稅收籌劃基礎(chǔ)

1、稅收籌劃基礎(chǔ)稅收籌劃基礎(chǔ) 1. 稅收籌劃導(dǎo)論稅收籌劃導(dǎo)論 1.1.1 1 稅收籌劃概念稅收籌劃概念 1.2 1.2 稅收籌劃特點(diǎn)稅收籌劃特點(diǎn) 1.1.3 3 與其他手段區(qū)別與其他手段區(qū)別 1.4 1.4 稅收籌劃原則稅收籌劃原則 稅收籌劃是指稅收籌劃是指應(yīng)納稅義務(wù)人應(yīng)納稅義務(wù)人為維護(hù)為維護(hù) 自己的權(quán)益，在自己的權(quán)益，在納稅義務(wù)發(fā)生之前納稅義務(wù)發(fā)生之前 對(duì)納稅地位的對(duì)納稅地位的低位選擇低位選擇。 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng) 環(huán)境下，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值環(huán)境下，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值 最大化。最大化。 理由：理由： 1.1 稅收籌劃概念稅收籌劃概念 1 1）稅收

2、籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人， 而不是納稅人而不是納稅人。 納稅人是指在納稅義務(wù)發(fā)生之后，負(fù)有實(shí)際納稅人是指在納稅義務(wù)發(fā)生之后，負(fù)有實(shí)際 應(yīng)納稅義務(wù)的自然人或法人。應(yīng)納稅義務(wù)的自然人或法人。 而應(yīng)納稅義務(wù)人指符合某一稅收管轄權(quán)管轄而應(yīng)納稅義務(wù)人指符合某一稅收管轄權(quán)管轄 標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個(gè)人 在實(shí)行居（公）民管轄權(quán)的國(guó)家（地區(qū)）里，在實(shí)行居（公）民管轄權(quán)的國(guó)家（地區(qū)）里， 這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的每一個(gè)居民（公民）都這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的每一個(gè)居民（公民）都 是應(yīng)納稅義務(wù)人是應(yīng)納稅義務(wù)人 在實(shí)行來源地管轄權(quán)的國(guó)家（地區(qū)），擁有在實(shí)行來源地管轄權(quán)的國(guó)家（地區(qū)）

3、，擁有 來源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的自然人或法人來源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的自然人或法人 都是應(yīng)納稅義務(wù)人。都是應(yīng)納稅義務(wù)人。 1 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人， 而不是納稅人而不是納稅人 舉例：舉例： 每個(gè)納稅人都是某一稅收管轄權(quán)下的應(yīng)每個(gè)納稅人都是某一稅收管轄權(quán)下的應(yīng) 納稅義務(wù)人，反過來則不一定都是。納稅義務(wù)人，反過來則不一定都是。 某一稅收管轄權(quán)對(duì)一具體的應(yīng)納稅義務(wù)某一稅收管轄權(quán)對(duì)一具體的應(yīng)納稅義務(wù) 人的實(shí)施，是通過稅收法律實(shí)施。人的實(shí)施，是通過稅收法律實(shí)施。 應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納 稅事實(shí)，則應(yīng)據(jù)此事實(shí)依法納

4、稅，亦即稅事實(shí)，則應(yīng)據(jù)此事實(shí)依法納稅，亦即 有了實(shí)際的納稅義務(wù)。有了實(shí)際的納稅義務(wù)。 2） 對(duì)納稅地位的低位選擇對(duì)納稅地位的低位選擇 各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實(shí)不同，因而實(shí)際各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實(shí)不同，因而實(shí)際 納稅義務(wù)也不同，或者說稅收管轄權(quán)對(duì)他們的實(shí)納稅義務(wù)也不同，或者說稅收管轄權(quán)對(duì)他們的實(shí) 際實(shí)施程度也不同這種實(shí)施程度決定應(yīng)納稅義務(wù)際實(shí)施程度也不同這種實(shí)施程度決定應(yīng)納稅義務(wù) 人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。 把應(yīng)納稅義務(wù)人的這種差別稱為其在稅收管轄權(quán)把應(yīng)納稅義務(wù)人的這種差別稱為其在稅收管轄權(quán) 中的中的納稅地位納稅地位。 當(dāng)作為稅收管轄權(quán)實(shí)施的體現(xiàn)的稅收法律存在一當(dāng)作為稅收管轄

5、權(quán)實(shí)施的體現(xiàn)的稅收法律存在一 種可能，即種可能，即:使應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位做使應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位做 出選擇時(shí)，應(yīng)納稅義務(wù)人就會(huì)選擇其稅收管轄權(quán)出選擇時(shí)，應(yīng)納稅義務(wù)人就會(huì)選擇其稅收管轄權(quán) 實(shí)施程度較低的地位，這一過程就叫稅收籌劃實(shí)施程度較低的地位，這一過程就叫稅收籌劃。 3）真正的目的是企業(yè)價(jià)值最大化）真正的目的是企業(yè)價(jià)值最大化 稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正 的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅 后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化。后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化。 因?yàn)?，稅收籌劃與企業(yè)的

6、其他財(cái)務(wù)管理決策相因?yàn)?，稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理決策相 同，也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的。同，也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的。 稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的 增加，有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企增加，有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企 業(yè)總體收益的下降。業(yè)總體收益的下降。 所以，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，最優(yōu)的稅收籌劃方所以，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，最優(yōu)的稅收籌劃方 案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。 1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃的特點(diǎn) 1.合法性。合法性。 2.籌劃性?；I劃性。 3.綜合性。綜合性。 4.整體性。整體性。 5.目的性。目的性

7、。 6.普遍性。普遍性。 7. 時(shí)效性。時(shí)效性。 1.3 與其他減輕稅收負(fù)擔(dān)手段區(qū)別與其他減輕稅收負(fù)擔(dān)手段區(qū)別 1.3.1 稅收籌劃與避稅的區(qū)別稅收籌劃與避稅的區(qū)別 1.3.2 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 1.3.3 稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別稅收籌劃和偷逃稅的區(qū)別 1.3.4 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 1.3.5 各種比較的結(jié)論各種比較的結(jié)論 1.3.1 稅收籌劃與避稅的區(qū)稅收籌劃與避稅的區(qū)別別 1 1）避稅的定義）避稅的定義 2 2）對(duì)避稅合法性的探討）對(duì)避稅合法性的探討 3 3）稅收籌劃與避稅的區(qū)別）稅收籌劃與避稅的區(qū)別 a. a. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面在執(zhí)行稅收

8、法規(guī)方面 b.b. 在政府的政策導(dǎo)向方面在政府的政策導(dǎo)向方面 c.c. 在管理決策方面在管理決策方面 1）避稅的定義）避稅的定義 聯(lián)合國(guó)稅收專家小組解釋：聯(lián)合國(guó)稅收專家小組解釋：“避稅是一個(gè)比避稅是一個(gè)比 較不甚明確的概念，很難用為人們普遍接受較不甚明確的概念，很難用為人們普遍接受 的措辭對(duì)它做出定義。的措辭對(duì)它做出定義。 但一般說，避稅是納稅人采取利用法律上的但一般說，避稅是納稅人采取利用法律上的 漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)， 以減少他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，但這種做法并以減少他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，但這種做法并 沒有違犯法律。沒有違犯法律。 雖然避稅行

9、為可能被認(rèn)為是不道德的，但使雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使 用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具 有欺詐的性質(zhì)。有欺詐的性質(zhì)?！?2）對(duì)避稅合法性的探討 合法性可有兩種情況：合法性可有兩種情況： 一是法律規(guī)定允許，因而予以保護(hù)的；一是法律規(guī)定允許，因而予以保護(hù)的； 二是法律不加反對(duì)并不采取措施予以禁二是法律不加反對(duì)并不采取措施予以禁 止或糾正的。止或糾正的。 避稅是否合法的關(guān)鍵在于國(guó)家是否承認(rèn)避稅是否合法的關(guān)鍵在于國(guó)家是否承認(rèn) 應(yīng)納稅義務(wù)人有權(quán)進(jìn)行其納稅地位的選應(yīng)納稅義務(wù)人有權(quán)進(jìn)行其納稅地位的選 擇，或者從法律上對(duì)這種選擇原則上明擇，或者從法律上

10、對(duì)這種選擇原則上明 令禁止令禁止 法律如果不反對(duì)這種選擇，則任何一種法律如果不反對(duì)這種選擇，則任何一種 選擇都可認(rèn)為是可以接受的。選擇都可認(rèn)為是可以接受的。 2）對(duì)避稅合法性的探討對(duì)避稅合法性的探討 避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為 安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。 它是納稅義務(wù)人介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，它是納稅義務(wù)人介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的， 依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系 列人為的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為。列人為

11、的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為。 形式上，避稅不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、形式上，避稅不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、 立法精神相悖。立法精神相悖。 這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律 的漏洞和滯后性而使該目的落空。的漏洞和滯后性而使該目的落空。 從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得 以實(shí)行的原因。以實(shí)行的原因。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別稅收籌劃與避稅的區(qū)別 a. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 稅法賦予了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。稅法賦予了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利

12、。 而避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，而避稅所使用的方式是合法的或是非違法的， 在稅法上并未受到限制，當(dāng)然亦未得到肯定。在稅法上并未受到限制，當(dāng)然亦未得到肯定。 但但 “納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)”，這也是避稅，這也是避稅 區(qū)別于偷稅之處。區(qū)別于偷稅之處。 目前，沒有一個(gè)國(guó)家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予目前，沒有一個(gè)國(guó)家在法律上明確規(guī)定避稅違法而予 以制裁。因而，避稅本身并不存在合法與非法的問題。以制裁。因而，避稅本身并不存在合法與非法的問題。 不過，正如聯(lián)合國(guó)稅收專家小組沒有肯定指出的那樣，不過，正如聯(lián)合國(guó)稅收專家小組沒有肯定指出的那樣， “避稅可能被認(rèn)為是不

13、道德的避稅可能被認(rèn)為是不道德的”。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別稅收籌劃與避稅的區(qū)別 b. 在政府的政策導(dǎo)向方面在政府的政策導(dǎo)向方面 稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家 通過制定稅法，將國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布通過制定稅法，將國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布 局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上。局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上。 稅收籌劃就是通過自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，避稅收籌劃就是通過自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，避 開國(guó)家限制的方面，主動(dòng)使其符合國(guó)家的優(yōu)開國(guó)家限制的方面，主動(dòng)使其符合國(guó)家的優(yōu) 惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?；菡?，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 國(guó)家稅務(wù)部門不僅

14、完全允許，而且大力加以國(guó)家稅務(wù)部門不僅完全允許，而且大力加以 鼓勵(lì)。鼓勵(lì)。 然而避稅僅是從稅法的不完善方面來規(guī)避稅然而避稅僅是從稅法的不完善方面來規(guī)避稅 收負(fù)擔(dān)，而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政收負(fù)擔(dān)，而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政 策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整。策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整。 3）稅收籌劃與避稅的區(qū)別）稅收籌劃與避稅的區(qū)別 c. 在管理決策方面在管理決策方面 稅收籌劃不僅著眼于稅法，還要進(jìn)行總體的稅收籌劃不僅著眼于稅法，還要進(jìn)行總體的 管理決策，將籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決管理決策，將籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決 策、收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來策、收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來 從眼前利

15、益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合上，謀求納稅從眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合上，謀求納稅 人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。 而避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當(dāng)期稅收而避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當(dāng)期稅收 利益，只求減輕當(dāng)期稅負(fù)利益，只求減輕當(dāng)期稅負(fù) 一般較少考慮其他因素，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只一般較少考慮其他因素，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只 是為了減少納稅。是為了減少納稅。 1.4稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則 1.4.1 守法原則守法原則 1.4.2 綜合原則綜合原則 1.4.3 經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則 1.4.4 整體原則整體原則 1.4.5 事前籌劃原則事前籌劃原則 1.4.6 具體問題具體分析原則具體問題具體分析原則 1.

16、4.1 守法原則守法原則 稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃 活動(dòng)，企業(yè)在籌劃過程中和以后的實(shí)施活動(dòng)，企業(yè)在籌劃過程中和以后的實(shí)施 中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免 地要淪為避稅甚至偷稅。地要淪為避稅甚至偷稅。 稅務(wù)部門辨識(shí)企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否合稅務(wù)部門辨識(shí)企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否合 法，通常有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)法，通常有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn): 1.動(dòng)機(jī)檢驗(yàn)動(dòng)機(jī)檢驗(yàn) 2.人為狀態(tài)檢驗(yàn)人為狀態(tài)檢驗(yàn) 3.受益檢驗(yàn)受益檢驗(yàn) 4.規(guī)則檢驗(yàn)規(guī)則檢驗(yàn) 5.納稅檢查納稅檢查 1.4.2 綜合原則綜合原則 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)綜合原則是

17、指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng) 營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì) 環(huán)境中加以考慮。環(huán)境中加以考慮。 稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是 方法和手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。方法和手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。 正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，爭(zhēng)取以正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，爭(zhēng)取以 最佳的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，而最佳的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，而 不是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕不是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕 某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析某一種方法只有放在特定的環(huán)境中

18、，才可能分析 其優(yōu)劣。其優(yōu)劣。 舉例舉例 :折舊、直線折舊、直線/加速、比例加速、比例/累進(jìn)累進(jìn)稅率稅率 1.4.3 經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則 稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析成本效益分析”，以判斷在，以判斷在 經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要 稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益，稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益， 即：純經(jīng)濟(jì)利益籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益籌劃前的即：純經(jīng)濟(jì)利益籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益籌劃前的 經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益。 這種稅收利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟(jì)環(huán)境有這種稅收利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟(jì)環(huán)境有 很大關(guān)系。很大關(guān)系。 當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、課稅稅率高（特別是超額累

19、當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、課稅稅率高（特別是超額累 進(jìn)稅率具有高邊際稅率）、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時(shí)，進(jìn)稅率具有高邊際稅率）、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時(shí)， 企業(yè)是否采取稅收籌劃的效果大不一樣。企業(yè)是否采取稅收籌劃的效果大不一樣。 1.4.3 經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則 稅收籌劃的成本則包括為進(jìn)行籌劃所花稅收籌劃的成本則包括為進(jìn)行籌劃所花 費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力。費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力。 由于稅收籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)由于稅收籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù) 方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，這就有方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，這就有 支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。 在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范

20、圍越廣、業(yè)務(wù) 越復(fù)雜時(shí)，所花費(fèi)的成本也就越高。越復(fù)雜時(shí)，所花費(fèi)的成本也就越高。 選擇的標(biāo)準(zhǔn)是：選擇的標(biāo)準(zhǔn)是：稅收籌劃收益大于籌劃稅收籌劃收益大于籌劃 成本時(shí)，稅收籌劃進(jìn)行；稅收籌劃成本成本時(shí)，稅收籌劃進(jìn)行；稅收籌劃成本 高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。 1.4.4 整體原則整體原則 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己 的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。 要減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整要減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整 體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的利益。體的權(quán)衡下加以考慮才能取

21、得最大的利益。 這種整體權(quán)衡主要指：這種整體權(quán)衡主要指： 1）同時(shí)兼顧相關(guān)各稅種）同時(shí)兼顧相關(guān)各稅種 2）全面考察相關(guān)年度的課稅情況）全面考察相關(guān)年度的課稅情況 3）應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況加以綜合考）應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況加以綜合考 慮慮 1.4.5 事前籌劃原則事前籌劃原則 企業(yè)的納稅義務(wù)具有滯后性，從客觀上為應(yīng)企業(yè)的納稅義務(wù)具有滯后性，從客觀上為應(yīng) 納稅義務(wù)人對(duì)納稅問題做出事前籌劃安排提納稅義務(wù)人對(duì)納稅問題做出事前籌劃安排提 供了可能。供了可能。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的。 稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對(duì)性。納稅人身份稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的

22、針對(duì)性。納稅人身份 和課稅對(duì)象的不同，客觀上應(yīng)存在稅收待遇和課稅對(duì)象的不同，客觀上應(yīng)存在稅收待遇 的差別，這從另一個(gè)方面向納稅人展示了可的差別，這從另一個(gè)方面向納稅人展示了可 選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。 總之，應(yīng)納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)總之，應(yīng)納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí) 的可能性。的可能性。 1.4.5 事前籌劃原則事前籌劃原則 但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義 務(wù)發(fā)生之前。務(wù)發(fā)生之前。 這也是稅收籌劃的另一個(gè)重要特征，它這也是稅收籌劃的另一個(gè)重要特征，它 是籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。是籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已

23、經(jīng)發(fā)生，納如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納 稅義務(wù)已經(jīng)確定，企業(yè)為了減輕稅負(fù)再稅義務(wù)已經(jīng)確定，企業(yè)為了減輕稅負(fù)再 采用各種手段，即使能達(dá)到降低稅負(fù)的采用各種手段，即使能達(dá)到降低稅負(fù)的 目的，也不是稅收籌劃。目的，也不是稅收籌劃。 這也是稅收籌劃與偷稅、避稅重要區(qū)別。這也是稅收籌劃與偷稅、避稅重要區(qū)別。 1.4.6 具體問題具體分析原則具體問題具體分析原則 稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的 款條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性?？顥l，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。 經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方 法的變化多端。法的變化多端。 因此，企業(yè)進(jìn)

24、行稅收籌劃不能生搬硬套因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能生搬硬套 別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式 上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、 因地、因時(shí)、因事的不同而分別采取不因地、因時(shí)、因事的不同而分別采取不 同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。 1.4.6 具體問題具體分析的原則具體問題具體分析的原則 1）因人制宜。每個(gè)應(yīng)納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)情況）因人制宜。每個(gè)應(yīng)納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)情況 不同，所考慮的因素也不同，就該采取不同的不同，所考慮的因素也不同，就該采取不同的 稅收籌劃策略。稅收籌劃策略。 2）因地制宜

25、。在不同國(guó)家或地區(qū)的應(yīng)納稅義）因地制宜。在不同國(guó)家或地區(qū)的應(yīng)納稅義 務(wù)人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運(yùn)用的務(wù)人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運(yùn)用的 稅收籌劃策略也就不同稅收籌劃策略也就不同 。 3）因時(shí)制宜）因時(shí)制宜 。隨著時(shí)間的推移，應(yīng)納稅義務(wù)。隨著時(shí)間的推移，應(yīng)納稅義務(wù) 人必須采取不同的稅收籌劃策略人必須采取不同的稅收籌劃策略 。 4）因事制宜。對(duì)于同一納稅人，即使同樣的）因事制宜。對(duì)于同一納稅人，即使同樣的 稅收繳納如果置于不同事項(xiàng)中，其采取的稅收稅收繳納如果置于不同事項(xiàng)中，其采取的稅收 籌劃方按也是不同的?；I劃方按也是不同的。 第第2章納稅人稅收籌劃的可行性章納稅人稅收籌劃的可行性

26、和必要性分析和必要性分析 2.1 稅收籌劃可行性分析稅收籌劃可行性分析 2.2稅收籌劃必要性分析稅收籌劃必要性分析 2.3 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng)企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng) 注意的問題注意的問題 2.1 稅收籌劃的可行性分析稅收籌劃的可行性分析 2.1.1納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃 的可能性的可能性 2.1.2 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃 具有可能性具有可能性 2.1.3 稅制要素的差異性與稅收籌劃稅制要素的差異性與稅收籌劃 的可能性的可能性 2.1.4稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能 性性 2.1.1納稅人享有的

27、權(quán)利與稅納稅人享有的權(quán)利與稅 收籌劃的可能性收籌劃的可能性 1. 申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán) 2. 申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。 3. 納稅減免稅權(quán)。納稅減免稅權(quán)。 4. 請(qǐng)求賠償權(quán)。請(qǐng)求賠償權(quán)。 5. 申請(qǐng)退稅權(quán)。申請(qǐng)退稅權(quán)。 6. 陳述申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和提陳述申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和提 起行政訴訟權(quán)。起行政訴訟權(quán)。 2.1.1納稅人享有的權(quán)利與稅收納稅人享有的權(quán)利與稅收 籌劃的可能性籌劃的可能性 7. 委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜權(quán)。委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜權(quán)。 8. 索取收據(jù)、清單或完稅憑證權(quán)。索取收據(jù)、清單或完稅憑證權(quán)。 9. 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密權(quán)。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保

28、密權(quán)。 10. 知情權(quán)。知情權(quán)。 11. 會(huì)計(jì)核算法選擇權(quán)。會(huì)計(jì)核算法選擇權(quán)。 12. 拒絕檢查權(quán)。拒絕檢查權(quán)。 2.1.2 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃 具有可能性具有可能性 不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策 的差異性的差異性 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差 異性異性 不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差 異性異性 2.1.3 稅制要素的差異性與稅制要素的差異性與 稅收籌劃的可能性稅收籌劃的可能性 1. 納稅人定義上的可變通性。納稅人定義上的可變通性。 2.稅基確定的伸縮性。

29、稅基確定的伸縮性。 3.稅率上的差別性。稅率上的差別性。 4.稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅為稅稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅為稅 收籌劃提供了可能。收籌劃提供了可能。 5.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。 6.課稅環(huán)節(jié)對(duì)稅款計(jì)征的影響。課稅環(huán)節(jié)對(duì)稅款計(jì)征的影響。 2.1.4稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 稅收按照是否可以轉(zhuǎn)移，可分為直接稅和稅收按照是否可以轉(zhuǎn)移，可分為直接稅和 間接稅。間接稅。 由于直接稅直接由納稅人負(fù)擔(dān)，一般都不由于直接稅直接由納稅人負(fù)擔(dān)，一般都不 能轉(zhuǎn)嫁，一般都會(huì)進(jìn)入商品或勞務(wù)的價(jià)格。能轉(zhuǎn)嫁，一般都會(huì)進(jìn)入商品或勞務(wù)的價(jià)

30、格。 而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的額外成本，納而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的額外成本，納 稅人可以而且能夠根據(jù)市場(chǎng)供求狀況，將稅人可以而且能夠根據(jù)市場(chǎng)供求狀況，將 稅負(fù)向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或向后轉(zhuǎn)給廠商。稅負(fù)向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或向后轉(zhuǎn)給廠商。 2.1.4稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 短期內(nèi)，政府征稅后由消費(fèi)者和生短期內(nèi)，政府征稅后由消費(fèi)者和生 產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分取決于產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分取決于需求需求的的 價(jià)格彈性價(jià)格彈性 長(zhǎng)期內(nèi)稅額中由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分長(zhǎng)期內(nèi)稅額中由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分 別負(fù)擔(dān)的部分，取決于別負(fù)擔(dān)的部分，取決于供給供給的價(jià)格的價(jià)格 彈性彈性 2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的必

31、要性分析納稅人進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析 2.2.1納稅人稅收籌劃的主要原因納稅人稅收籌劃的主要原因 納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因 稅收籌劃產(chǎn)生主觀原因稅收籌劃產(chǎn)生主觀原因 2.2.2稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收 籌劃的必然籌劃的必然 2.2.1.1 納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因 1. 稅負(fù)落差的因素。稅負(fù)落差的因素。 2. 通貨膨脹因素。通貨膨脹因素。 3. 稅基變化因素。稅基變化因素。 4. 邊際稅率因素。邊際稅率因素。 2.3 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及企業(yè)稅收籌劃的前提條件及 應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 2.3.1企

32、業(yè)稅收籌劃的前提條件企業(yè)稅收籌劃的前提條件 1. 稅收籌劃人員應(yīng)具備必要的法律素養(yǎng)稅收籌劃人員應(yīng)具備必要的法律素養(yǎng) 2. 稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。 2.3.2企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題 1. 充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 2. 了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異 3. 密切注視稅法的變動(dòng)。密切注視稅法的變動(dòng)。 4. 稅收籌劃要有積極的態(tài)度稅收籌劃要有積極的態(tài)度 第第3章稅收籌劃基本技術(shù)章稅收籌劃基本技術(shù) 3.1 稅收籌劃八種基本技術(shù)稅收籌劃八種基本技術(shù) 3.2 稅收籌劃的運(yùn)作思路稅收籌劃的運(yùn)

33、作思路 3.1 稅收籌劃基本技術(shù)稅收籌劃基本技術(shù) 稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量 少的繳納稅收的知識(shí)和技巧。少的繳納稅收的知識(shí)和技巧。 我們把它歸納為八種：我們把它歸納為八種： 1.1.免稅技術(shù)免稅技術(shù) 2.2.減稅技術(shù)減稅技術(shù) 3.3.稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù) 4.4.分劈技術(shù)分劈技術(shù) 5.5.扣除技術(shù)扣除技術(shù) 6.6.抵免技術(shù)抵免技術(shù) 7.7.延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù) 8.8.退稅技術(shù)退稅技術(shù) 3.1.1 免稅技術(shù)免稅技術(shù) 免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅 人成為免稅人人成為免稅人，或使納稅人

34、從事免稅活動(dòng)或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或或 使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌 劃技術(shù)。劃技術(shù)。 免稅人包括自然人免稅、免稅公司免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)免稅機(jī)構(gòu) 等。等。 通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征 （納）稅收的納稅人（納）稅收的納稅人免稅人。免稅人。 免稅技術(shù)具有的特點(diǎn)免稅技術(shù)具有的特點(diǎn) 1. 絕對(duì)節(jié)稅。絕對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)簡(jiǎn)單。技術(shù)簡(jiǎn)單。 3. 適用范圍狹窄。適用范圍狹窄。 4.具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。 免稅技術(shù)要點(diǎn)免稅技術(shù)要點(diǎn) (1)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。在合法和

35、合理的盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。在合法和合理的 情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取盡可能多的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取盡可能多的 項(xiàng)目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的項(xiàng)目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的 稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減 的稅收也越多；的稅收也越多； (2)盡量使免稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情盡量使免稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情 況況下，盡量使免稅期延長(zhǎng)。許多免稅政策都況況下，盡量使免稅期延長(zhǎng)。許多免稅政策都 有期限規(guī)定，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅收越多。有期限規(guī)定，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅收越多。 3.1.2 減免稅技術(shù)減免稅技術(shù)

36、減稅技術(shù)減稅技術(shù)，則指在合法和合理的情況下，則指在合法和合理的情況下， 使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收 籌劃技術(shù)籌劃技術(shù) 減稅技術(shù)的特點(diǎn)（同免稅技術(shù)）減稅技術(shù)的特點(diǎn)（同免稅技術(shù)） 減稅技術(shù)的要點(diǎn)減稅技術(shù)的要點(diǎn) 并使減稅最大化并使減稅最大化 盡量使盡量爭(zhēng)取減稅待遇減稅期最長(zhǎng)化盡量使盡量爭(zhēng)取減稅待遇減稅期最長(zhǎng)化 3.1.3 稅收差異技術(shù)稅收差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理情況下，利用是指在合法和合理情況下，利用 稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。 稅率差異技術(shù)特點(diǎn)稅率差異技術(shù)特點(diǎn)： 1. 絕

37、對(duì)節(jié)稅。絕對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)較為復(fù)雜。技術(shù)較為復(fù)雜。 3. 適用范圍較大。適用范圍較大。 4. 具有相對(duì)確定性。具有相對(duì)確定性。 稅率差異技術(shù)要點(diǎn)稅率差異技術(shù)要點(diǎn) 1. 1. 盡量尋求稅率最低化。盡量尋求稅率最低化。 2. 2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。 3.1.4 分劈技術(shù)分劈技術(shù) 分劈技術(shù)分劈技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，使所是指在合法和合理的情況下，使所 得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈 而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得出于調(diào)節(jié)收入等

38、社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得 稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，即計(jì)稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，即計(jì) 稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。 使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行 分劈，可使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降分劈，可使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降 低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收 采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù) 節(jié)稅的節(jié)稅的區(qū)別區(qū)別 在于：在于： 前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和 合理地減少而節(jié)

39、稅，而后者則不是；合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是； 前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后 者主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。者主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。 3.1.4 分劈技術(shù)分劈技術(shù) 3.1.4 分劈技術(shù) 分劈籌劃技術(shù)的特點(diǎn)有：分劈籌劃技術(shù)的特點(diǎn)有： 1. 絕對(duì)節(jié)稅。絕對(duì)節(jié)稅。 2. 適用范圍狹窄。適用范圍狹窄。 3. 技術(shù)較為復(fù)雜。技術(shù)較為復(fù)雜。 分劈技術(shù)要點(diǎn)分劈技術(shù)要點(diǎn) ： （1）分劈合理化。）分劈合理化。 （2）節(jié)稅最大化。）節(jié)稅最大化。 分劈技術(shù)小案例分劈技術(shù)小案例 3.1.5. 扣除技術(shù) 狹義狹義的扣除，是指從計(jì)稅金額中減去一的扣除，是指從計(jì)稅金額中減去一

40、部分以求出應(yīng)稅金額。部分以求出應(yīng)稅金額。 廣義廣義的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減 去一部分，即去一部分，即“稅額扣除稅額扣除”、“稅額抵稅額抵 扣扣”、“稅收抵免稅收抵免” 扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除 扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣 除規(guī)定除規(guī)定普遍地適用普遍地適用于所有納稅人。于所有納稅人。 稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下特點(diǎn)特點(diǎn)： 1. 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)較為復(fù)雜。技術(shù)較為復(fù)雜。 3. 3.適用范圍較大。適用范圍較大。 4. 4.

41、具有相對(duì)確定性。具有相對(duì)確定性。 運(yùn)用扣除技術(shù)要注意把握以下運(yùn)用扣除技術(shù)要注意把握以下要點(diǎn)要點(diǎn)： 1. 1. 扣除項(xiàng)目最多化?？鄢?xiàng)目最多化。 2. 2. 扣除金額最大化?？鄢痤~最大化。 3. 扣除最早化?？鄢钤缁?3.1.6 抵免技術(shù)抵免技術(shù) 抵免技術(shù)抵免技術(shù)，則是指在合法和合理的情況則是指在合法和合理的情況 下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅 收籌劃技術(shù)。收籌劃技術(shù)。 抵免技術(shù)涉及的稅收抵免，主要是利用抵免技術(shù)涉及的稅收抵免，主要是利用 國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性 或獎(jiǎng)勵(lì)性稅收抵免和基本扣除性抵免?；颡?jiǎng)勵(lì)性稅

42、收抵免和基本扣除性抵免。 如我國(guó)稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)如我國(guó)稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó) 產(chǎn)設(shè)備投資的產(chǎn)設(shè)備投資的40可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比 前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 3.1.6 抵免技術(shù)抵免技術(shù) 抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)：抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)： 1. 絕對(duì)節(jié)稅。絕對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)較為簡(jiǎn)單。技術(shù)較為簡(jiǎn)單。 3.3.適用范圍較大。適用范圍較大。 4.4.具有相對(duì)確定性。具有相對(duì)確定性。 抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免技術(shù)要點(diǎn) 1.1.抵免項(xiàng)目最多化。抵免項(xiàng)目最多化。 2.2.抵免金額最大化抵免金額最大化。 3.1.7. 延期納稅技術(shù)延期納稅技

43、術(shù) 狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國(guó)家有狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國(guó)家有 關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅 廣義延期納稅還包括納稅人按照國(guó)家其廣義延期納稅還包括納稅人按照國(guó)家其 他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排 比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī) 定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。 3.1.7. 延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù) 各國(guó)制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些各國(guó)制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些 原因：原因： 一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。

44、 二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。 三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資 3.1.7. 延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)特點(diǎn)延期納稅技術(shù)特點(diǎn) 屬于相對(duì)節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)屬于相對(duì)節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù) 技術(shù)較為復(fù)雜技術(shù)較為復(fù)雜 適用范圍較大適用范圍較大 具有相對(duì)確定性具有相對(duì)確定性 延期納稅技術(shù)要點(diǎn)延期納稅技術(shù)要點(diǎn) 延期納稅項(xiàng)目最多化延期納稅項(xiàng)目最多化 延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化 3.1.8. 退稅技術(shù)退稅技術(shù) 退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款 而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般

45、有：稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有： 稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征收的稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征收的稅款； 納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提 稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額；稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額； 零稅率商品的已納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；零稅率商品的已納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款； 符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。 退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還 納稅人符合國(guó)家退稅納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。的已納稅款。 3.1.8. 退稅技術(shù)

46、退稅技術(shù) 退稅技術(shù)特點(diǎn)退稅技術(shù)特點(diǎn) 屬于絕對(duì)節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)屬于絕對(duì)節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù) 退稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單退稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單 適用的范圍較小適用的范圍較小 采用退稅技術(shù)的稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性采用退稅技術(shù)的稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 退稅技術(shù)要點(diǎn)退稅技術(shù)要點(diǎn) 盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化 盡量使退稅額最大化盡量使退稅額最大化 3.2 稅收籌劃的運(yùn)作思路稅收籌劃的運(yùn)作思路 稅收籌劃的游戲規(guī)則稅收籌劃的游戲規(guī)則 稅收籌劃的前提條件稅收籌劃的前提條件 稅收籌劃的研究思路：從不同角度考察稅收籌劃的研究思路：從不同角度考察 稅負(fù)點(diǎn)稅負(fù)點(diǎn) 稅收籌劃的突破思路：尋找關(guān)鍵切入點(diǎn)稅收籌劃的突破思路

47、：尋找關(guān)鍵切入點(diǎn) 稅收籌劃操作中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)稅收籌劃操作中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn) 稅收籌劃的定位思路：哪些企業(yè)更需要稅收籌劃的定位思路：哪些企業(yè)更需要 籌劃籌劃 3.2.1稅收籌劃的游戲規(guī)則稅收籌劃的游戲規(guī)則 籌劃的合法性規(guī)則籌劃的合法性規(guī)則 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃 所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。 籌劃的程序性規(guī)則籌劃的程序性規(guī)則 任何企業(yè)的稅收籌劃必須遵從法定的程序，即所制任何企業(yè)的稅收籌劃必須遵從法定的程序，即所制 定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對(duì)于一些特定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)

48、的認(rèn)可，對(duì)于一些特 定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí) 后方可操作；在稅收運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)后方可操作；在稅收運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng) 的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批，只有在稅的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批，只有在稅 務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)。務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)。 籌劃的有效性規(guī)則籌劃的有效性規(guī)則 針對(duì)性針對(duì)性 時(shí)效性時(shí)效性 3.2.2稅收籌劃的前提條件稅收籌劃的前提條件 稅收政策具有可選擇性稅收政策具有可選擇性 稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正 稅收籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì)

49、稅收籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì) 稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模 3.2.3稅收籌劃的研究思路：稅收籌劃的研究思路： 從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn)從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn) 從具體稅種角度考察，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素，從具體稅種角度考察，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素， 就是不同的稅負(fù)點(diǎn)，并且同一稅制要素又有若干具體的稅就是不同的稅負(fù)點(diǎn)，并且同一稅制要素又有若干具體的稅 負(fù)點(diǎn)；同時(shí)，稅源越大的稅種稅負(fù)彈性越大，稅負(fù)點(diǎn)越多。負(fù)點(diǎn)；同時(shí)，稅源越大的稅種稅負(fù)彈性越大，稅負(fù)點(diǎn)越多。 從一個(gè)納稅人方面考察，從一個(gè)納稅人方面考察，法人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：法人的稅負(fù)點(diǎn)主要有： 購(gòu)進(jìn)、銷售、

50、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和購(gòu)進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和 留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況；留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況； 從一個(gè)納稅人方面考察，從一個(gè)納稅人方面考察，個(gè)人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：個(gè)人的稅負(fù)點(diǎn)主要有： 收入、財(cái)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、投資等應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況。收入、財(cái)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、投資等應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況。 從不同國(guó)家或地區(qū)考察，宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、主體稅種從不同國(guó)家或地區(qū)考察，宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、主體稅種 等稅負(fù)狀況，都是不同的稅負(fù)點(diǎn)，都具有稅負(fù)差異性。等稅負(fù)狀況，都是不同的稅負(fù)點(diǎn)，都具有稅負(fù)差異性。 3.2.4稅收籌劃的突破思路：稅收籌劃的突破思路： 尋找關(guān)鍵切入點(diǎn)尋找關(guān)

51、鍵切入點(diǎn) 選擇節(jié)稅空間大的稅種切入選擇節(jié)稅空間大的稅種切入 對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃 的重點(diǎn)的重點(diǎn) 稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大 ，稅，稅 收籌劃的潛力也越大收籌劃的潛力也越大 從稅收優(yōu)惠切入從稅收優(yōu)惠切入 從納稅人構(gòu)成切入從納稅人構(gòu)成切入 從影響納稅額的相關(guān)因素切入從影響納稅額的相關(guān)因素切入 3.2.5稅收籌劃操作中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)稅收籌劃操作中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn) 開展稅收籌劃需要以下關(guān)鍵操作的配合，即：開展稅收籌劃需要以下關(guān)鍵操作的配合，即： 稅收籌劃稅收籌劃=業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程+稅收政策稅收政策+籌劃方法籌劃方法+會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 因此，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個(gè)關(guān)鍵因此，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個(gè)關(guān)鍵 結(jié)合點(diǎn)，即：結(jié)合點(diǎn)，即： 將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來； 將稅收政策與其相