全面“營改增”的影響

1、全面“營改增”的影響總的來看，“營改增”試點在短時間內(nèi)取得了可觀的成果。據(jù)統(tǒng)計，截至 2015 年底，全國“營改增”試點納稅人共計 592 萬戶，其中一般納稅人 113 萬戶，小規(guī)模納稅人 479 萬戶；累計實現(xiàn)減稅 6412 億元，其中，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅 3133 億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅 3279 億元。詳盡的數(shù)據(jù)證明， “營改增會確保所有行業(yè)稅負只減不增”并非口號，而是切實通過實打?qū)嵉亩愂諟p少，實現(xiàn)了為企業(yè)減負、 緩解重復征稅、 完善增值稅抵扣鏈條等諸多利好。反觀“營改增” 試點的運行和結(jié)果， 我們可以得出：“營改增”主要有三方面的效果：一是改制，二是減稅，三是轉(zhuǎn)型。改

2、制就是對稅收制度進行改革，將工商業(yè)和服務業(yè)由兩元稅制改成統(tǒng)一制度；減稅是對試點企業(yè)以及由此形成的產(chǎn)業(yè)鏈實行結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，最終實現(xiàn)有增有減的凈減稅；轉(zhuǎn)型是實行“營改增”的最終目的，是通過結(jié)構(gòu)性減稅，合理稅負，來實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和改制。一、“營改增”稅負影響（一）從對企業(yè)稅負影響來看“營改增”從現(xiàn)實效果看，應該是有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅。那么，具體哪些企業(yè)增稅，哪些企業(yè)減稅？一是要看企業(yè)性質(zhì)是生產(chǎn)性服務業(yè)還是消費性的服務業(yè)，生產(chǎn)性服務業(yè)減稅要大于消費性服務業(yè)，理由是“營改增”后生產(chǎn)性服務業(yè)有進項抵扣以外，還有它開出去的發(fā)票由營業(yè)稅發(fā)票改成增值稅發(fā)票，使下游企業(yè)由不能抵扣到可以抵扣。二是要看試點企業(yè)為一般

3、納稅人還是小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)在社會上有一個誤解，認為小規(guī)模納稅人減稅幅度大于一般納稅人，但從產(chǎn)業(yè)鏈來看，小規(guī)模納稅人是試點企業(yè)本身減稅，而一般納稅人除了試點企業(yè)本身減稅以外，下游企業(yè)也從抵扣中得到減稅。從上下游的合計數(shù)來看，一般納稅人減稅幅度要遠大于小規(guī)模企業(yè)。根據(jù)之前試點的情況，年營業(yè)額500 萬以下的小規(guī)模企業(yè)，由于現(xiàn)在簡易征稅辦法是按照3%征稅，下降了2個百分點，大概不到原來征稅幅度的40%。我國現(xiàn)在有 2/3 的企業(yè)都是小規(guī)模企業(yè)，而這大多是減稅的，所以已經(jīng)有 66%的納稅人是減稅的。余下的1/3 的一般納稅人當中， 1/3 是征稅的， 2/3 是減稅的。余下的 30%當中的 1/3 ，

4、大概就是企業(yè)總數(shù)的 10%?？偟膩砜?， 90%的企業(yè)減稅， 10%的企業(yè)征稅。但是從結(jié)構(gòu)上來看，小規(guī)模企業(yè)幾乎是 100%減稅，一般納稅人中有 1/3 增稅，2/3 減稅。當然，也有小規(guī)模企業(yè)說，我的稅是增加的。這是為什么呢？可能是原來征收營業(yè)稅時管理不嚴格，所以它不交稅?，F(xiàn)在管理嚴格了，就要交稅了。（二）從對行業(yè)稅負影響來看每個行業(yè)不一樣。從交通運輸業(yè)近期公布的數(shù)據(jù)來看，鐵路運輸業(yè)“營改增”后稅負基本持平，略有下降；陸上交通行業(yè)稅負有所增加；航空運輸業(yè)當前稅負下降；水上運輸業(yè)苦樂不均。從郵政電信業(yè)分析，郵政業(yè)“營改增”后稅負基本平衡， 電信業(yè)稅負大幅度提高。從國家稅務總局數(shù)據(jù)看，2014 年

5、郵政業(yè)減稅4 億元，電信業(yè)增稅64 億元，占電信業(yè)應繳稅額的27.16%。如果考慮到下游抵扣增加，增稅幅度要小一些?，F(xiàn)在矛盾突出的是交通運輸業(yè)，其中矛盾最突出的就是陸上交通。具體來看，交通運輸業(yè)里面的稅負增加了，但是我們從交通運輸?shù)漠a(chǎn)業(yè)鏈來看，稅負不一定會增加。例如試點企業(yè)的稅負增加，但是開出去的發(fā)票讓下游企業(yè)的抵扣增加，這可能就是平衡的。除了交通運輸業(yè)企業(yè)以外，其他企業(yè)基本都減稅了。例如物流輔助、研發(fā)、技術、信息、咨詢行業(yè)都是按照6%征稅的。如果我營收是 100 萬，假定沒有任何進項，按照營業(yè)稅征稅就是 5%，按照增值稅征稅就是 6%，所以交納的營業(yè)稅就是 5 萬?，F(xiàn)在按照增值稅來交稅，小規(guī)

6、模企業(yè)就只需要交 2.91 萬，因為它要換算成不含稅價來計算，按照稅。一般納稅人交5.66 萬。那么從5 萬到 5.663%來征萬，這中間的稅負增加了多少？大概增加了 3%。也就是說，企業(yè)一點進項沒有時，稅負大概增加了 3%。但是，一旦企業(yè)有進項占了營業(yè)額的 4%，你的稅負就平衡了。 這個 4%是什么意思？就是正好得到了抵扣。（三）從對產(chǎn)業(yè)稅負影響來看當我們在判斷一個企業(yè)是減稅還是增稅的時候，可能很難從試點企業(yè)來判斷，應該從整個產(chǎn)業(yè)鏈來判斷。如果下游是增值稅納稅人，那么服務業(yè)開出去的發(fā)票就可抵，是 5.66%。這樣可以大概看到，現(xiàn)在服務業(yè)開出去的發(fā)票當中，一般納稅人中大概有2/3 是增值稅納稅

7、人。如果下游真的是增值稅納稅人，那么它的稅值凈減少15%。出口服務貿(mào)易原本征稅，現(xiàn)在不征稅，稅負是零?，F(xiàn)在有形動產(chǎn)租賃企業(yè)叫得很兇，說自己的稅負增加了，那現(xiàn)在就來看看它的情況。例如有一家融資租賃公司，租賃費是 2500 萬，但是設備買進時是2000 萬，是向銀行貸款的，要花利息。現(xiàn)在按照營業(yè)稅來征稅，稅率是5%，而按照增值稅來征稅， 稅率就是 17%。但是稅負超過3%的部分， 政府還退給它?？纯催@個企業(yè)的變化情況怎么樣？在征收營業(yè)稅的時候，應交稅款是， 2500 萬的租賃收入減去2000 萬和 250萬的銀行貸款利息，按照5%的稅率交稅，就是12.5 萬。附加稅按照所交的營業(yè)稅的13%征稅，是 1.625萬。稅改后，需要繳納的增值稅，按實際征稅是36.32 萬，增加了 3 倍。而國家規(guī)定，稅率超過 3%的予以退稅。但是這個 3%的計算和上面的公式不一樣，是 2500 萬減 2000 萬，不能減少 250 萬的銀行利息， 是 12.82 萬。大家想一想， 之前交納的是 12.5 萬，現(xiàn)在退稅以后的實際交稅是 12.82 萬，基本平衡，略有上升。附加稅不退，需要交 4.72 萬，原來交 1.625 萬，所以多了 1 萬多一點。但是，看看開出去的發(fā)票是多少？實際上是開了 2500 萬的 17%給下游企業(yè)拿去抵扣。它自己應繳稅額略