常規(guī)審計(jì)-生產(chǎn)審計(jì)

1、For personal use only in study and research; not for commercial use 蒀生產(chǎn)審計(jì) 莇 蒄像財(cái)務(wù)審計(jì)、銷售審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)這種審計(jì)在內(nèi)控指引上有一些 指南性的介紹， 而對(duì)于生產(chǎn)這一塊基本上是沒(méi)有的。 那到底生產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)哪些東西，是不是就是 CPA審計(jì)上的生產(chǎn)審計(jì)。 膀確實(shí)CPA審計(jì)上的生產(chǎn)審計(jì)有借鑒之處，但是做內(nèi)審做的還是需 要更為細(xì)致。 袈 膅概述 薄生產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容可以分生產(chǎn)排程、材料領(lǐng)用、生產(chǎn)投產(chǎn)、成本核 算、廢品管理等很多方面，這個(gè)需要和 ISO 質(zhì)量管理體系相結(jié)合。 薁 薀一、基礎(chǔ)知識(shí)入門 膈 1.1 生產(chǎn)計(jì)劃 蚄生產(chǎn)訂單

2、是生管人員在安排的，生產(chǎn)計(jì)劃安排得好不好關(guān)系到3 個(gè)部門，銷售部門、倉(cāng)庫(kù)采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門。 羂銷售部門需要做下個(gè)月的FCST也就是下個(gè)月的銷售預(yù)測(cè)，生產(chǎn) 部門是按照FCST安排了生產(chǎn)，但是實(shí)際上客戶的采購(gòu)需求沒(méi)這么多。 因?yàn)殇N售訂單的變更的時(shí)限不確定，就容易導(dǎo)致中途客戶變更需求， 但是生產(chǎn)這邊無(wú)法及時(shí)處理，導(dǎo)致庫(kù)存呆滯，也就是多生產(chǎn)了。沒(méi)有 客戶的采購(gòu)訂單，倉(cāng)庫(kù)部門就不能出貨給對(duì)方。 肈采購(gòu)是根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃來(lái)安排采購(gòu)或者說(shuō)進(jìn)料，合理的安全庫(kù)存。 有些公司一旦生產(chǎn)線開(kāi)動(dòng)就無(wú)法停下來(lái)。 有些公司的ERP是和客戶那 邊是共享的，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)設(shè)置的生產(chǎn)計(jì)劃以及安全庫(kù)存自動(dòng)下采購(gòu)訂 單給供應(yīng)商。 羇公司機(jī)

3、器設(shè)備的產(chǎn)能與工人，本身工人只能 12PCS小時(shí)，你安排 生產(chǎn)24PCS小時(shí)，肯定是交不了貨。硬是要交貨，那只能降低產(chǎn)品 質(zhì)量。比如本來(lái)的合格率是 80%，為了趕進(jìn)度，合格率。因?yàn)楣と瞬?是機(jī)器，人會(huì)有疲勞，即使是再熟練的工人 莃 1.2 生產(chǎn)領(lǐng)料 螀車間會(huì)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃或者生產(chǎn)指令去領(lǐng)料，領(lǐng)料的時(shí)候會(huì)填寫領(lǐng) 料單，領(lǐng)料單有 3 聯(lián)，一聯(lián)是車間的，一聯(lián)是倉(cāng)庫(kù)的，另外一聯(lián)是財(cái) 務(wù)的。除了生產(chǎn)時(shí)候的領(lǐng)料，還有返工或者維修時(shí)候的領(lǐng)料。如果讓 生產(chǎn)部門自行來(lái)領(lǐng)往往容易造成多領(lǐng)料， 比如一次就把今后 2-3 天的 量都領(lǐng)走。 因?yàn)樯a(chǎn)部門主要責(zé)任就是把產(chǎn)品定時(shí)生產(chǎn)出來(lái)， 這樣對(duì) 于材料的管控就不是很好。

4、就需要進(jìn)行限額領(lǐng)料， 限額領(lǐng)料是針對(duì)用 料品種比較固定而又需要多次領(lǐng)用的物料。 螆有人會(huì)說(shuō)這怎么可能，我們工廠都是三班倒的，所以生產(chǎn)車間自 己要有個(gè)小倉(cāng)庫(kù)。 但是往往是因?yàn)橛辛塑囬g小倉(cāng)庫(kù)， 就真實(shí)反映生產(chǎn) 異常情況，生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量異常多是由來(lái)料不良和批次差異、 設(shè)備異常、 車間人為等原因造成，否則成本差異會(huì)越來(lái)越大，造成管理失控。取 消車間小倉(cāng)庫(kù)， 生產(chǎn)再出現(xiàn)質(zhì)量異常需要再投料， 只有去公司倉(cāng)庫(kù)領(lǐng) 料，填寫超額領(lǐng)料單，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程就有了監(jiān)督和控制。 袃當(dāng)發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問(wèn)題、用途變更或者余料的時(shí)候，需要退還給 倉(cāng)庫(kù) 羋 1.3 返工或者報(bào)廢 蝿材料領(lǐng)回來(lái)之后，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)工藝安排生產(chǎn)。生產(chǎn)過(guò)程中

5、 會(huì)因?yàn)椴牧弦约肮と私?jīng)驗(yàn)不足等原因造成產(chǎn)品的返工或者報(bào)廢。 返工 就是還修修還能用，不能修了就報(bào)廢。還有一種是返修，返修往往指 的是產(chǎn)品賣出去之后返回車間修理。 羃材料原因造成的返工，需要與供應(yīng)商進(jìn)行溝通。大多數(shù)進(jìn)料質(zhì)檢 往往是抽樣， 有時(shí)就是一個(gè)外觀的驗(yàn)收， 部分來(lái)料不良就是在產(chǎn)線發(fā) 現(xiàn)的。 袁除了報(bào)廢的材料，另外還有生產(chǎn)中的下腳料或者邊角料。邊角料 是產(chǎn)線工人收集，并計(jì)入邊角料備查本，之后轉(zhuǎn)交給倉(cāng)庫(kù)保管，有時(shí) 會(huì)有廢品或者邊角料倉(cāng)。 當(dāng)存到一定的時(shí)候， 倉(cāng)庫(kù)會(huì)向公司經(jīng)理申報(bào)， 最后采購(gòu)部負(fù)責(zé)變賣。 有的公司在出售的時(shí)候， 還需要由財(cái)務(wù)或者審 計(jì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督， 一是看地磅的計(jì)量是否準(zhǔn)確， 另外一

6、塊是正常商品混入 到廢舊品中。至于銷售價(jià)格這一塊，目前大多是包月的，也就是一個(gè) 月多少錢的這種，類似于倉(cāng)庫(kù)的廢舊包裝箱出售。 羀像服裝、家紡企業(yè)，往往會(huì)有二等品，產(chǎn)品有瑕疵，但是不影響 使用。對(duì)于二等品，除了內(nèi)部消化外，還有一個(gè)手段就是促銷了，所 以當(dāng)我們?cè)谫?gòu)買東西的時(shí)候，遇到商品促銷還真得漲個(gè)心眼。 薈 肅 1.4 設(shè)備維護(hù)或者機(jī)電維修 節(jié)生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)與一般的辦公用品的維護(hù)不一樣，因?yàn)橥S修 的零配件的單價(jià)比較高。 所以往往會(huì)采取以舊換新、 化整為零以及及 時(shí)維修的措施。 因?yàn)樯a(chǎn)線上出事情， 不太可能我把廢舊零件取下來(lái) 維修，維修好了再按上。往往第一時(shí)間需要解決的是，所以更換上新 的零

7、配件， 而更換下來(lái)的零件則進(jìn)行維修， 無(wú)法維修的則直接報(bào)廢處 置。這里還會(huì)涉及到廢舊零件的變賣。 這個(gè)就會(huì)存貨的報(bào)廢處置差不 多了。 螞化整為零，就是維修領(lǐng)用需要按照最小的計(jì)量單位進(jìn)行領(lǐng)用，登 記的時(shí)候也是需要最小的計(jì)量單位。 莇當(dāng)然設(shè)備維修還會(huì)涉及到維修的工具。工具就很多了，比如液壓 機(jī)、移動(dòng)維修工具車、振動(dòng)診斷儀套件、萬(wàn)用表等等。往往是每個(gè)機(jī) 電員工有一套維修工具， 另外還有一套是公用的工具。 個(gè)人工具如果 損壞需要賠償， 正常損耗則報(bào)廢。 當(dāng)然機(jī)電工具的采購(gòu)也是審計(jì)的方 向，因?yàn)槲覀兤綍r(shí)在做常規(guī)審計(jì)的時(shí)候， 往往把重點(diǎn)放在物料以及設(shè) 備這一塊，機(jī)電工具以及零配件的購(gòu)買基本上很少。 蚃 1

8、.5 成本核算 腿一個(gè)產(chǎn)品的成本涉及到材料、人工以及制造費(fèi)用，材料和人工涉 及到定額，比如人工工時(shí)的定額、材料消耗的定額，而制造費(fèi)用主要 是分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或者費(fèi)用歸集的標(biāo)準(zhǔn)。 肆內(nèi)審實(shí)務(wù)中對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算這一塊的準(zhǔn)確性并不多，更 多的在于材料人工的浪費(fèi)或者無(wú)效率。 膃 肄 1.6 驗(yàn)收入庫(kù) 袁 產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)之后并非直接進(jìn)入到倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，而是需要先經(jīng)過(guò)包 裝車間。包裝車間對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行外觀的驗(yàn)收，之后放到待檢區(qū)域，等質(zhì) 檢結(jié)果出來(lái)后封箱，然后質(zhì)檢員貼品質(zhì)標(biāo)志。 膈關(guān)于質(zhì)檢，其實(shí)在生產(chǎn)制造企業(yè)分三塊，分別為來(lái)料檢驗(yàn)、生產(chǎn) 質(zhì)檢以及出庫(kù)質(zhì)檢。生產(chǎn)質(zhì)檢有三塊內(nèi)容，生產(chǎn)余料質(zhì)檢、半成品質(zhì) 檢、以及產(chǎn)成品質(zhì)檢。對(duì)

9、于生產(chǎn)質(zhì)檢來(lái)說(shuō)，工藝變更前后的質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn) 是否及時(shí)得到了更新，這也是值得關(guān)注的地方。 芃 芀 1.7 生產(chǎn)安全 艿生產(chǎn)安全涉及到上崗培訓(xùn)以、特種設(shè)備的持證上崗，還有日常的 巡視，需要每日巡視并形成安全巡視的記錄。 當(dāng)然除了這些安全之外 還有一些比如防盜防火災(zāi)的安全措施。 比如要求定期進(jìn)行消防設(shè)施的 有效期檢查，另外還有做一些消防演習(xí)之類的。 袇 莃 1.8 外協(xié)加工 蟻當(dāng)公司的產(chǎn)能已經(jīng)達(dá)到極限的時(shí)候，會(huì)選擇外協(xié)加工生產(chǎn)。外協(xié) 加工生產(chǎn)與直接購(gòu)置的最大區(qū)別就是外協(xié)加工的材料不是外協(xié)商直 接購(gòu)買的而是公司購(gòu)買后， 發(fā)給外協(xié)商的。 如果連材料都是外協(xié)商購(gòu) 買的，那么就是購(gòu)買了。當(dāng)然有時(shí)，因?yàn)橘?gòu)買設(shè)備貴

10、或者公司本身不 具備相關(guān)能力，外協(xié)加工有時(shí)也有外協(xié)加工工序的。 肁外協(xié)加工商有些是不具備外協(xié)加工能力的，有可能就是轉(zhuǎn)包給其 他加工商。 這個(gè)就和供應(yīng)商管理差不多， 我們需要到企業(yè)信用信息公 示系統(tǒng)查詢 .cn/ 。當(dāng)然我們也可以直接查供應(yīng)商提供的四證， 在工商 營(yíng)業(yè)執(zhí)照上有他的經(jīng)營(yíng)范圍。 蚆外協(xié)加工在系統(tǒng)上是通過(guò)虛擬庫(kù)實(shí)現(xiàn)的，比如從原料庫(kù)移入外協(xié) 庫(kù)（虛擬庫(kù)），入庫(kù)操作為外協(xié)出庫(kù) , 該出庫(kù)是一種移庫(kù)操作，同時(shí)系 統(tǒng)產(chǎn)生一張會(huì)計(jì)憑證，將原材料變成委托加工物資。 螇外協(xié)加工還會(huì)有一個(gè)合理的損耗率，這個(gè)和在自家生產(chǎn)的損耗率 差不多。 對(duì)于外協(xié)商在合理?yè)p耗率內(nèi)有獎(jiǎng)勵(lì)， 超過(guò)部分則需要供應(yīng)商 自行承擔(dān)

11、。如果是計(jì)量單位相同的，這種損耗很容易確定。計(jì)量單位 不統(tǒng)一，這種損耗就沒(méi)辦法核算了。比如倉(cāng)庫(kù)發(fā)出去的是重量單位， 但是外協(xié)加工返給我們的則是件。 肂因?yàn)橥鈪f(xié)加工的產(chǎn)品可能不符合合同或者外協(xié)加工需求，那么會(huì) 產(chǎn)生一定的賠償，比如賠償金額不退余料、減免加工費(fèi)、退余料以及 賠償金額。當(dāng)然對(duì)于外協(xié)加工還有一種叫讓步接收， 就是不扣你錢了， 我全收了。 葿 蠆二、審計(jì)思路 螆 2.1 生產(chǎn)計(jì)劃 所需資料：生產(chǎn)工單或者生產(chǎn)排程表、產(chǎn)品庫(kù)齡分析表 膁 審計(jì)思路：訪談生產(chǎn)車間人員、分析產(chǎn)品庫(kù)齡分析表； 蒈 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)： 由于生產(chǎn)計(jì)劃編制不好導(dǎo)致缺料； 由于未確定客 戶需求的最終節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致產(chǎn)品呆滯（也就是說(shuō)

12、截止到某時(shí)間點(diǎn)后，客 戶是不能再提需求或者變更） 。 袆審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示： 襖這個(gè)審計(jì)屬于系統(tǒng)化的咨詢，因?yàn)橐鉀Q生產(chǎn)排程不準(zhǔn)需要關(guān)注 很多內(nèi)容，比如物料，設(shè)備，人力預(yù)估。真的要把這一塊進(jìn)行改善， 需要和采購(gòu)、生產(chǎn)車間以及銷售這一塊共同來(lái)處理。 蠆 芇 2.2 生產(chǎn)領(lǐng)料 羆 所需資料：領(lǐng)料單、生產(chǎn)工單 羈 審計(jì)思路： 檢查生產(chǎn)工單與實(shí)際領(lǐng)料單的差異； 觀察生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)觀 察余料堆放的情況； 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本編制不合理導(dǎo)致實(shí)際領(lǐng)用差異過(guò) 大；生產(chǎn)余料未退還； 由于最小計(jì)量單位限制導(dǎo)致合并領(lǐng)料且生產(chǎn)混 合使用，導(dǎo)致賬實(shí)不符；超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)料未審批 羆 肆 2.3 返工與報(bào)廢 莂 所需資料：邊角料變賣收

13、入憑證、返工領(lǐng)料單 螈 審計(jì)思路：在車間現(xiàn)場(chǎng)觀察邊角料處理的情況； 聿 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：邊角料被挪用或者處置報(bào)價(jià)偏低 膆 螂 2.4 機(jī)電維修 薀 所需資料：零配件臺(tái)賬、廢舊配件變賣、維修申請(qǐng)單與維修記錄 螇 審計(jì)思路： 根據(jù)零配件臺(tái)賬現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)零配件； 詢問(wèn)機(jī)電人員廢舊 配件的去向， 通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)了解廢舊零配件的維修價(jià)格； 對(duì)維修的申 請(qǐng)與記錄進(jìn)行分析，是否存在同一個(gè)設(shè)備多次維修且時(shí)間間隔很短， 向車間工人詢問(wèn)近期是否有維修 芆 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：維修工具盤虧；廢舊零配件盤虧；私自購(gòu)買維修 工具及零配件且價(jià)格高于市場(chǎng)；偽造虛假的維修記錄，虛報(bào)費(fèi)用。 膃 羈 2.5 成本核算 薆 所需資料：會(huì)計(jì)憑證、

14、 芆 審計(jì)思路： 到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)查看是否存在浪費(fèi)以及無(wú)效率的情況；觀 察生產(chǎn)車間的設(shè)備，是否存在產(chǎn)能閑置的情況； 芀 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：生產(chǎn)浪費(fèi)；產(chǎn)能閑置仍外包；虛增利潤(rùn) 蝕 蒞 2.6 驗(yàn)收入庫(kù) 所需資料：驗(yàn)收入庫(kù)單、質(zhì)檢報(bào)告、質(zhì)檢申請(qǐng)單 審計(jì)思路： 檢查質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)尤其是生產(chǎn)工藝變更后的檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)； 向 一線工人了解是否存在在制品或者半成品的關(guān)鍵工序未經(jīng)質(zhì)檢即進(jìn) 入下一道工序的情況；檢查計(jì)量器具是否精準(zhǔn) 膈 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)： 缺少二等品與正常商品的劃分依據(jù)； 產(chǎn)品質(zhì)檢比 率過(guò)低；計(jì)量器具不準(zhǔn)確 莈 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示： 蒅 關(guān)于質(zhì)量這一塊，完全可以做一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)，從進(jìn)料、生產(chǎn)、成 品出庫(kù)、委外 4 個(gè)模塊來(lái)進(jìn)行

15、。 肂 袀 2.7 生產(chǎn)安全 膇 所需資料：消防設(shè)備、安全巡查日志、消防演練記錄、上崗培訓(xùn) 記錄 薅 審計(jì)思路： 檢查生產(chǎn)車間的消防； 到監(jiān)控室觀察攝像頭監(jiān)控的區(qū) 域；檢查上崗培訓(xùn)記錄； 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：消防設(shè)備失效；監(jiān)控存在盲區(qū)；車間人員上崗未 培訓(xùn)；特種設(shè)備人員未持證 莈 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示： 羆 當(dāng)對(duì)新租的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行安全審計(jì)的時(shí)候， 千萬(wàn)要注意消防設(shè)備的檢 查記錄可能是上一任租戶留下的， 所以審計(jì)的時(shí)間應(yīng)該從房屋租賃開(kāi) 始，不要盲目給人家套套子。 蚅 襖 2.8 外協(xié)加工 肀 所需資料：外協(xié)加工商清單、加工費(fèi)支付憑證、驗(yàn)收入庫(kù)單、 罿 審計(jì)思路：檢查加工同一類產(chǎn)品的； 現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)在外協(xié)商處的物料， 尤其是指加工一道工序的， ；現(xiàn)場(chǎng)觀察外協(xié)商的實(shí)際產(chǎn)能或者與車間 工人簡(jiǎn)單了解；檢查加工費(fèi)支付憑證；檢查驗(yàn)收入庫(kù)單，對(duì)于質(zhì)檢不 合格，但是仍讓步接收的，分析其原因 螅 常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)： 外協(xié)物料被挪用； 外協(xié)商不具備加工能力存在轉(zhuǎn) 包；外協(xié)加工異常損耗未扣費(fèi)用；存在未經(jīng)授權(quán)的讓步接收 螁3、案例 螈 3.1