn)到期后以確定的價(jià)格購(gòu)買該資產(chǎn)。注：承諾的買價(jià)視為凈殘值（2 ）可以在活躍市場(chǎng)中得到預(yù)計(jì)凈殘值信息且該市場(chǎng)在資產(chǎn)到期后預(yù)計(jì)依然存在。6攤銷應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。7攤銷一般計(jì)入“管理費(fèi)用”自用，出租攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”直接用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的攤銷

20、計(jì)入”制造費(fèi)用”或”生產(chǎn)成本”二.攤銷的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用（自用）其他業(yè)務(wù)成本（出租）生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷第五節(jié)無形資產(chǎn)減少核算一. 出售無形資產(chǎn)使用權(quán)（相當(dāng)于出租）1取得使用費(fèi)（或租金）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2每月攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷3出租無形資產(chǎn)發(fā)生指導(dǎo)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等4計(jì)算出租無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅二. 無形資產(chǎn)報(bào)廢注銷借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)三出售無形資產(chǎn)所有權(quán)借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）五. 綜合舉

21、例10萬元。（1） A公司07年5月10日購(gòu)入專利權(quán)一項(xiàng)，支付買價(jià)110萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)借：無形資產(chǎn)120貸：銀行存款120（2） 上述專利權(quán)當(dāng)月投入使用。法定年限為5 年，購(gòu)入時(shí)已使用1年。預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用 直線法攤銷。月攤銷額=120-4 - 12=2.507 年攤銷：8X 2.5=20借：管理費(fèi)用20貸：累計(jì)攤銷2008 年攤銷：12 X 2.5=30借：管理費(fèi)用30貸：累計(jì)攤銷30（3）09年7月25日，出售該專利權(quán)所有權(quán)，售價(jià)80萬元，相關(guān)費(fèi)用 5萬元，營(yíng)業(yè)稅率5%。09 年 1-6 月攤銷：6X 2.5=15借：管理費(fèi)用15貸：累計(jì)攤銷1509.7.25出售分錄借：銀行存款7

22、5累計(jì)攤銷65貸：無形資產(chǎn)120應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4營(yíng)業(yè)外收入6第六節(jié)其他非流動(dòng)資產(chǎn)（了解）一.構(gòu)成1商譽(yù)2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3遞延所得稅資產(chǎn)4擔(dān)保資產(chǎn)5. 銀行凍結(jié)存款6特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資二會(huì)計(jì)處理1日常核算（略）2報(bào)表列示列示于資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)中。第十一章所有者權(quán)益【本章教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】一 所有者權(quán)益的含義、構(gòu)成二投入資本核算三留存收益核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一. 含義企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。二. 構(gòu)成1按來源：投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失、留存收益。2按報(bào)表項(xiàng)目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。三確認(rèn)與計(jì)量取決于資產(chǎn)、負(fù)債、

23、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量。四. 企業(yè)組織形式（了解）五與債權(quán)人權(quán)益的主要區(qū)別1債權(quán)優(yōu)先于所有權(quán)。2投資者享有利潤(rùn)分配權(quán)3投資者享有參與管理權(quán)4所有者權(quán)益一般不需償還5投資者承擔(dān)最終經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)投入資本核算一 投入資本的含義、法律規(guī)定及分類二.投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）一般企業(yè)投入資本通過 實(shí)收資本”賬戶核算。（二）股份有限公司投入資本（重點(diǎn)）通過 股本”核算。1股本增加的原因：發(fā)行新股、增發(fā)股票、資本公積轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股、股票期權(quán)行權(quán)等。2股本減少的原因：回購(gòu)股票注銷、企業(yè)清算。3股本變動(dòng)會(huì)計(jì)處理（1 ）發(fā)行新股若溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款貸：股本資本公積-資本溢價(jià)若面值發(fā)行借

24、：銀行存款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：股本 第一，若溢價(jià)發(fā)行股票，股票發(fā)行費(fèi)用溢價(jià)收入中扣除。 第二，若按面值發(fā)行，發(fā)行費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。第三，“股本”賬戶始終反映面值總額，資本溢價(jià)計(jì)入資本公積。 第四，公司不能折價(jià)發(fā)行股票。（2 ）增發(fā)股票會(huì)計(jì)處理方法與發(fā)行新股相同。（3）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：股本（4）發(fā)放股票股利股利支付日：借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本注：股利宣告日不作分錄。（5 ）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（面值）-應(yīng)計(jì)利息貸：股本資本公積（6）回購(gòu)股票注銷（股本減少）購(gòu)回時(shí)，按實(shí)際支付金額：借：庫(kù)存股貸：銀行存款批準(zhǔn)注銷時(shí)：借：股本資本公積盈余公積利潤(rùn)分配-未分

25、配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股注：注銷時(shí)依次沖減上述項(xiàng)目，沖減不足時(shí)才計(jì)入下一個(gè)。5000 萬2%。【例1】A公司為上市公司，2006年初發(fā)起設(shè)立，當(dāng)月采用包銷方式發(fā)行普通股 股，發(fā)行后公司總股本 10000萬股。發(fā)行價(jià)4元/股。面值1元/股，發(fā)行費(fèi)用率會(huì)計(jì)分錄：（萬元）5000 X 4“-2%） =19600借：銀行存款19600貸：股本 5000資本公積 146002007年3月20日，A公司按總股本發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放5股。同時(shí)用資本公積 每10股轉(zhuǎn)增資本5股借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利 5000貸：股本5000借：資本公積5000貸：股本5000注：送股和轉(zhuǎn)增股本后 A公司總股本為20000萬

26、股。2009年12月30日，A公司購(gòu)入本公司普 通股2000萬股準(zhǔn)備注銷，購(gòu)買價(jià)（含費(fèi)用） 6元/股。借：庫(kù)存股 12000貸：銀行存款120002010年1月10日注銷。注銷日 A公司有資 本公積3000萬元，盈余公積 5000萬元。借：股本 2000資本公積 3000盈余公積5000利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2000貸：庫(kù)存股12000若上例注銷日A公司有資本公積18000萬元。借：股本 2000資本公積 10000 貸：庫(kù)存股12000第三節(jié)留存收益核算一. 留存收益的含義，構(gòu)成P275二. 盈余公積計(jì)提使用有關(guān)規(guī)定P275-2761. 法定公積金（1） 計(jì)提規(guī)定：按當(dāng)年凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提。

27、 累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的 50%以上時(shí)，可不再 計(jì)提。（2）使用規(guī)定：用于彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增資本及 分配股利。用于轉(zhuǎn)增資本及分配股利后，留 存額不得低于注冊(cè)資本的 25%。2. 任意公積金由公司根據(jù)公司章程或股東大會(huì)決議任意 提取和使用。三. 利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）1. 彌補(bǔ)虧損，不作會(huì)計(jì)分錄2. 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)3. 提取法定公積金借：利潤(rùn)分配-提取法定公積金貸：盈余公積4. 提取任意公積金借：利潤(rùn)分配-提取任意公積金貸：盈余公積5. 計(jì)算分配給投資者利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配-支付投資者利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利支付股利時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款6結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配”賬戶借：利潤(rùn)

28、分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-提取法定公積金-提取任意公積金-支付投資者利潤(rùn)【例】甲公司為上市公司，2007年初利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶為貸方余額2000 萬元，2007實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，公司決 定按下列順序分配：（1 ）按10%計(jì)提法定公積金（2 ）計(jì)算并支付優(yōu)先股股利200萬元。（3）提取任意盈余公積 1200萬元（4） 計(jì)算并支付普通股現(xiàn)金股利1500萬元（5 ）按總股本20000萬股為基數(shù)，每股發(fā)放 股票股利0.1股，資本公積每股轉(zhuǎn)增股 本0.3股。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn) 4000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)4000（2 ）提取法定公積金借：利潤(rùn)分配-提

29、取法定公積金400貸：盈余公積400（3 ）計(jì)算優(yōu)先股股利借：利潤(rùn)分配-支付優(yōu)先股股利200貸：應(yīng)付股利200（4 ）支付優(yōu)先股股利借：應(yīng)付股利-優(yōu)先股股利200貸：銀行存款200（5 ）提取任意公積金借：利潤(rùn)分配-提取任意公積金1200貸：盈余公積1200（6 ）計(jì)算普通股股利借：利潤(rùn)分配 -支付普通股股利1500貸：應(yīng)付股利1500（7 ）支付普通股股利借：應(yīng)付股利1500貸：銀行存款1500（8）支付股票股利借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利 2000貸：股本 2000（9）資本公積轉(zhuǎn)增股本借：資本公積6000貸：股本6000（10）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配”賬戶借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5300貸:利潤(rùn)分

30、配-提取法定公積金400-支付優(yōu)先股股利200-提取任意公積金1200-支付普通股股利1500-轉(zhuǎn)作股本的股利20002007年末未分配利潤(rùn)=2000+4000-5300=700第十三章收入一 收入的確認(rèn)與計(jì)量二一般銷售業(yè)務(wù)收入的核算三提供勞務(wù)收入核算第一節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量一 收入的確認(rèn)1收入的含義：注：非日?；顒?dòng)流入的經(jīng)濟(jì)利益屬于利得。2收入的特點(diǎn)：（1 ）產(chǎn)生于日?；顒?dòng)（2）會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兼而有之（3）會(huì)增加所有者權(quán)益（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入3收入的分類（1）按收入的來源分類A. 商品銷售收入包括銷售庫(kù)存商品、自制半成品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等業(yè)務(wù)取得的收入B. 提供勞務(wù)

31、收入包括工業(yè)性和非工業(yè)性勞務(wù)取得的收入C讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括租金收入、使用費(fèi)收入、利息收入等（2）按主次分類A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含視同銷售業(yè)務(wù)）工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般包括：銷售庫(kù)存商品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù)取得的收入。B. 其他業(yè)務(wù)收入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入一般包括：出售原材料、周轉(zhuǎn)材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)取 得的收入以及租金收入、使用費(fèi)收入等注意：企業(yè)出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，工程物資，以及接受捐贈(zèng)，債務(wù)重組等非日?；顒?dòng) 流入的經(jīng)濟(jì)利益，屬于利得，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。* 4銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，才能確認(rèn)銷售商品收入實(shí)現(xiàn)：（1）企業(yè)已將商品使用權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移

32、給購(gòu)買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。（5）與收入相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。5銷售商品收入的具體確認(rèn)時(shí)間（1 ）交款提貨方式銷售：一般在收到價(jià)款開出發(fā)貨憑證時(shí)。（2 ）委托收款，托收承付結(jié)算方式銷售：一般在辦妥托收手續(xù)時(shí)。（3）商業(yè)匯票結(jié)算：一般收到票據(jù)時(shí)。（4）預(yù)收貨款方式銷售：一般商品發(fā)出時(shí)。（5）委托代銷商品：一般收到代銷清單時(shí)。（6）分期收款銷售：一般商品發(fā)出時(shí)。（7）一般賒銷：一般商品發(fā)出時(shí)（8）附有安裝保證的銷售：一般安裝完工時(shí)。（9）附有退貨保證的銷售：若不能

33、合理預(yù)計(jì)退貨的可能性，一般退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。若 能合理預(yù)計(jì)，商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)入。（10 ）售后回購(gòu)，一般不確認(rèn)收入。*6 .提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則p434*7.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)（按合同價(jià)格計(jì)量）二收入的計(jì)量1銷售商品收入的計(jì)量（1）一般商品銷售按合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量。（按發(fā)票金額計(jì)量）（2）折扣方式銷售采用總價(jià)法計(jì)量。（3 ）超過正常信用期分期收款銷售按全部應(yīng)收價(jià)款的折現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)量。2提供勞務(wù)收入的計(jì)量：（1 ）年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)按合同或協(xié)議的勞務(wù)價(jià)款計(jì)量。（2）跨年度勞務(wù)，交易結(jié)果能可靠估計(jì)期末按完工百分比法 估計(jì)收入。A. 技術(shù)測(cè)定法：（特殊典型能顯示進(jìn)度）軟件開發(fā)B.

34、 估計(jì)法：a已經(jīng)累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本/勞務(wù)預(yù)計(jì)總成本b已經(jīng)累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)量/預(yù)計(jì)總工作量估計(jì)收入的方法：年末估計(jì)的勞務(wù)收入=勞動(dòng)合同總收入x完工百分比一以前年度已經(jīng)確認(rèn)的收入第二節(jié)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理一 一般商品銷售業(yè)務(wù) P436-438*二.折扣條件下商品銷售采用總價(jià)法核算：見應(yīng)收賬款核算三預(yù)收貨款銷售（“應(yīng)收賬款”也能核算）*四不符合收入確認(rèn)條件的商品發(fā)出企業(yè)已經(jīng)發(fā)出的商品，如有證據(jù)表明不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為發(fā)出商品”處理。到符合收入確認(rèn)條件時(shí)，再確認(rèn)收入。相關(guān)的稅費(fèi)按稅法規(guī)定處理。注：一般商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移是發(fā)生納稅義務(wù)（賒銷也要納稅）【例】某公司賒銷 A產(chǎn)品500件，售價(jià)200元/件

35、，增值稅率17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，商 品成本150元/件。有證據(jù)表明，購(gòu)買方由于嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無力付款。商品發(fā)出時(shí) 增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。借：發(fā)出商品75000用成本價(jià)由庫(kù)存轉(zhuǎn)為支出貸：庫(kù)存商品 75000借：應(yīng)收賬款 17200貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）17000（已經(jīng)交了所有的稅金）銀行存款200半年后，購(gòu)買方通知，準(zhǔn)備支付300件商品價(jià)款及全部代墊運(yùn)雜費(fèi)，并于10日后支付。確認(rèn)多少收入，按同等數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)成本（售價(jià)/成本價(jià)）i借：應(yīng)收賬款 60000確認(rèn)300件商品收入 300 X 200=60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000相關(guān)稅費(fèi)半年前一次性結(jié)清，因?yàn)闊o論是否確定為收入都

36、交稅ii借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45000結(jié)轉(zhuǎn)成本 300 X 150=45000貸：發(fā)出商品 45000收到價(jià)款 300X 200X（ 1+17%） +200=70400借：銀行存款70400貸：應(yīng)收賬款70400其余商品雙方協(xié)議由購(gòu)買方退回公司，該批商品已于當(dāng)年末退回。借：庫(kù)存商品 30000 退回商品成本=200X 150=30000貸：發(fā)出商品 30000借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）6800應(yīng)沖減增值稅=200X 200X 17%=6800貸：應(yīng)收賬款 6800五.銷售折讓核算1含義 已銷商品由于質(zhì)量等原因不符合購(gòu)買方要求，給予購(gòu)買方的貨款減讓。避免退貨。2會(huì)計(jì)處理方法A. 確認(rèn)收入前發(fā)生：

37、與商業(yè)折扣處理相同。B. 確認(rèn)收入后發(fā)生：一律沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的收入、稅金及相關(guān)資產(chǎn)，但不沖減銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際工作中用“紅字沖減”應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款（或銀行存款）*六銷售退回核算1附有退貨保證的銷售退回：（1）能夠根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率售出時(shí)確認(rèn)收入，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按估計(jì)數(shù)作收入退回處理，待時(shí)實(shí)際退回再作調(diào)整。（2）不能夠根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率售出時(shí)不確認(rèn)收入，所收到的貨款先作“預(yù)收賬款”處理，待時(shí)實(shí)際退回再確認(rèn)收入。注：增值稅一般售出時(shí)確認(rèn)。（稅法：商品轉(zhuǎn)移就交稅）【例】：A公司2011年1月10日銷售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)100元/件，增值稅率17%,產(chǎn)品 成本60

38、元/件，合同約定1月31日支付價(jià)款，3月31日前購(gòu)買方可以退貨， A公司估退貨 率為20%。（有退貨保證且可預(yù)計(jì)退貨率的）1.10借：應(yīng)收賬款11700 可以核算價(jià)款、增值稅、代墊按全額入賬，不考慮退回貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）1700 次性付清，退貨稅金沖回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000（可月末進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)）貸：庫(kù)存商品60001.31估計(jì)退貨20%借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200其他應(yīng)付款8001.31收到價(jià)款 借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700若3.31日前退貨20% 借：庫(kù)存商品 1200其他應(yīng)付款800應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）340貸

39、：銀行存款2340若3.31日前退貨10%借：庫(kù)存商品600其他應(yīng)付款800應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）170主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：銀行存款1170主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000若3.31日前退貨30% 借：庫(kù)存商品1800其他應(yīng)付款800應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）510主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000貸：銀行存款3510主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600【例3】：若上例銷售時(shí)無法預(yù)計(jì)退貨率，其他條件不變。1.10 借：發(fā)出商品 6000 貸：庫(kù)存商品 6000同時(shí)借：應(yīng)收賬款1700貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）17001.31收到價(jià)款借：銀行存款11700貸：預(yù)收賬款10000應(yīng)收賬款1700若1.31日前沒有退貨 借：預(yù)收賬款 10

40、000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000貸：發(fā)出商品6000若1.31日前退貨20件借：預(yù)收賬款 10000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000銀行存款2340同時(shí)借：庫(kù)存商品1200主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800貸：發(fā)出商品60002不附退貨保證的銷售退回（1）確認(rèn)收入前發(fā)生退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款（2）確認(rèn)收入后發(fā)生退回一律沖減退回當(dāng)月的收入、稅金及相關(guān)資產(chǎn)，同時(shí)沖減銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款 等科目注：退回涉及的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3）以前

41、年度銷售，在上年末財(cái)務(wù)報(bào)告編制日至對(duì)外報(bào)告日之間退回作為資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)，作以前年度損益調(diào)整處理。【例4】A公司2011年8月10日銷售甲產(chǎn)品5000件，售價(jià)100元/件，增值稅率17%，產(chǎn) 品成本60元/件，價(jià)款收到轉(zhuǎn)賬支票。借：銀行存款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000貸：庫(kù)存商品300000上述商品2012年2月10日全部退回，2011年A公司財(cái)務(wù)報(bào)告公告日為 2012年3月8 日。存款支付退貨款A(yù). 調(diào)整收入借：以前年度損益調(diào)整500000應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（銷）85000貸：銀行存款585000B. 調(diào)整成本

42、借：庫(kù)存商品300000貸：以前年度損益調(diào)整300000C若所得稅率為25%，調(diào)整所得稅（500000-300000 ） X 25%=50000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 50000貸：以前年度損益調(diào)整50000D.調(diào)整未分配利潤(rùn) 150000元借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)150000貸：以前年度損益調(diào)整150000七. 委托代銷商品核算1收取手續(xù)費(fèi)方式代銷受托方只能按委托價(jià)出售商品，不加價(jià)，結(jié)算價(jià)款時(shí)向委托方收取收取代銷手續(xù)費(fèi)。注：委托方應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方出售商品不確認(rèn)收入，只確認(rèn)手續(xù)費(fèi) 收入。10012【例5】甲公司12年10月5日發(fā)出B產(chǎn)品200件，委托乙公司代銷。委托代銷售

43、價(jià) 元/件，乙公司按不含增值稅的售價(jià)的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，增值稅率17%，商品成本60/件。年11月30日,A公司收到代銷清單。12年12月10日收到全部代銷款。甲公司分錄10.5借：委托代銷商品（或發(fā)出商品）12000貸：庫(kù)存商品1200011.30借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款100012.10借：銀行存款22400貸：應(yīng)收賬款22400乙公司會(huì)計(jì)分錄10.5借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款200011.30借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款2000

44、0應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）3400 借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3400貸：應(yīng)付賬款3400借：代銷商品款20000貸：受托代銷商品2000012.10借：應(yīng)付賬款 23400貸：銀行存款 224002視同買斷方式代銷受托方收到商品后，可加價(jià)銷售，不收取代銷手續(xù)費(fèi)?！纠咳羯侠夜景?110元/件的價(jià)格銷售，不收取手續(xù)費(fèi)，其他同上。 甲公司分錄：不計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 1000元，收回23400元。其余分錄同上。乙公司分錄：收到商品時(shí)借：受托代銷商品 20000貸：代銷商品款20000出售時(shí)借：銀行存款25740貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3740借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20

45、000貸：受托代銷商品20000結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額借：代銷商品款20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3400貸：應(yīng)付賬款23400支付代銷款借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款23400八分期收款銷售商品（了解）1一般分期收款銷售按賒銷商品處理。2超過正常信用期（一般 3年）分期收款A(yù). 商品發(fā)出時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品B. 每期收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款每期攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：（實(shí)際利率法）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用舉例見教材九售后回購(gòu)商品通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品使用

46、權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有 轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià) 大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按 期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售 商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià) 確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品按購(gòu)買商品處理?！纠?008年5月1日，甲公司向乙公司出 售一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元。 商品成本80萬元，商品發(fā)出時(shí)收到價(jià)款。合 同約定，甲公司應(yīng)于當(dāng)年12月31日將所售商品全部購(gòu)回，購(gòu)回價(jià) 110萬元，回購(gòu)商品的 增值稅為18.7萬元。甲公司會(huì)計(jì)分錄(萬元)5.10借：銀行存款 117貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17借：發(fā)出商品 80貸

47、：庫(kù)存商品80注：回購(gòu)期為8個(gè)月，回購(gòu)價(jià)超過售價(jià)的差額 若采用直線法每月攤銷。每月攤銷額=(110-100) - 8=1.25借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.25貸：其他應(yīng)付款1.2512.31購(gòu)回時(shí)借：庫(kù)存商品 80貸：發(fā)出商品80借：其他應(yīng)付款110應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))18.7貸：銀行存款128.7十以舊換新銷售(1) 銷售的商品按銷售商品收入確認(rèn)條件為當(dāng)期收入。(2) 回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)貨物處理。十一.房地產(chǎn)銷售(了解)1. 一般房地產(chǎn)銷售(1 )收到客戶預(yù)付的 40%購(gòu)房款2000萬元.借：銀行存款 2000貸：預(yù)收賬款2000(2)交付房地產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，收到其余購(gòu)房款3000萬元借：銀行存款3000預(yù)收賬款2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000（3）結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)成本 3200萬元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3200貸：開發(fā)產(chǎn)品 3200（4 ）計(jì)算房地產(chǎn)銷售營(yíng)業(yè)稅250萬元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加250貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 2不符合銷售確認(rèn)條件的房地產(chǎn)銷售見教材 P313例12-3第三節(jié)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理一. 當(dāng)年開始提供，當(dāng)年完成的勞務(wù)應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)