固定資產(chǎn)計提折舊方法的例題

1、固定資產(chǎn)折舊及計提折舊的方 法 一、有關(guān)概念 p固定資產(chǎn) n固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房 屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以 及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具 、工具等。 n固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作 用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價 值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸地轉(zhuǎn) 移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的 一個組成部分。 p固定資產(chǎn)歷史成本 n固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固 定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 一切合理、必要的支出。 n這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費 、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā) 生的，如應承擔的借款利息、外幣借款 折算差額以及應分攤的其他間接

2、費用。 p固定資產(chǎn)原值即固定資產(chǎn)歷史成本 n固定資產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)原始價值”的 簡稱，亦稱“固定資產(chǎn)原始成本”、“原 始購置成本”或“歷史成本”。 n固定資產(chǎn)原值反映企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的 投資和企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、裝備水平等。 n固定資產(chǎn)原值還是進行固定資產(chǎn)核算、計 算折舊的依據(jù)。 n固定資產(chǎn)原值指企業(yè)、事業(yè)單位建造、購 置固定資產(chǎn)時實際發(fā)生的全部費用支出， 包括建造費、買價、運雜費、安裝費等。 p折舊 n折舊是指一項固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損老化或 技術(shù)陳舊而逐漸損失其價值的現(xiàn)象。也指估計這種 損失的行為。 n固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)的折 舊。 n固定資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)在報廢之前是

3、在生產(chǎn)中長期被 使用的，它的價值卻是按照其在生產(chǎn)中的損耗程度 一部分一部分逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的。為了保證 再生產(chǎn)的正常繼續(xù)進行，必須在產(chǎn)品銷售以后，把 那部分已經(jīng)轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的固定資產(chǎn)的價值， 以貨幣形式提取并積累起來，以便若干年后即在固 定資產(chǎn)價值全部轉(zhuǎn)移完畢時用于更新固定資產(chǎn)。這 種按固定資產(chǎn)的損耗程度進行補償?shù)姆椒ň头Q為折 舊。 p折舊 n固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品 中去的那部分價值的一種補償方式。 n折舊（depreciation）是指資產(chǎn)價值的下降，指在 固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折 舊額進行系統(tǒng)分攤。 n在所考察的時期中，資本所消耗掉的價值的貨幣

4、 估計值。在國民收入賬戶中也稱為資本消耗補償 （capital consumption allowance）。 n固定資產(chǎn)損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損 耗是由于使用和自然力的影響而引起的價值損失， 無形損耗是指由于科學技術(shù)進步等引起的價值損 失。 p折舊費用 n折舊費用是指企業(yè)所擁有的或控制的固定資產(chǎn) 按照使用情況計提的折舊費用 n折舊是是固定資產(chǎn)在使用過程中由于逐漸損耗 而減少的那部分價值。根據(jù)配比原則，對固定 資產(chǎn)損耗的價值，應在固定資產(chǎn)的預計有效使 用期內(nèi)，以計提折舊的方式計入各期成本費用， 從各期營業(yè)收入中逐步得到補償。 n作為費用計入時,其支付必然已經(jīng)發(fā)生。但是折 舊費用卻是個

5、例外,其費用計算的時間與實際支 付的時間并不一致。每年都計算一定的折舊費 用,但不會再發(fā)生實際支付行為。這是折舊費用 與其他費用的不同點。 p折舊費用 n固定資產(chǎn)折舊費用根據(jù)一定的方法計算確定， 按照一定的標準分攤記入各期的間接費用和期 間費用。 n生產(chǎn)車間用房屋建筑物、機器設備的折舊，作 為間接費用，計入制造費用賬戶 n廠部行政用辦公房屋的，計入管理費用賬戶， 由當期收入負擔 p折舊年限 n折舊年限是指會計處理上的折舊時間 n企業(yè)在固定資產(chǎn)的預計使用壽命時,應考慮以下 因素: (1)該固定資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量. (2)該固定資產(chǎn)的有形損耗,如因設備使用中 發(fā)生磨損,房屋建筑物受到自然

6、侵蝕等. (3)該固定資產(chǎn)的無形損耗,如因新技術(shù)的進 步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場 需求變化使產(chǎn)品過時等。 (4)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制. p國家稅務總局，關(guān)于固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限 規(guī)定如下： n 房屋、建筑物，為二十年。房屋、建筑物是指 供生產(chǎn)經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務的房屋、 建筑物及其附屬設施，范圍如下：房屋包括廠房、 營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及 其他房屋等；建筑物包括塔、池、槽、井、架、 棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設施）、場、 路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及 獨立于房屋和機器設備之外的管道、煙囪、圍墻 等；附屬設施是指同

7、房屋、建筑物不可分割的、 不單獨計算價值的配套設施，包括房屋、建筑物 內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通訊、輸電線路， 電梯，衛(wèi)生設備等。 n火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為十 年。范圍如下：火車包括各種機車、客車、貨車以 及不單獨計算價值的車上配套設施；輪船包括各種 機動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設施；機 器、機械和其他生產(chǎn)設備包括各種機器、機械、機 組、生產(chǎn)線及其配套設備，各種動力、輸送、傳導 設備等。 n 電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生 產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。 電子設備是指由集成電路、晶體管、電子管等電子 元器件組成，應用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)

8、揮作用 的設備，包括電子計算機以及電子計算機控制的機 器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等；火車、輪船以外的運 輸工具，包括飛機、汽車、電車、拖拉機、摩托車 （艇）、機帆船、帆船以及其他運輸工具。 p累計折舊 n累計折舊指企業(yè)在報告期末提取的各年 固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 p固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 n固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊 n固定資產(chǎn)凈值率又稱“固定資產(chǎn)有用系 數(shù)”。是指企業(yè)固定資產(chǎn)凈值與固定資 產(chǎn)原值的比率。反映固定資產(chǎn)的新舊程 度。其計算公式為： 固定資產(chǎn)凈值率（期末固定資產(chǎn)凈 值期末固定資產(chǎn)原值） 二、科目設置 p設置“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目 p“固定資產(chǎn)”賬戶 n屬于資產(chǎn)類賬戶，

9、用以核算企業(yè)現(xiàn)有的固定資 產(chǎn)的賬面原值及其變動情況。 n其借方登記企業(yè)固定資產(chǎn)增加的賬面原值，貸 方登記因出售、報廢、毀損而減少的固定資產(chǎn) 的賬面原值，期末借方余額，表示期末結(jié)存的 固定資產(chǎn)賬面原值。 n該賬戶應按固定資產(chǎn)類別等設明細賬，進行明 細核算。 固定資產(chǎn) 借方貸方 增加的固定資 產(chǎn)賬面原值 出售、報廢、毀損 而減少的固定資產(chǎn) 賬面原值 余額：期末結(jié)存固定 資產(chǎn)的賬面原值 p“累計折舊”科目 n固定資產(chǎn)折舊通過“累計折舊”科目核 算，該科目屬于資產(chǎn)類科目，是“固定 資產(chǎn)”科目的備抵科目。 n“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào) 整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu) 剛好相反，累計折舊是貸方

10、登記增加， 借方登記減少，余額在貸方。 累計折舊 借方貸方 減少的固定資 產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的累計 折舊 當期計提的 固定資產(chǎn)折舊 余額：期末結(jié)存固定 資產(chǎn)的累計折舊 三、計算折舊的方法 http:/ 例題：某企業(yè)200年12月25日購入一臺 設備，原價58,000元，預計凈殘值200元， 折舊年限5年。 （1）按年數(shù)總和法計提折舊； （2）按直線法計提折舊； （3）按雙倍余額遞減法計提折舊 http:/ 年份年份直線法直線法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 20111,560 57,8005/15=19267 580001/52=23200 20211,560 57,8004/15=15

11、,41 3 （58000-23200） 1/52=3480040% =13920 20311,560 57,8003/15=11,56 0 （58000-23200-13920） 1/52=2088040% =8352 20411,560 578002/15=7,707（58000-23200-13920- 8352-200）/2=（12528- 200）/2=6164 20511,560 57,8001/15=3,8536,164 合計合計57,800 57,80057,800 http:/ 年份年份雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法（最后兩雙倍余額遞減法（最后兩 年按直線法）年按直

12、線法） 201580001/52=23200580001/52=23200 202（58000-23200） 1/52=3480040%=139 20 （58000-23200） 1/52=3480040%=1 3920 203（58000-23200-13920） 1/52=2088040%=835 2 （58000-23200-13920） 1/52=2088040%=8 352 204（58000-23200-13920-8352） 1/52=125281/52 =5011.2 （58000-23200-13920- 8352-200）/2=（12528- 200）/2=6164 205

13、58000-23200-13920-8352- 5011.2-200=7316.8 6164 合計合計5780057800 為什么要計提折舊? 計提折舊的情形計提折舊的情形不計提折舊的情形不計提折舊的情形 （1）投資者投入）投資者投入9700 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 9700 貸：實收資本貸：實收資本 9700 （1）投資者投入）投資者投入9700 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 9700 貸：實收資本貸：實收資本 9700 （2）用現(xiàn)金購入原材料）用現(xiàn)金購入原材料1000 借：原材料借：原材料 1000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1000 （2）用現(xiàn)金購入原材料）用現(xiàn)金購入原材料1000 借：原

14、材料借：原材料 1000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1000 （3）用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)）用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn) 8000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 8000 （3）用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)）用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn) 8000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 8000 （4）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料 1000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 貸：原材料貸：原材料 1000 （4）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料 1000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 貸：原材料貸：原材料 1000 計提折舊的情形計提折舊的情形不計提

15、折舊的情形不計提折舊的情形 （5）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生工資）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生工資500， 直接用現(xiàn)金支付直接用現(xiàn)金支付 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 500 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500 （5）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生工資）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生工資500， 直接用現(xiàn)金支付直接用現(xiàn)金支付 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 500 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500 （6）計提折舊費用）計提折舊費用800 借：制造費用借：制造費用 800 貸：累計折舊貸：累計折舊 800

16、（6）不計提折舊）不計提折舊 （7）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生其他費用）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生其他費用 200 ，直接用現(xiàn)金支付，直接用現(xiàn)金支付 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200 （7）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生其他費用）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生其他費用 200 ，直接用現(xiàn)金支付，直接用現(xiàn)金支付 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200 計提折舊的情形計提折舊的情形不計提折舊的情形不計提折舊的情形 （8）產(chǎn)品全部完工，驗收入庫，）產(chǎn)品全部完工，驗收入庫， 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本2500。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 800 貸：制造費用貸：制造費用 800 借：庫存商品借：庫存商品 2500

17、 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 2500 （8）產(chǎn)品全部完工，驗收入庫，）產(chǎn)品全部完工，驗收入庫， 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1700。 借：庫存商品借：庫存商品 1700 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1700 （9）銷售全部產(chǎn)品，收到現(xiàn)金）銷售全部產(chǎn)品，收到現(xiàn)金 4000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 4000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2500 貸：庫存商品貸：庫存商品 2500 （9）銷售全部產(chǎn)品，收到現(xiàn)金）銷售全部產(chǎn)品，收到現(xiàn)金 4000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 4000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1

18、700 貸：庫存商品貸：庫存商品 1700 （10）按）按20%繳納所得稅繳納所得稅 （150020%=300 借：所得稅費用借：所得稅費用 300 貸：應交稅費貸：應交稅費 300 借：應交稅費借：應交稅費 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 （10）按）按20%繳納所得稅繳納所得稅 （230020%=460） 借：所得稅費用借：所得稅費用 460 貸：應交稅費貸：應交稅費 460 借：應交稅費借：應交稅費 460 貸：銀行存款貸：銀行存款 460 計提折舊的情形計提折舊的情形不計提折舊的情形不計提折舊的情形 （11）計算利潤，并結(jié)轉(zhuǎn)到本）計算利潤，并結(jié)轉(zhuǎn)到本 年利潤賬戶年利潤賬戶 借

19、：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 4000 貸：本年利潤貸：本年利潤 4000 借：本年利潤借：本年利潤 2800 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 2500 所得稅費用所得稅費用 300 （11）計算利潤，并結(jié)轉(zhuǎn)到本）計算利潤，并結(jié)轉(zhuǎn)到本 年利潤賬戶年利潤賬戶 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 4000 貸：本年利潤貸：本年利潤 4000 借：本年利潤借：本年利潤 2160 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 1700 所得稅費用所得稅費用 460 （11）按凈利潤的）按凈利潤的10提取法提取法 定盈余公積，其余全部分給股定盈余公積，其余全部分給股 東東 法定盈余公積提取數(shù)（法定盈余公積提取數(shù)（

20、4000 2800）10120 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈提取法定盈 余公積余公積 120 貸：盈余公積貸：盈余公積 120 （11）按凈利潤的）按凈利潤的10提取法提取法 定盈余公積，其余全部分給股定盈余公積，其余全部分給股 東東 法定盈余公積提取數(shù)（法定盈余公積提取數(shù)（4000 2160）10184 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈提取法定盈 余公積余公積 184 貸：盈余公積貸：盈余公積 184 計提折舊的情形計提折舊的情形不計提折舊的情形不計提折舊的情形 借：利潤分配借：利潤分配應付利潤應付利潤 1080 貸：銀行存款貸：銀行存款 1080 借：利潤分配借：利潤分配應付利潤應

21、付利潤 1656 貸：銀行存款貸：銀行存款 1656 （12）計算本年未分配利潤，）計算本年未分配利潤， 并結(jié)轉(zhuǎn)并結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤借：本年利潤 1200 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配未分配 利潤利潤 1200 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1200 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法提取法 定盈余公積定盈余公積 120 利潤分配利潤分配應付利潤應付利潤 1080 （12）計算本年未分配利潤，）計算本年未分配利潤， 并結(jié)轉(zhuǎn)并結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤借：本年利潤 1840 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配未分配 利潤利潤 1840 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1840 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法提取法 定盈余公積定盈余公積 184 利潤分配利潤分配應付利潤應付利潤 1656 對比資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)資產(chǎn)計提折舊計提折舊不計提不計提 折舊折舊 負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益計提計提 折舊折舊 不計提不計提 折舊折舊 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：負債：負債： 貨幣資金貨幣資金2620=17 00+120+ 800 1884=1 700+18 4 存貨存貨00 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計26201884 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：所有者權(quán)益：所有者權(quán)益： 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價80008000 實收資本實收資本97009700 減：累計折舊減