總結會計實務

1、歸納與總結：會計實務第一章、總論：1. 利得和損失可能直接計入當期損益（如營業(yè)外收支、投資收益）最終也影響所有者權益，也可能直接計入所有者權益（如：資本公積-其他資本公積）2. 常會遇到的賬面價值和賬面余額，我們主要記下賬面價值就是250,例：原價300 （賬面余額）-50減值準備=250賬面價值第二章、存貨：1、 委托加工發(fā)生的消費稅有二種做法，1）收回后直接出售的，消費稅計入成本。2）收回后繼續(xù)生產產品的，消費稅計入應交稅費-應交消費稅”2、存貨采購過程中發(fā)生合理損耗計入采購成本。3、存貨按成本與可變現凈值孰低計量，成本高于其可變現凈值的，計提存貨跌價準備，計入當期損益。借：資產減值損失貸

2、：存貨跌價準備。注意： 存貨計提的跌價準備是可以轉回的，做相反的分錄。但只能轉回原已計提的金額內。第三章、固定資產1、 外購的固定資產成本入賬包括：買價、相關稅費等，但不包括員工培訓費（入當期損益）。2、 固定資產的預計使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的變更，屬于會計估計變更。3、固定資產的出售、轉讓、非貨幣性資產交換、債務重組、對外投資等，會計處理時都先 通過固定資產清理”這個科目第四章：投資性房地產1、投資性房地產主要包括：已出租的建筑物，已出租的土地使用權，持有并準備增值后轉 讓的土地使用權。同一企業(yè)只能采用一種計量模式（成本模式或公允價值模式）2、 成本模式轉換為公允模式屬于會計政策變更

3、，調整期初留存收益 （盈余公積，利潤分配- 未分配利潤）3、 （自用或存貨轉換為投資性房地產）非轉投，公允價值與賬面價值的差額，借方差額“公 允價值變動損益” 貸方差額記入資本公積-其他資本公積”第六章：無形資產1、初始成本不包括引入新產品的廣告費 、管理費用等間接費費用。及達到預定用途以后發(fā) 生的費用。2、 研究階段全部費用化計入當期損益（管理費用），先通過“研發(fā)支出-費用化支出”歸集， 期末結轉到管理費用。3、開發(fā)階段，符合資本化條件的， 計入成本“研發(fā)支出-資本化支出”不符合的“研發(fā)支出-費用化支出”4、 使用壽命確定的無形資產，攤銷方法不一定是直線法，和預期實現方式有關。當月取得當月攤

4、。5、使用壽命不確定的無形資產，不攤銷，每期期末進行減值測試（商譽也是每期期末進行 減值測試），計提減值準備第七章：非貨幣性資產交換1、主要區(qū)分是否有商業(yè)實質，時間、風險、金額不同，換入與換出公允價值相比是重大的， 只要其中有一個不同就屬于有商業(yè)實質。2、 非貨幣性次產交換，最主要記下的是相當于賣出資產和買進資產，只是中間少了貨幣。所以在會計處理時，就當資產賣出的分錄來做去掉貨幣資金。3、 計算換入資產=換出資產公允價值（或賬面價值）+換出的銷項稅一換入可抵扣的進項+支付應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（一收到的補價）第九章：金融資產1第一類（交易性金融資產）不能重分類為其他類金融資產

5、，其他也不能重分類為第一類。2、交易性金融資產初始計量，取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益。3、 發(fā)生公允價值變動時，損失：借：公允價值變動損益，上升時：貸：公允價值變動損益 第九章：金融資產持有至到期投資這個公式非常重要，所以按書上搬來的。攤余成本：實際上就是每期期末持有至到期投資的賬面價值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本*實際利率）-本期收到的利息 （分期分息債券面值*票面利率）-本期計提的減值準備-償還的本金每期期末計算“應計利息”時都是按“面值*票面利率”每期期末計算“投資收益”時都是按“攤余成本*實際利率”兩者之間的差額計入利息調整，可能在借方也可能在貸方。第

6、九章：金融資產1. 可供出售金融資產，初始確認時被指定為此類，以及沒有劃分為其他三類的金融資產。2. 股票投資，公允價值和交易費用之各計入可供出售金融資產-成本3. 債券投資，成本反映的是債券面值，差額可供出售金融資產-利息調整4. 公允價值變動，上升時，貸：資本公積-其他資本公積，下降時在借方。出售時要把計入資本公積-其他資本公積的金額結轉投資收益。5. 資產負債表日計算利息 （債券投資）投資收益=可供出售債券的攤余成本*實際利率。與票面利率*面值的差額計入可供出售金融資產-利息調整第九章：金融資產減值1. 第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，無需計提減值準備。（投資性房地產

7、以公允價值模式計量的也無需計提減值準備。2. 減值的客觀證據，1、債務人出現非暫時性的財務困難，2、權益工具投資的公允發(fā)生嚴重或非暫時性的下跌。3. 可供出售金融資產正常公允下降不屬于減值，依然計入“資本公積-其他資本公積”反映，大幅度下降或非暫時的才算減值。4. 減值轉回需要注意的是：1.可供出售 債務工具的減值損失通過損益予以轉回，2.可供出售權益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉回。5. 長投里的第四類（市場沒報價，公允不能可靠計量）的權益工具投資的減值損失不得轉回 第十章：股份支付1. 授予日，除立即可行權的股份支付外，無論是權益結算還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。2

8、. 以權益結算的股分支付（下同），在等待期內的每個資產負債表日應按授予日權益工具的 公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。3. 當期應確認成本費用=累計成本費用-以前期間已確認成本費用累計成本費用=預計可行權股數*授予日股票公允價值*已等待期間/等待期間4. 可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。第五章：長期股權投資長投包括：1.企業(yè)合并，子公司（控制）、2.合營企業(yè)（共同控制）3.聯營企業(yè)（重大影響）4. 不具有控制共同控制重大影響，市場沒報價公允不能可靠計量的權益性投資。一、同一控制1. 以現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作合并對

9、價： 初始投資成本的確認：合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值作 為初始投資成本。 付出與承擔債務賬面價值之間的差額，應調整資本公積（資本溢價或股本舉價） 不足的調留存收益（考試一般不到這一步，如有按10%盈余公積90%未分配利潤） （審計、法律服務等）相關費用直接計入管理費用。2. 以發(fā)行權益性證券取得的長投： 成本：按取得被合并方所有權益賬面價值的份額，作長投的成本。 發(fā)行股份的面值總額作 股本（通常是1股1元），長投成本與發(fā)行股份面值總額之間的差 額，調整資本公積（股本溢價）不足的調留存收益。 發(fā)行權益性證券的費用應沖減資本公積 第五章：長期股權投資非同一控制1. 一次交易形成的企業(yè)合

10、并： 成本：付出對價的公允費用：手續(xù)費、審計費等 相關費用計入當期損益（管理費用）發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等計入負債初始確認的金額（也 就是沖減資本公積-股本溢價）不足的調留存收益 股利：已宜告尚未發(fā)放的現金股利，作應收（和別的金融資產是一樣的） 賬務處理：相當于一項資產出售，該資產出售時怎么處理的就怎么處理。2. 多次交易形成的企業(yè)合并： 初始投資成本：購買日之前的股權投資的賬面價值與購買日新增的投資成本之和 購買日之前有其他綜合收益的處置該項資產時轉入當期損益 個別報表：長投的成本計算 =以前+收益+新增投資 第五章：長期股權投資合并以外其他方式（重大影響、共同控制、沒有報價）1.

11、 現金方式取得的。入賬成本：實際支會的價款 +費用（手續(xù)費等）2. 發(fā)行權益性證券入賬成本：證券的公允價值作成本發(fā)行費用：沖減資本公積（股本溢價）不足的調整留存收益（盈余公積、未分配利潤） 提示：在長投里（不論企業(yè)合并還是合并外的其他方式，發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，發(fā)行費用都是沖減負債的。）3. 投入取得的入賬成本：合同協義的價值作成本（不公允除外）12-15日，第五章：長期股權投資 成本法核算：控制（企業(yè)合并、沒報價沒公允）1. 盈利、虧損都不做會計處理（除巨額虧損，要計提減值準備）2. 只有分股利才做會計處理，直接計入投資收益 權益法：共同控制、重大影響1. 初始投資成本大于應享有

12、被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不調初始成本2. 初始投資成本 小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，按其差額計入營業(yè)外收入3. 順流逆流交易，未實現的損益不予確認要抵銷，抵銷時只能按自已的持股比例抵銷。什么多消除什么。12月17日，補昨天（16日）的油。第五章：長期股權投資繼續(xù)備權益法投資企業(yè)與聯營及合營企業(yè)：1、無論是順流還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓的資產發(fā)生減值損失 的不應予抵銷。（也就是說低價出售一項資產了，賬面與售價有相差的，不抵銷。）2、 合營方不應確認下列該類交易的損益： 1 :投出的非貨幣性資產所有權有關的重大風險和 報酬沒轉移給合營企業(yè)。 2:

13、損益無法可告計量。3 :投出的非貨幣性資產不具有商業(yè)實質。3、 取得現金股利與成本法的區(qū)別，權益法是借：應收股利，貸：長投-損益調整。注意：不 是投資收益，成本才是貸投資收益4、 發(fā)生超額虧損的沖減順序，長投賬面-應收項目-預計負債-備查，恢復時相反沖5、其他權益變動（持股比例不變），投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借貸“長投 其他權益變動，對應的是資本公積 -其他資本公積”出售時應將資本公積轉入投資收益 12-17日，第五章：長期股權投資轉換一、成本法轉權益法1、持股比例上升形成由成本法改為權益法的（1）、原取得賬面大于被告投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長投的賬面， 小于的調

14、長投的賬面和留存收益（2）、被投資單位實現的凈損益中享有的份額：調留存收益新增投資當期期初與交易 日之間應享有被投資單位的凈損益，計入當期損益（投資收益），其他原因的調長投賬面， 計入資本公積-其他資本公積。（3 ）新增投資成本小于投資單位可辨認凈資產公允價值分額的，調整長期股權投資和營業(yè) 外收入2、下降形成由成本法改為權益法的（1）、對剩余持股 比例按權益法核算應享有被投資單位 原投資交易日 至出售部分交易日之 間賬面所有者權益變動部分，調整理長期股權投資的同時調留存收益、 投資收益和資本公積二、權益法轉為成本法1、持股比例下降由權益法改為成本法的，按賬面價值作為成本法核算的基礎 12-18

15、日，第五章：長期股權投資一、長期股權投資的減值長期股權投資的減值，一經計提不得轉回。處置時要一并結轉。1、按成成法核算沒有公允且不能可靠計量的長期股權投資，按金融工具確認和計量準 則規(guī)定處理，和未來現金流量現值比較2、其他方法按資產減值準則規(guī)定處理，按可收回金額比較。二、處置1、 按權益法核算的持有期間，原計入“資本公積-其他資本公積”，出問時一并要轉投資收 益2、售價與賬面的差額計投資收益。2-29日，第十一章：長期負債及借款費用（一）一、.長期借款（1年以上）收到的款項借記（銀行存款）貸記（長期借款-本金）差額借記（長期借款 -利息調整）資產負債表日，按 攤余成本*實際利率確定長期借款 利

16、息費用一次還本分期付息：應付利息。一次還本付息：“長期借款-應計利息”還款時按轉銷的利息調整金額貸記“長期借款-利息調整”二、.一般公司債券（1年以上）方式：票面利率 市場利息=折價、票面利息 市場利率=溢價、平價面值：應付債券-面值收到的款項與票面的差額：應付債券-利息調整期初攤余成本=債券發(fā)行價按復利系數折現（利率用的是市場利率）+發(fā)行價*票面利率*年金系數1. 債券利息費用采用實際利率法攤銷：攤余成本*實際利率（在建工程、財務費用、制造等）2. 一次還本分期付息（應付）及一次還本付息（應計）：票面*票面利率（如：應付利息或應付債券-應計利息）3. 差額：沖減應付債券-利息調整（1-2=3

17、）3.1日，第十一章：長期負債及借款費用二、可轉換公司債券分為：負債成分和權益成分，初始確認時要將負債和權益成分分拆處理步驟：1.先確定負債成分的公允價值并以此作為初始確認金額，確認為應付債券。2. 可轉換公司債券整體發(fā)行價格 扣除負債成分確認的金額后，確定 權 益成分的初始確認金額，確認資本公積3. 負債成分的公允是合同規(guī)定未來現金流量折現的現值（發(fā)行價格*復利現值+ 票價*票面利率*年金系數）4. 發(fā)行的交易費用應在負債和權益成分之間確認的金額，按相對的比 例進行分攤?？颇吭O置：借方：“銀行存款”實際收到的價款（包含負債成份的面值）“應付債券-可轉換公司債券-利息調整”（負債成份與面值的差

18、額）也可能是貸方貸方：“應付債券-可轉換公司債券-面值”（面值）“資本公積-其他資本公積”（權益成分的公允）轉換前：與一般公司債券會計處理相同。攤余成本（負債成分）*實際利率=確認利息費用面值*票面利率=確認應付利息或應付債券差額=利息調整 行使轉換權利： 借方：“應付債券-可轉換公司債券-面值”（余額）“應付債券-可轉換公司債券-利息調整”（余額）“資本公積-其他資本公積”（原確認權益成分的金額）貸方：“股本”（股票面值*轉換股數）“資本公積-股本溢價”（差額）注：現金支付不可轉換股票的部份，應貸記“庫存現金”“銀行存款”等3.5日，第十一章：長期負債及借款費用（三）三、長期應付款包括：應付

19、融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期支付款購買資產發(fā)生的應付款 項。（一）應付融資租入固定資產的租賃費租賃主要特征是轉移資產 使用權，且是轉移是有償的。租賃期開始日做會計處理。認定為融資租賃應滿足的條件之一：1. 租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。2. 承租人有購買租賃次產的選擇權，訂立購買價款預計將低于行使選擇權時租賃資產的公允 價值。3. 租賃期占租賃資產 使用壽命的大部分（75%）4. 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值（ 90%）最低租賃付款額指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有 租金和履約成本），加

20、上由承租人或有關第三方擔保的資產余值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值最低租賃付款額現值=每期支付租金的年金系數折現5. 租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。（二）承租人對融資租賃的會計處理1. 租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產 公允價值與最低租賃付款額現值兩者較低者,加上初始直接費用，作租入資產的入賬價值，借記“固定資產”等科目。2. 按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”3. 按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目。4. 差額借記“未確認融資費用”注：未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。（擔保余值對出租人而言，就承

21、租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值）（三）未確認融資費用的分攤承租人向出租人支付的租金中，包含本金和利息。一方面減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。（實際利率法）分攤率的確定：按順序找分攤率。1.內含利率-2.合同規(guī)定利率-3.銀行同期貸款利率-4.公允入賬價值重新計算分攤率。借：長期應付款-應付融資租賃款（當期支付的租金）貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用（應付本金的期初余額*分攤率）（四）履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費，如維修費、人員培訓費等， 發(fā)生時通常 計入當期損益。（五）或有租金是指金額

22、不固定，以時間長短以外的其他因素為依據計算的租金，實際發(fā)生時計入當期損益。注：承租人還應計提租賃資產的折舊。應計提折舊總額的確定：1. 存在擔保余值的：應提折舊總額 =融資租入固定資產入賬價值 -擔保余值2. 不存在擔保余值的：應提折舊總額=融資租入固定資產入賬的價值。（六）租賃期屆滿時的會計處理返還資產：沖初始計入的各科目。借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產-融資租入固定資產”優(yōu)惠續(xù)租：視該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。沒有續(xù)租，發(fā)生的建約金入借記“營業(yè)外支出”留購：支付購買價款借記“長期應付款-應付融資租賃款”同時將固定資產從“融資租入固定資產”明細

23、科目轉入有關明細科目“固定資產” 借款費用借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生 的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。確認：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生 產的相當長時間（一年或一年以上） ，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資 產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額 確認為財務費用，計入當期損益 借款范圍：專門借款和一般借款。借款費用資本化期間：是指從借款費用 開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間

24、不包括在內。（注：判斷資本化期間非常重要，建義畫時間軸，一條橫線幾個點標記清楚）借款費用開始資本化的時點：同時滿足（借錢了、支出了、開工了 ）借款費用暫停資本化時點：發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應當暫停 借款費用的資本化。停止時點：資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)借款費用的計量（這才是重點）專門借款資本化：資本化期間全部資本化，費用化期間全部費用化。（記住這一點非常重要）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進 行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款公式：專門借款資本

25、化金額=資本化期間的實際利息費用-資本化期間的存款利息收入。注：資本化期間的實際利息費用是 期初攤余成本*實際利率專門借款費用化金額=費用化期間的實際利息費用-費用化期間的存款利息收入一般借款資本化：總支出發(fā)生多少算多少，不考慮收益。（重要）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本 化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。 資本化率應當根據一般借款加 權平均利率計算確定。一般借款公式：2步走（前面說了，發(fā)生多少算多少）第一步：先計算占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借

26、款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和寧所占用一般借款本金加權平均數 所占用一般借款本金加權平均數=2 （所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款 在當期所占用的天數/當期天數）注：計算資本化率是指一般借款的加權平均率，與建工程等資本化期間無關系。 第二步：計算一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數X所占用一般借款的資 本化率資產支出加權平均數=工（每筆資產支出金額X每筆資產支出在當期所占用的天 數/當期天數）借款輔助費用資本化金額的確定按企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量執(zhí)行，除以公允價值計量 且其變動計入當期

27、損益的金融負債以外，將其他的金融負債發(fā)生的輔助費用計入 負債的初始確認金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期 間攤銷費用化。外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資 本化條件的資產的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生 的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。3-6日，第十五章：所得稅一、所得稅概述所得稅會計是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表列示的資產、 負債按準 則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，兩者差額分別誤碼納稅 暫時間差異和可抵扣暫時性差異，確認相

28、關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資 產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。以下五點需要背下來：1、資產賬面價值 計稅基礎一一叫應納稅暫時性差異一一計入遞延所得稅負債；2、資產賬面價值 計稅基礎一一叫可抵扣暫時性差異一一計入遞延所得稅資產；3、負債賬面價值 計稅基礎一一叫可抵扣暫時性差異一一計入遞延所得稅資產；4、遞延所得稅資產科目，產生時在借方，轉回時在貸方。5、遞延所得稅負債科目，產生時在貸方，轉回時在借方所得稅唯一的會計分錄（四個科目）借：所得稅費用遞延所得稅資產（轉回在貸方） 貸：應交稅費-應交所得稅 遞延所得稅負債（轉回在借方） 注：借方或貸方還有可能出現商譽科目。二、計算方

29、法：1、先計算“應交稅費-應交所得稅”=應納稅所得額*所得稅稅率=（利潤總額+ 納稅調整額）X所得稅稅率2、計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債（上面五點背下來就會計算了） 如：1.資產賬面200，計稅基礎是55,就是資產賬面 計稅基礎，確認為：遞延所得稅負債二應納稅暫時性差異145*所得稅稅率，放在貸方，所得稅費用增 加了。2. 資產賬面55,計稅基礎是200,就是資產賬面 計稅基礎，確認為：遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異145*所得稅稅率，放在借方，所得稅費用沖 減了。3、最后算所得稅費用是，應交稅費、遞延所得稅的三個科目差額。三、應納稅暫時性差異：遞延所得稅負債的確認原則：除企業(yè)會計準則

30、中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對 于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外， 在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤 表中的所得稅費用不確認遞延所得稅負債的特殊情況：（1）商譽的初始確認商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產公允價 值份額若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值， 增加商譽，由 此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。應予說明的是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽， 并且 按照所得稅法的規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的， 該商譽在后 續(xù)計量過程中因會

31、計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產生暫時性差異的， 應當確認相關 的所得稅影響。2、除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納 稅所得額,則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成 應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。3、企業(yè)對與聯營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企 業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來 很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。四、抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產：原則：資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的， 在估 計未來期間能夠取得足夠的應納稅所

32、得額用以利用該可抵扣暫時性差異時， 應當 以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限， 確認相關的遞延 所得稅資產。1、計提資產減值損失時。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異X所得稅稅率在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下：借：遞延所得稅資產貸：所得稅2、按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫 時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠 的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限， 確認相應的遞延所 得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異X所得稅稅率在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下：借

33、：遞延所得稅資產貸：所得稅3、企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的 入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅 資產，并調整合并中應予確認的商譽等。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異X所得稅稅率借：遞延所得稅資產貸：商譽4、 與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延 所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的 遞延所得稅資產。借：遞延所得稅資產貸：資本公積其他資本公積5、采用公允模式計量的投資性房地產不折舊，不攤銷，但是稅法卻不認公允模 式，依然照常折舊、攤銷，形成資產賬面價值小于計稅

34、基礎。6固定資產折舊、無形資產的攤銷大于稅法的折舊、攤銷。7、金融資產的公允價值下降。形成賬面價值小于計稅基礎。不確認遞延所得稅資產的特殊情況：某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并， 并且該交易發(fā)生時 既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額， 且該項交易中產生的資產、負債的初 始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定 在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延 所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計 核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延 所得稅資產。計算方法

35、：(公式總結)所得稅核算有三個步驟：(1) 計算應交所得稅應交所得稅=應稅所得X所得稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額(2) 計算暫時性差異的影響額，分別確認遞延所得稅資產和負債期末余額 遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異期末余額X適用所得稅稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異期末余額X適用所得稅稅率。(3) 遞延所得稅=遞延所得稅負債一遞延所得稅資產(4) 計算所得稅費用所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)=應交所得稅+ (期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產一期初遞延所得稅資產） 合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中 資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅 基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞 延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用， 但與直接計入所有者權益 的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅