新世紀我國會計理論創(chuàng)新體系研究

1、新世紀我國會計理論創(chuàng)新體系研究12020 年 4 月 19 日文檔僅供參考新世紀中國會計理論創(chuàng)新體系研究21 世紀進入知識經(jīng)濟時代。新的要求、新的任務將給會計迎來新的挑戰(zhàn) , 也必將對現(xiàn)有的會計產(chǎn)生全面而深遠的影響。知識經(jīng)濟的生命力在于不斷創(chuàng)新 , 知識經(jīng)濟的特征要求對會計進行全面的改革 , 重新構建知識經(jīng)濟時代會計理論創(chuàng)新體系。21 世紀是知識經(jīng)濟時代, 生產(chǎn)力要素將主要由資本、勞動力轉化為知識和人才 , 知識和人才將成為推動生產(chǎn)力發(fā)展和社會前進的主要動力。這種生產(chǎn)要素的轉化必然帶來會計環(huán)境的變化 , 也必然對會計提出了新的目標、新的任務、新的要求。當前 , 會計面臨的客觀環(huán)境究竟具有哪些特

2、點呢?(1) 主體多元化。隨著經(jīng)濟全球化及市場國際化 , 中國經(jīng)濟結構將產(chǎn)生主體多元化 , 那就是不但有國營經(jīng)濟, 還有中外合資經(jīng)濟、個體私營經(jīng)濟以及外商投資經(jīng)濟等, 這樣一來 , 經(jīng)濟結構主體多元化帶來的利益沖突將日益突出 , 競爭將日趨激烈;(2) 金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化 , 金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營資產(chǎn), 金融市場將成為最有活力的市場 ;(3) 市場信息化。人類社會進入信息時代, 信息技術創(chuàng)新不但產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場, 而且使任何經(jīng)濟都離不開信息。特別是市場運行更不能離開信息;(4) 人力資本化。伴隨知識經(jīng)濟、技術經(jīng)濟、信息經(jīng)濟時代的到來, 人在生產(chǎn)要素中

3、的作用日益重要。人不但是生產(chǎn)者, 而22020 年 4 月 19 日文檔僅供參考且是財富創(chuàng)造者 , 人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力,因此學習知識、更新知識、創(chuàng)新知識十分必要;(5) 經(jīng)營形式多樣化。隨著企業(yè)資本經(jīng)營社會化、市場化, 企業(yè)經(jīng)營形式必然多樣化, 企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結構上經(jīng)營, 為此 , 企業(yè)形式將逐步向公司化、集團化、股份化推進 , 這就必然帶來企業(yè)管理方式的深刻變革, 即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革;(6) 計算機網(wǎng)絡化。迎合全球經(jīng)濟一體化、信息化的浪潮, 任何單位和部門都將全面啟用計算機網(wǎng)絡技術 , 而導致電子化、信息化高潮 ,

4、將促使社會經(jīng)濟的運行方式、結構和管理模式發(fā)生深刻變化。面對變化了的客觀環(huán)境, 中國會計自身的功能與結構如何變化, 如何適應這種變化了的客觀環(huán)境, 是值得我們研究的重大課題。中國傳統(tǒng)會計理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對象, 它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權觀念陳舊 , 特別是對人力資源的經(jīng)濟價值認識不足, 人才智力投入僅作為企業(yè)的一項成本費用或作為一項無形資產(chǎn)簡單地予以反映, 這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟時代 , 有其存在的客觀性。但進入21 世紀的知識經(jīng)濟時代 , 人力資源 , 特別是人才智力資源對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響愈來愈大 , 因此 , 應建立以人力資本為中心的會計理論與方法創(chuàng)新體系 , 以充實填補傳統(tǒng)

5、財務會計的內(nèi)容及空白。關于會計理論及方法創(chuàng)新的具體內(nèi)容闡明如下 :1 會計目標理論什么是會計目標 ?會計目標是會計理論體系的基礎 , 整個32020 年 4 月 19 日文檔僅供參考會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎上。會計目標主要明確為什么要提供會計信息, 向誰提供會計信息, 提供哪些會計信息等問題。在知識經(jīng)濟時代, 知識作為企業(yè)的全新資本, 作為關鍵性、主導性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展領域, 企業(yè)經(jīng)濟效益的提高越來越依賴知識和創(chuàng)新。因此 , 會計目標應主要轉為: 關心企業(yè)人力資本擁有量及其能力的增長 , 反映企業(yè)人力資源價值量的大小 , 體現(xiàn)人力資源在國民經(jīng)濟中的重要作用。2 會計

6、權益理論傳統(tǒng)的權益理論有業(yè)主權益理論、企業(yè)主體理論、剩余權益理論等 , 所有這些權益理論都是建立在財務資本至上的理論基礎上。而進入知識經(jīng)濟時代 , 知識資本的市價相對于財務資本的市價上升, 原來以財務資本至上的地位要被人力資本、知識資本所取代, 這種變化改變著企業(yè)財務資本所有者與人力資本所有者的相對地位關系。因此, 人力資本所有者權益也應納入企業(yè)產(chǎn)權的主體范疇, 對其所有者權益也應納入財務會計核算體系。3 會計準則理論什么是會計準則?會計準則是進行會計核算必須遵循的規(guī)則。會計準則是隨著會計反映內(nèi)容的變化而變化的。在知識經(jīng)濟條件下產(chǎn)生了新的會計要素、新的核算內(nèi)容, 例如智能知識要素、人力資本要素

7、等。對它們的會計處理尚未作出明確規(guī)定, 不能準確地進行會計處理。因此 , 必須對知識經(jīng)濟條件下產(chǎn)生新的會計要素和新的核算內(nèi)容 , 需要制定出具體的會計準則 , 以規(guī)范會計行為 , 規(guī)范會計核算內(nèi)容。例如人力資源42020 年 4 月 19 日文檔僅供參考價值如何確認、計量, 如何納入財務會計核算體系, 以提到重要議事日程。4 會計假設理論會計假設是會計理論和實務的基礎, 是會計核算的前提條件 , 但這些前提條件隨著客觀環(huán)境的變化 , 會計假設必須作相應的變化。傳統(tǒng)的會計假設有會計主體、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計期間四個假設。但進入知識經(jīng)濟時代 , 隨著電子信息技術的發(fā)展 , 會計信息處理技術日趨

8、現(xiàn)代化 , 傳統(tǒng)會計的會計假設必將受到一定的沖擊。傳統(tǒng)的會計期間假設是以一年為一個會計期間 , 按月計算成本、編制報表。而在知識經(jīng)濟時代 , 隨著計算機技術的發(fā)展 , 網(wǎng)絡技術和信息技術的廣泛運用 , 會計期間能夠劃分得更小 , 會計能夠利用網(wǎng)絡技術和信息技術 , 隨時地反映會計主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果 , 隨時地編制和報送會計報告。計算機實時報告系統(tǒng)的一個顯著特點是 , 信息使用者在任何時候都能夠從網(wǎng)絡上直接獲得最新的會計信息 , 而不必等到一個會計期間結束才能獲得。因此 , 對會計期間的改革 , 應變定期為隨期或實期 , 劃小會計期間 , 隨時動態(tài)地反映會計信息 , 掌握會計資料 , 更好

9、地為經(jīng)濟決策服務。持續(xù)經(jīng)營假設 , 由于新技術革命帶來企業(yè)間競爭的加劇 , 企業(yè)隨時有破產(chǎn)、清算、兼并的可能。貨幣計量假設 , 單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者的要求, 希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息 , 如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠的 , 還需要非貨幣計量。5 會計要素理論面對錯綜復雜的會計核算內(nèi)容必須進行科學的劃分, 會計52020 年 4 月 19 日文檔僅供參考要素就是對會計對象的具體內(nèi)容所作的最基本的劃分。傳統(tǒng)會計確認資產(chǎn)、負債、所有者權益( 勞動所有者權益、投資所有者權益) 、收入、成本費用、利潤六大要素。從傳統(tǒng)會計來說, 這六大要素符合傳統(tǒng)會計核算的要求 ,

10、 適合工業(yè)經(jīng)濟時代會計核算的需要?？墒沁M入知識經(jīng)濟時代, 會計核算的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化, 企業(yè)的人力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升, 財務資產(chǎn)的比例不斷下降, 為構建以人力資本為中心的會計理論與方法創(chuàng)新體系, 依然使用六個要素, 但內(nèi)容是以人力資本為主 , 以反映知識經(jīng)濟時代會計理論及方法的創(chuàng)新體系, 將企業(yè)人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權主體的范圍, 以形成完整的財務會計核算體系。6 會計平衡理論知識經(jīng)濟時代, 會計平衡公式應當體現(xiàn)兩方面的內(nèi)容: 一是全面反映知識經(jīng)濟時代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其變化; 二是恰當?shù)姆从持R經(jīng)濟時代企業(yè)產(chǎn)權制度及其特征, 根據(jù)這個內(nèi)容 , 將傳統(tǒng)會計的平

11、衡公式”資產(chǎn)=負債 +所有者權益” , 改為”資產(chǎn) =負債 +投資所有者權益 +勞動所有者權益”或”資產(chǎn)=所有者權益”。資產(chǎn)反映企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟資源, 包括財務資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn); 權益代表利益相關者的合作權益或共同的所有權益, 包括股東權益、債權者權益、人力資本的權益和尚未明確主體的未定權益。7 會計核算理論當人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)后, 隨著會計平衡公式的改變,會計的基本內(nèi)容也將發(fā)生變化, 傳統(tǒng)的會計概念、會計核算體系也將發(fā)生變化 : 以人力資本為中心的會計核算體系的改革, 必然帶來以下方面的變62020 年 4 月 19 日文檔僅供參考化 : 現(xiàn)行會計核算應從有形資產(chǎn)向人力

12、資產(chǎn)和知識資產(chǎn)轉移; 投資方案的效益評價應從財務效益向全方位效益和社會資產(chǎn)轉變 ; 對經(jīng)營成果的計算重點應由利潤計算向增值計算發(fā)展轉化 ; 在利益分配上應將由現(xiàn)在的按勞分配和按資分配改為按知識分配 , 即按貢獻大小和創(chuàng)造增值大小進行分配。8 會計資產(chǎn)確認理論資產(chǎn)的確認應以資產(chǎn)的本質(zhì)特性來加以確認。傳統(tǒng)會計所說的資產(chǎn)主要是財務資產(chǎn) , 其表現(xiàn)形式是實物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn) , 但它不能全面地反映企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著巨大的作用 , 而且其作用是越來越明顯 , 理所當然應作為會計資產(chǎn)予以確認。在知識經(jīng)濟時代 , 以人力資本為中心的會計理論及方法的創(chuàng)新體系中, 企業(yè)資產(chǎn)應由財務資產(chǎn)、人力資產(chǎn)二部分組成。企業(yè)的財務資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn) , 對于這部分財務資產(chǎn)的確認已經(jīng)形成了一整套較為完善的會計確認方法 ; 人力資產(chǎn)主要包括知識產(chǎn)權和專有知識二大類,傳統(tǒng)會計將知識資產(chǎn)會計淹沒在無形資產(chǎn)核算中, 不能適應知識經(jīng)濟”顯著反映知識資產(chǎn)和技術經(jīng)營”的要求, 更體現(xiàn)不