農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬務詳解49724

1、第一講 貨幣資金及應收款項的核算 一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。（一）現(xiàn)金1、現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關帳戶?！纠?】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。

2、該業(yè)務導致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30002、現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶?！纠?】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現(xiàn)金減少，應記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會計分錄 為：借：應收款-張軍 1000貸：庫存現(xiàn)金10003、現(xiàn)金明細分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應設置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務的還應按外幣幣種單設“現(xiàn)金日記帳”。明細分類核算時，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤

3、的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實際庫存現(xiàn)金金額進行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符。(二)銀行存款1、很行存款的總分類核算合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規(guī)定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶；

4、提取或支付在銀行或其他金融機構(gòu)中的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。該業(yè)務導致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：借：銀行存款800貸：庫存現(xiàn)金800【例4】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。 該業(yè)務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：借：管理費用一辦公費 40貸：銀行存款402銀行存款的明細分類核算為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的

5、銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。有外幣業(yè)務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。二、應收款項的核算合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項，為內(nèi)部應收款，以“成員往來”科目核算。(一)外部應收款項核算外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社外部應

6、收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為： 借：應收款一某超市 23000貸：經(jīng)營收入23000同時清算成本借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000（二）內(nèi)部應收款項核算內(nèi)部應收款項

7、是指合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社內(nèi)部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。“成員往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位

8、和社員的款項總額。為詳細反映成員往來業(yè)務情況，合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表的“應收款項”項目內(nèi)反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表的“應付款項”項目內(nèi)反映。有關成員往來業(yè)務核算舉例如下：【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務同時導致經(jīng)營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為： 借：成員往來一華豐公司 14500貸：經(jīng)營收入14500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營成本14000貸：產(chǎn)品物資14000【例

9、7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：借：成員往來一華豐公司20000貸：銀行存款20000【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配一未分配盈余20000貸：應付盈余返還一華豐12000應付剩余盈余一華豐8000將所有成員賬戶應收、應付款項轉(zhuǎn)入成員往來科目。借：應付盈余返還一華豐12000應付剩余盈余一華豐8000貸：成員往來一華豐20000 第二講 存貨的核算 一、存貨的概念 合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在

10、生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。 二、存貨的入賬價值 合作社應按以下原則對存貨進行計價。 1購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應記人成本的稅金和其他費用。 2自制的存貨，按自

11、制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。 3委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。 4生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價。 5投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值計價。 6盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。 7接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價；如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計

12、價。 三、產(chǎn)品物資的核算 (一)產(chǎn)品物資的總分類核算 合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。 (二)材料的核算 1外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。 【例1】某蜂業(yè)合作社為加工

13、蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。 會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：銀行存款 5000 2自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。 【例2】合作社自制的a材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料10000 貸：生產(chǎn)成本 10000 3投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認的價值，借記“產(chǎn)品物資材料”，貸記“股金”科目。 【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料5000

14、 貸：股金 5000 4生產(chǎn)領用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 15000 貸：產(chǎn)品物資材料(蜂蜜) 15000 5直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”，按實現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 期

15、末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000 (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項實際支出則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。 【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄： 借：生產(chǎn)成本 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應

16、付工資 100 收獲入庫后作分錄： 借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本 340 【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產(chǎn)果8年。 投產(chǎn)之前的各項開支，計人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值，會計分錄為： 借：林木資產(chǎn)葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應付工資 20000 2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項開支記人產(chǎn)品成本，會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應付工資 5000 2007年收獲葡萄1

17、5000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資葡萄20000 貸：生產(chǎn)成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊，80000(1-5)8=9500 借：經(jīng)營支出 9500 貸：林木資產(chǎn)葡萄樹 9500 銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資20000 (四)商品核算 商品是指合作社已

18、完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 1從事商品流通合作社商品物資的核算 合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資山雞2000 貸：成員往來李義2 000、 同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營收人 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商

19、品成本： 借：經(jīng)營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為： 借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營收入600000 月底

20、，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：經(jīng)營支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一) 一、其他存貨的核算 (一)委托加工物資的核算 合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。 【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。 (1)發(fā)出委托加

21、工物資 借：委托加工物資 60 000 貸：產(chǎn)品物資甲材料50 000 乙材料10 000(2)支付加工費用借：委托加工物資 5 000 貸：銀行存款 5 000(3)支付運雜費借：委托加工物資 1 000 貸：銀行存款 1 000 (4)收回委托加工物資以備對外銷售借：產(chǎn)品物資 66 000 貸：委托加工物資 66 000 (二)委托代銷商品的核算 合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”

22、科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。 【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5作為手續(xù)費。 發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為： 借：委托代銷商品 20 000 貸：產(chǎn)品物資 20 000 收到已銷售500箱雞蛋的清單時 借：應收款中旺超市25 000 貸：經(jīng)營收入 25 000結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：經(jīng)營支出 20 000 貸：委托代銷商品 20 000提取手續(xù)費用時 借：經(jīng)營支出 1 250 貸：應收款中旺超市 1 250實際收到銷售款

23、時借：銀行存款 23 750 貸：應收款中旺超市23 750 (三)受托代銷商品的核算 合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。 【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當月實現(xiàn)對外銷售，每公

24、斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下： 收到委托代銷產(chǎn)品時 借：受托代銷商品4 800 貸：成員往來李義4 800售出商品時借：銀行存款 5 200 貸：受托代銷商品4 800 經(jīng)營收入400 如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營支出 200銀行存款4 600 貸：受托代銷商品4 800如市場價每公斤2.40元，則借：銀行存款4 800 貸：受托代銷商品 4 800 結(jié)清與社員李義往來款項 借：成員往來李義4 800 貸：庫存現(xiàn)金4 800 (四)受托代購商品的核算 合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員

25、往來”、“應付款”等科目。 合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。 【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤140元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為： (1)接受委托購買，收到銀

26、行存款7500元 借：銀行存款 7 500 貸：成員往來興旺公司7 500 (2)購買飼料 借：受托代購商品 7 000 貸：銀行存款 7 000 (3)交付委托方時，并結(jié)清款項 借：成員往來-興旺公司 7 500 貸：受托代購商品 7 000 庫存現(xiàn)金 500 如果協(xié)議手續(xù)費為商品的5，7000x5=140，則借：成員往來 7 500 貸：受托代購商品 7 000 經(jīng)營收入 140 現(xiàn)金 360 二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述合作社會計制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種

27、水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木等。(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。 1原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關期間的生產(chǎn)成本。 2飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。 3攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映

28、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價原則 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應這一特點，合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。 1購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關的稅費等計價； 2幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價； 3產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5確定； 4已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷； 5農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者

29、保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二) (四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應設置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二

30、級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設置明細賬戶，進行明細核算。 1牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 (1)購入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 貸：應付款一xxx 3 000 (2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4000元，預汁仍可產(chǎn)奶8年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 24 000 貸：股金一光明乳業(yè)集團公司 24 000 (3)接受捐贈的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)

31、產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5000元，預計仍可產(chǎn)羊毛5年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊 5 000 貸：專項基金 5 000 (4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會汁分錄為：借：經(jīng)營支出800貸：產(chǎn)品物資 600 應付工資 200 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算 合作社財務會計制度規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜

32、(禽)資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費用，記入經(jīng)營支出。 (1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用 【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 貸：應付工資(明細到人) 2 400 產(chǎn)品物資一飼料 3 600 (2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用 【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營支出 8 000 貸：應付工資 2 000 產(chǎn)品物資飼料 5 000 庫存現(xiàn)金1 000 3牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 現(xiàn)行制度規(guī)定，

33、幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進行明細核算。 【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養(yǎng)費用6000元。 幼牛的成本=60006000=12000(元) 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 12 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000 幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。 4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算 合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產(chǎn)

34、役畜成本的5確定。 【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預計可使用8年。 奶牛成本的月攤銷額計算： 每年應攤銷的金額=12000x(1-5)8=1425(元) 每月應攤銷的金額=142512=11875(元) 借：經(jīng)營支出 118.75 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 11875 5牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算 (1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算 【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費用12000元。 借：應收款一昌都肉品廠 25 000 貸：經(jīng)營收入 25 0

35、00 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元) 借：經(jīng)營支出 22 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000 (2)牲畜(禽)資產(chǎn)對外投資的核算 【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預計可使用8年。 首先計算投資時10頭役牛的賬面價值： 已攤銷成本=12000x(1-5)8=1425 142512=118.75(元) 役牛成本=12000-11875=11881.25(元) 若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借

36、：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 13 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 88125 資本公積 1 11875 若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 88125 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 88125 若雙方協(xié)議役牛的價格為1188125元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 88125 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 88125 (3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算 【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準，由飼養(yǎng)人員賠償4

37、00元，其他列支出。作兩筆會計分錄： 借：應收款保險公司 700 成員往來飼養(yǎng)人 400 其他支出 400 貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬 1 500 收到保險公司賠付款項時。 借：銀行存款 700 貸：應收款保險公司 700 (五)林木資產(chǎn)的核算 林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會計核算基本相似。 為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應設置“林木資產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林

38、木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應設置“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設置明細賬戶，進行明細核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價值；合作社經(jīng)濟林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在

39、其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成本的5確定。當期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟林木不進行攤銷。第五講固定資產(chǎn)（一) 一、固定資產(chǎn)的概念和計量 (一)固定資產(chǎn)的概念 合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。 (二)固定資產(chǎn)的計量 合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也

40、不盡相同，按照農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度的規(guī)定： 1購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。 2新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設設施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。 3接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。 4在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，

41、減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。 5投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值計價。 二、固定資產(chǎn)取得的核算 (一)購入的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。 (1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。 借：

42、在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000 庫存現(xiàn)金 5 000 (2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉(zhuǎn)賬。 借：固定資產(chǎn)設備 65 000 貸：在建工程 65 000 (二)自行建造的固定資產(chǎn) 合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現(xiàn)金支付。工

43、程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下： (1)購入工程用建筑材料時： 借：庫存物資 60 000 貸：銀行存款600 000 (2)工程開工，領用建筑材料時： 借：在建工程一自營工程 5000 貸：庫存物資 500 000 (3)應付建設工程勞務費用： 借：在建工程一自營工程 50 000 貸：應付款 50 000 (4)支付工程水電費時： 借：在建工程一自營工程 7 000 貸：庫存現(xiàn)金 7 000 (5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時： 借：固定資產(chǎn)豬欄 557 000 貸：在建工程一自營工程 557 000 (三)改建、擴建的固定資產(chǎn) 合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有

44、時需對原有固定資產(chǎn)進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價值，從理論上講，應該從原有的固定資產(chǎn)價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。合作社進行固定資產(chǎn)的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行。 【例3】合作社為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收

45、回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。 (1)將原車間轉(zhuǎn)入擴建： 借：在建工程 500 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 (2)支付拆除費用時： 借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款 50 000 (3)收到拆除材料的變價收入時： 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程一出包工程 10 000 (4)以銀行存款支付承包單位承包費用時： 借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款 500 000 (5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時： 借

46、：固定資產(chǎn)車間廠房 1 040 000貸：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的固定資產(chǎn)價值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準，

47、王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。借：固定資產(chǎn)某設備 1 000 貸：股金800 資本公積 200 (五)接受捐贈的固定資產(chǎn) 合作社接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目。 【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負擔運費200元。 計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場

48、同類產(chǎn)品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)借：固定資產(chǎn)地秤 3 700貸：專項基金 3 500 庫存現(xiàn)金 200 (六)國家財政直接補助資金形成固定資產(chǎn) 合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。 【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50

49、000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。收到國家補助資金時：借：銀行存款 100 000貸：專項應付款 100 000購買建筑材料時：借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000貸：銀行存款 50 000購買制冷設備時：借：產(chǎn)品物資一制冷設備80 000貸：銀行存款 80 000建設冷庫，領用建筑材料時：借：在建工程 50 000貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000支付工人勞務費時：借：在建工程 20 000貸：銀行存款 20 000領用并安裝制冷設備時：借：在建工程 90 000貸：產(chǎn)品物資一制冷設備 80 000銀行存款10 000支付工程水電費時：借：在建工程 5 000貸：銀行存款 5 000工程完工，交付使用時：借：固定資產(chǎn)冷庫及設備 165 000貸：在建工程 165 000借：專項應付款 100 000貸：專項基金 100 000農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬務詳解(六)第六講 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)折舊核算 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽