財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第章所有者權(quán)益

1、第八章所有者權(quán)益（鄭慶華， 2005 。 2 。 25 ）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。2本章內(nèi)容略有變化：股票發(fā)行費(fèi)用進(jìn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。3本章復(fù)習(xí)方法：資本公積核算應(yīng)與長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和外幣業(yè)務(wù)的核算相結(jié)合；留存收益核算應(yīng)與利潤(rùn)分配核算相結(jié)合?！究键c(diǎn)一】實(shí)收資本的核算（理解）1資本增加的核算（ 1 ）實(shí)收資本增加有三條途徑：投資者投入；將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（ 2 ）股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、）。（ 3 ）實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理借：銀行存款（投入貨幣資金）原材料（投入存貨資產(chǎn)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)（投入固定資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)（投入無(wú)形資產(chǎn)）資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增資本）盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)付賬款（債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本溢價(jià)（有溢價(jià)時(shí)）2資本減少的核算（ 1 ）股份公司減資時(shí)，要收購(gòu)發(fā)行的股票，收購(gòu)價(jià)超過(guò)面值的部分，溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷(xiāo)溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷(xiāo)盈余公積；如盈余公積不足以支付收購(gòu)款的，沖銷(xiāo)未分配利潤(rùn)。（ 2 ）減資的賬務(wù)處理借：股本資本公積股本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)貸：

3、銀行存款3 獨(dú)資企業(yè)改制獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要注意以下問(wèn)題：（1 ）在獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果調(diào)賬。如教材中例1 ，某國(guó)有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，假定確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2002 年 6 月 30 日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具評(píng)估報(bào)告的日期為7 月 31 日，經(jīng)投資方確認(rèn)的日期為8 月 15 日。確認(rèn)后委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資，新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為10 月 1 日。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬。調(diào)賬時(shí)要注意：在實(shí)務(wù)中，調(diào)賬應(yīng)在新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后進(jìn)行，因?yàn)槿绻碌臓I(yíng)業(yè)執(zhí)照沒(méi)有簽發(fā)就調(diào)賬，則有可能因改制失敗而徒增工作量。比如，本例在8 月 16 日調(diào)賬，如果改制失敗，根

4、據(jù)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，評(píng)估結(jié)果是不能調(diào)賬的，還需把賬重新調(diào)整回來(lái)；但從理論上講，因?yàn)橘~是調(diào)在原企業(yè)中，將評(píng)估結(jié)果調(diào)賬后重新編制資產(chǎn)負(fù)債表，以此資產(chǎn)負(fù)債表作為建新賬的依據(jù)，因此，調(diào)賬日應(yīng)為9 月 30 日。在評(píng)估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日之間，如本例在7 月 1 日 9 月 30 日三個(gè)月期間，改制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是照常進(jìn)行的，因此，在這期間的資產(chǎn)數(shù)量就會(huì)發(fā)生增減變化。比如，評(píng)估基準(zhǔn)日賬上有一輛舊汽車(chē)， 在 7 月 20 日被清理， 資產(chǎn)減少了； 在 9 月 10 日又新購(gòu)了一輛汽車(chē)，資產(chǎn)增加了。制度規(guī)定，只有在評(píng)估基準(zhǔn)日賬面上有的資產(chǎn)，在調(diào)賬日依然存在，則評(píng)估增值或減值就要調(diào)賬。否則，在這期間減少的資產(chǎn)，在

5、9 月 30 日調(diào)賬時(shí)在賬上已不存在，無(wú)論評(píng)估增值或減值都不調(diào)賬；這期間新增的資產(chǎn)，因?yàn)槭莿傎?gòu)入，也不要進(jìn)行評(píng)估了，在9 月 30 日賬面上的價(jià)值是多少就是多少。調(diào)賬時(shí)：借：固定資產(chǎn)1000000原材料 200000短期投資20000貸：庫(kù)存商品100000資本公積資產(chǎn)評(píng)估增值750400遞延稅款（ 112 萬(wàn) *33% ） 369600（注：資產(chǎn)評(píng)估增值112 萬(wàn)元，需按33% 補(bǔ)交所得稅，補(bǔ)交所得稅的時(shí)點(diǎn)為資產(chǎn)處置當(dāng)年，因此計(jì)入遞延稅款）（2 ）在新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，企業(yè)應(yīng)建新賬。建新賬時(shí)，應(yīng)將原企業(yè)的凈資產(chǎn)按1 ：1 折股，將原企業(yè)的凈資產(chǎn)各項(xiàng)目轉(zhuǎn)入股本中：借：實(shí)收資本7880000資本

6、公積 750400盈余公積 0未分配利潤(rùn)0貸：股本 8630400同時(shí)要注意，原企業(yè)賬面的累計(jì)折舊不能反映在新企業(yè)的賬面上，如果沿用原賬，則應(yīng)將累計(jì)折舊轉(zhuǎn)平：借：累計(jì)折舊3000000貸：固定資產(chǎn)3000000【考點(diǎn)二】資本公積的核算（掌握）1資本公積的形成資本公積包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本2資本公積的使用資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本；但接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等三個(gè)項(xiàng)目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時(shí)，可將接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，此時(shí)才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

7、待上市公司清算時(shí)再予處理?！究键c(diǎn)三】留存收益的核算（理解）1留存收益的內(nèi)容留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積按其用途分為一般盈余公積和公益金兩類(lèi)。一般盈余公積分為兩種：法定公積金和任意公積金。2盈余公積的來(lái)源和使用（1 ）來(lái)源。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)按如下順序分配：按凈利潤(rùn) 10% 提取法定公積金和按凈利潤(rùn)5%-10% 提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；按決議向投資者分配股利。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細(xì)核算。 例 1 甲中外合作

8、經(jīng)營(yíng)企業(yè)2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 萬(wàn)元，用利潤(rùn)30 萬(wàn)元?dú)w還投資，會(huì)計(jì)處理是：借：利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資30貸：盈余公積利潤(rùn)歸還投資30借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)30貸：利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資30借：已歸還投資（實(shí)收資本）30貸：銀行存款 30（ 2 ）使用盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25% 。法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設(shè)施。購(gòu)建集體福利設(shè)施時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：盈余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積3未分配利潤(rùn)的核算（ 1 ）未分配利潤(rùn)的形成。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，由實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和涉及損益的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正形成。（ 2 ）虧損的彌補(bǔ)。虧損可分為會(huì)計(jì)上的虧損和稅收上的虧損：會(huì)計(jì)上的虧損即凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)；稅收上的虧損即應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)。兩者的彌補(bǔ)是不同的：會(huì)計(jì)虧損的彌補(bǔ)。公司法規(guī)定，公司的法定公積金不足彌補(bǔ)上一年公司（會(huì)計(jì)）虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損（即不提取法定公積金和法定公益金）。因會(huì)計(jì)上的虧損反映在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的借方，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的貸方