常規(guī)審計-生產(chǎn)審計

1、For personal use only in study and research; not for commercial use 蒀生產(chǎn)審計 莇 蒄像財務(wù)審計、銷售審計、采購審計這種審計在內(nèi)控指引上有一些 指南性的介紹， 而對于生產(chǎn)這一塊基本上是沒有的。 那到底生產(chǎn)審計 審計哪些東西，是不是就是 CPA審計上的生產(chǎn)審計。 膀確實CPA審計上的生產(chǎn)審計有借鑒之處，但是做內(nèi)審做的還是需 要更為細致。 袈 膅概述 薄生產(chǎn)審計的內(nèi)容可以分生產(chǎn)排程、材料領(lǐng)用、生產(chǎn)投產(chǎn)、成本核 算、廢品管理等很多方面，這個需要和 ISO 質(zhì)量管理體系相結(jié)合。 薁 薀一、基礎(chǔ)知識入門 膈 1.1 生產(chǎn)計劃 蚄生產(chǎn)訂單

2、是生管人員在安排的，生產(chǎn)計劃安排得好不好關(guān)系到3 個部門，銷售部門、倉庫采購部門、生產(chǎn)部門。 羂銷售部門需要做下個月的FCST也就是下個月的銷售預(yù)測，生產(chǎn) 部門是按照FCST安排了生產(chǎn)，但是實際上客戶的采購需求沒這么多。 因為銷售訂單的變更的時限不確定，就容易導(dǎo)致中途客戶變更需求， 但是生產(chǎn)這邊無法及時處理，導(dǎo)致庫存呆滯，也就是多生產(chǎn)了。沒有 客戶的采購訂單，倉庫部門就不能出貨給對方。 肈采購是根據(jù)生產(chǎn)計劃來安排采購或者說進料，合理的安全庫存。 有些公司一旦生產(chǎn)線開動就無法停下來。 有些公司的ERP是和客戶那 邊是共享的，系統(tǒng)會根據(jù)設(shè)置的生產(chǎn)計劃以及安全庫存自動下采購訂 單給供應(yīng)商。 羇公司機

3、器設(shè)備的產(chǎn)能與工人，本身工人只能 12PCS小時，你安排 生產(chǎn)24PCS小時，肯定是交不了貨。硬是要交貨，那只能降低產(chǎn)品 質(zhì)量。比如本來的合格率是 80%，為了趕進度，合格率。因為工人不 是機器，人會有疲勞，即使是再熟練的工人 莃 1.2 生產(chǎn)領(lǐng)料 螀車間會根據(jù)生產(chǎn)計劃或者生產(chǎn)指令去領(lǐng)料，領(lǐng)料的時候會填寫領(lǐng) 料單，領(lǐng)料單有 3 聯(lián)，一聯(lián)是車間的，一聯(lián)是倉庫的，另外一聯(lián)是財 務(wù)的。除了生產(chǎn)時候的領(lǐng)料，還有返工或者維修時候的領(lǐng)料。如果讓 生產(chǎn)部門自行來領(lǐng)往往容易造成多領(lǐng)料， 比如一次就把今后 2-3 天的 量都領(lǐng)走。 因為生產(chǎn)部門主要責任就是把產(chǎn)品定時生產(chǎn)出來， 這樣對 于材料的管控就不是很好。

4、就需要進行限額領(lǐng)料， 限額領(lǐng)料是針對用 料品種比較固定而又需要多次領(lǐng)用的物料。 螆有人會說這怎么可能，我們工廠都是三班倒的，所以生產(chǎn)車間自 己要有個小倉庫。 但是往往是因為有了車間小倉庫， 就真實反映生產(chǎn) 異常情況，生產(chǎn)過程質(zhì)量異常多是由來料不良和批次差異、 設(shè)備異常、 車間人為等原因造成，否則成本差異會越來越大，造成管理失控。取 消車間小倉庫， 生產(chǎn)再出現(xiàn)質(zhì)量異常需要再投料， 只有去公司倉庫領(lǐng) 料，填寫超額領(lǐng)料單，對生產(chǎn)過程就有了監(jiān)督和控制。 袃當發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問題、用途變更或者余料的時候，需要退還給 倉庫 羋 1.3 返工或者報廢 蝿材料領(lǐng)回來之后，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)工藝安排生產(chǎn)。生產(chǎn)過程中

5、 會因為材料以及工人經(jīng)驗不足等原因造成產(chǎn)品的返工或者報廢。 返工 就是還修修還能用，不能修了就報廢。還有一種是返修，返修往往指 的是產(chǎn)品賣出去之后返回車間修理。 羃材料原因造成的返工，需要與供應(yīng)商進行溝通。大多數(shù)進料質(zhì)檢 往往是抽樣， 有時就是一個外觀的驗收， 部分來料不良就是在產(chǎn)線發(fā) 現(xiàn)的。 袁除了報廢的材料，另外還有生產(chǎn)中的下腳料或者邊角料。邊角料 是產(chǎn)線工人收集，并計入邊角料備查本，之后轉(zhuǎn)交給倉庫保管，有時 會有廢品或者邊角料倉。 當存到一定的時候， 倉庫會向公司經(jīng)理申報， 最后采購部負責變賣。 有的公司在出售的時候， 還需要由財務(wù)或者審 計現(xiàn)場監(jiān)督， 一是看地磅的計量是否準確， 另外一

6、塊是正常商品混入 到廢舊品中。至于銷售價格這一塊，目前大多是包月的，也就是一個 月多少錢的這種，類似于倉庫的廢舊包裝箱出售。 羀像服裝、家紡企業(yè)，往往會有二等品，產(chǎn)品有瑕疵，但是不影響 使用。對于二等品，除了內(nèi)部消化外，還有一個手段就是促銷了，所 以當我們在購買東西的時候，遇到商品促銷還真得漲個心眼。 薈 肅 1.4 設(shè)備維護或者機電維修 節(jié)生產(chǎn)設(shè)備的維護與一般的辦公用品的維護不一樣，因為往往維修 的零配件的單價比較高。 所以往往會采取以舊換新、 化整為零以及及 時維修的措施。 因為生產(chǎn)線上出事情， 不太可能我把廢舊零件取下來 維修，維修好了再按上。往往第一時間需要解決的是，所以更換上新 的零

7、配件， 而更換下來的零件則進行維修， 無法維修的則直接報廢處 置。這里還會涉及到廢舊零件的變賣。 這個就會存貨的報廢處置差不 多了。 螞化整為零，就是維修領(lǐng)用需要按照最小的計量單位進行領(lǐng)用，登 記的時候也是需要最小的計量單位。 莇當然設(shè)備維修還會涉及到維修的工具。工具就很多了，比如液壓 機、移動維修工具車、振動診斷儀套件、萬用表等等。往往是每個機 電員工有一套維修工具， 另外還有一套是公用的工具。 個人工具如果 損壞需要賠償， 正常損耗則報廢。 當然機電工具的采購也是審計的方 向，因為我們平時在做常規(guī)審計的時候， 往往把重點放在物料以及設(shè) 備這一塊，機電工具以及零配件的購買基本上很少。 蚃 1

8、.5 成本核算 腿一個產(chǎn)品的成本涉及到材料、人工以及制造費用，材料和人工涉 及到定額，比如人工工時的定額、材料消耗的定額，而制造費用主要 是分攤標準或者費用歸集的標準。 肆內(nèi)審實務(wù)中對于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算這一塊的準確性并不多，更 多的在于材料人工的浪費或者無效率。 膃 肄 1.6 驗收入庫 袁 產(chǎn)品生產(chǎn)出來之后并非直接進入到倉庫內(nèi)，而是需要先經(jīng)過包 裝車間。包裝車間對產(chǎn)品進行外觀的驗收，之后放到待檢區(qū)域，等質(zhì) 檢結(jié)果出來后封箱，然后質(zhì)檢員貼品質(zhì)標志。 膈關(guān)于質(zhì)檢，其實在生產(chǎn)制造企業(yè)分三塊，分別為來料檢驗、生產(chǎn) 質(zhì)檢以及出庫質(zhì)檢。生產(chǎn)質(zhì)檢有三塊內(nèi)容，生產(chǎn)余料質(zhì)檢、半成品質(zhì) 檢、以及產(chǎn)成品質(zhì)檢。對

9、于生產(chǎn)質(zhì)檢來說，工藝變更前后的質(zhì)檢標準 是否及時得到了更新，這也是值得關(guān)注的地方。 芃 芀 1.7 生產(chǎn)安全 艿生產(chǎn)安全涉及到上崗培訓(xùn)以、特種設(shè)備的持證上崗，還有日常的 巡視，需要每日巡視并形成安全巡視的記錄。 當然除了這些安全之外 還有一些比如防盜防火災(zāi)的安全措施。 比如要求定期進行消防設(shè)施的 有效期檢查，另外還有做一些消防演習之類的。 袇 莃 1.8 外協(xié)加工 蟻當公司的產(chǎn)能已經(jīng)達到極限的時候，會選擇外協(xié)加工生產(chǎn)。外協(xié) 加工生產(chǎn)與直接購置的最大區(qū)別就是外協(xié)加工的材料不是外協(xié)商直 接購買的而是公司購買后， 發(fā)給外協(xié)商的。 如果連材料都是外協(xié)商購 買的，那么就是購買了。當然有時，因為購買設(shè)備貴

10、或者公司本身不 具備相關(guān)能力，外協(xié)加工有時也有外協(xié)加工工序的。 肁外協(xié)加工商有些是不具備外協(xié)加工能力的，有可能就是轉(zhuǎn)包給其 他加工商。 這個就和供應(yīng)商管理差不多， 我們需要到企業(yè)信用信息公 示系統(tǒng)查詢 .cn/ 。當然我們也可以直接查供應(yīng)商提供的四證， 在工商 營業(yè)執(zhí)照上有他的經(jīng)營范圍。 蚆外協(xié)加工在系統(tǒng)上是通過虛擬庫實現(xiàn)的，比如從原料庫移入外協(xié) 庫（虛擬庫），入庫操作為外協(xié)出庫 , 該出庫是一種移庫操作，同時系 統(tǒng)產(chǎn)生一張會計憑證，將原材料變成委托加工物資。 螇外協(xié)加工還會有一個合理的損耗率，這個和在自家生產(chǎn)的損耗率 差不多。 對于外協(xié)商在合理損耗率內(nèi)有獎勵， 超過部分則需要供應(yīng)商 自行承擔

11、。如果是計量單位相同的，這種損耗很容易確定。計量單位 不統(tǒng)一，這種損耗就沒辦法核算了。比如倉庫發(fā)出去的是重量單位， 但是外協(xié)加工返給我們的則是件。 肂因為外協(xié)加工的產(chǎn)品可能不符合合同或者外協(xié)加工需求，那么會 產(chǎn)生一定的賠償，比如賠償金額不退余料、減免加工費、退余料以及 賠償金額。當然對于外協(xié)加工還有一種叫讓步接收， 就是不扣你錢了， 我全收了。 葿 蠆二、審計思路 螆 2.1 生產(chǎn)計劃 所需資料：生產(chǎn)工單或者生產(chǎn)排程表、產(chǎn)品庫齡分析表 膁 審計思路：訪談生產(chǎn)車間人員、分析產(chǎn)品庫齡分析表； 蒈 常見審計發(fā)現(xiàn)： 由于生產(chǎn)計劃編制不好導(dǎo)致缺料； 由于未確定客 戶需求的最終節(jié)點，導(dǎo)致產(chǎn)品呆滯（也就是說

12、截止到某時間點后，客 戶是不能再提需求或者變更） 。 袆審計風險提示： 襖這個審計屬于系統(tǒng)化的咨詢，因為要解決生產(chǎn)排程不準需要關(guān)注 很多內(nèi)容，比如物料，設(shè)備，人力預(yù)估。真的要把這一塊進行改善， 需要和采購、生產(chǎn)車間以及銷售這一塊共同來處理。 蠆 芇 2.2 生產(chǎn)領(lǐng)料 羆 所需資料：領(lǐng)料單、生產(chǎn)工單 羈 審計思路： 檢查生產(chǎn)工單與實際領(lǐng)料單的差異； 觀察生產(chǎn)現(xiàn)場觀 察余料堆放的情況； 常見審計發(fā)現(xiàn)：標準生產(chǎn)成本編制不合理導(dǎo)致實際領(lǐng)用差異過 大；生產(chǎn)余料未退還； 由于最小計量單位限制導(dǎo)致合并領(lǐng)料且生產(chǎn)混 合使用，導(dǎo)致賬實不符；超標準領(lǐng)料未審批 羆 肆 2.3 返工與報廢 莂 所需資料：邊角料變賣收

13、入憑證、返工領(lǐng)料單 螈 審計思路：在車間現(xiàn)場觀察邊角料處理的情況； 聿 常見審計發(fā)現(xiàn)：邊角料被挪用或者處置報價偏低 膆 螂 2.4 機電維修 薀 所需資料：零配件臺賬、廢舊配件變賣、維修申請單與維修記錄 螇 審計思路： 根據(jù)零配件臺賬現(xiàn)場盤點零配件； 詢問機電人員廢舊 配件的去向， 通過市場詢價了解廢舊零配件的維修價格； 對維修的申 請與記錄進行分析，是否存在同一個設(shè)備多次維修且時間間隔很短， 向車間工人詢問近期是否有維修 芆 常見審計發(fā)現(xiàn)：維修工具盤虧；廢舊零配件盤虧；私自購買維修 工具及零配件且價格高于市場；偽造虛假的維修記錄，虛報費用。 膃 羈 2.5 成本核算 薆 所需資料：會計憑證、

14、 芆 審計思路： 到生產(chǎn)現(xiàn)場查看是否存在浪費以及無效率的情況；觀 察生產(chǎn)車間的設(shè)備，是否存在產(chǎn)能閑置的情況； 芀 常見審計發(fā)現(xiàn)：生產(chǎn)浪費；產(chǎn)能閑置仍外包；虛增利潤 蝕 蒞 2.6 驗收入庫 所需資料：驗收入庫單、質(zhì)檢報告、質(zhì)檢申請單 審計思路： 檢查質(zhì)檢標準尤其是生產(chǎn)工藝變更后的檢測標準； 向 一線工人了解是否存在在制品或者半成品的關(guān)鍵工序未經(jīng)質(zhì)檢即進 入下一道工序的情況；檢查計量器具是否精準 膈 常見審計發(fā)現(xiàn)： 缺少二等品與正常商品的劃分依據(jù)； 產(chǎn)品質(zhì)檢比 率過低；計量器具不準確 莈 審計風險提示： 蒅 關(guān)于質(zhì)量這一塊，完全可以做一個專項審計，從進料、生產(chǎn)、成 品出庫、委外 4 個模塊來進行

15、。 肂 袀 2.7 生產(chǎn)安全 膇 所需資料：消防設(shè)備、安全巡查日志、消防演練記錄、上崗培訓(xùn) 記錄 薅 審計思路： 檢查生產(chǎn)車間的消防； 到監(jiān)控室觀察攝像頭監(jiān)控的區(qū) 域；檢查上崗培訓(xùn)記錄； 常見審計發(fā)現(xiàn)：消防設(shè)備失效；監(jiān)控存在盲區(qū)；車間人員上崗未 培訓(xùn)；特種設(shè)備人員未持證 莈 審計風險提示： 羆 當對新租的倉庫進行安全審計的時候， 千萬要注意消防設(shè)備的檢 查記錄可能是上一任租戶留下的， 所以審計的時間應(yīng)該從房屋租賃開 始，不要盲目給人家套套子。 蚅 襖 2.8 外協(xié)加工 肀 所需資料：外協(xié)加工商清單、加工費支付憑證、驗收入庫單、 罿 審計思路：檢查加工同一類產(chǎn)品的； 現(xiàn)場盤點在外協(xié)商處的物料， 尤其是指加工一道工序的， ；現(xiàn)場觀察外協(xié)商的實際產(chǎn)能或者與車間 工人簡單了解；檢查加工費支付憑證；檢查驗收入庫單，對于質(zhì)檢不 合格，但是仍讓步接收的，分析其原因 螅 常見審計發(fā)現(xiàn)： 外協(xié)物料被挪用； 外協(xié)商不具備加工能力存在轉(zhuǎn) 包；外協(xié)加工異常損耗未扣費用；存在未經(jīng)授權(quán)的讓步接收 螁3、案例 螈 3.1