神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度 第11章 固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)管理及會計核算

1、神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度 第11章 固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)管理及會計核算神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度第11章固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)管理及會計核算 第11章固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)管理及會計核算111.1摘要本章規(guī)范了神華集團(tuán)固定資產(chǎn)和在建工程的財務(wù)管理及會計核算。各子公司應(yīng)遵照本章的要求，編制符合本公司特點(diǎn)的相關(guān)制度，并報集團(tuán)公司財務(wù)會計部審批。本章參照了企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法、工業(yè)企業(yè)會計制度、工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度、運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會計制度和運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計制度。固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)管理及會計核算要點(diǎn)如下：明確固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、種類、原則及組織結(jié)

2、構(gòu)；嚴(yán)格固定資產(chǎn)的基本財務(wù)管理；定期進(jìn)行嚴(yán)格的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)；嚴(yán)格固定資產(chǎn)保險等其他方面的管理；正確進(jìn)行固定資產(chǎn)/在建工程的會計核算；規(guī)范固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備。本章基本內(nèi)容如下： 11.2 固定資產(chǎn)財務(wù)管理11.2.1 固定資產(chǎn)管理概述(1) 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。固定資產(chǎn)種類固定資產(chǎn)按照結(jié)構(gòu)和性能分類如下：參見本章11.3.1(1)“固定資產(chǎn)的分類”。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用狀況分類如下：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)（指處于尚未

3、使用的、待安裝的、經(jīng)批準(zhǔn)封存停用的、已申請報廢等狀態(tài)的固定資產(chǎn)）不需用固定資產(chǎn)（指多余或不適合本公司使用準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)）融資租入固定資產(chǎn)各子公司應(yīng)根據(jù)上述基本分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合固定資產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)和本公司的具體情況對固定資產(chǎn)實(shí)行明細(xì)分類管理。(2) 固定資產(chǎn)管理原則充分使用公司要按照生產(chǎn)經(jīng)營的需要，正確、合理的確定所需的固定資產(chǎn)，充分利用生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率。合理調(diào)配公司生產(chǎn)經(jīng)營中多余、閑置和利用率低的固定資產(chǎn)，應(yīng)申請調(diào)出或出售給其他急需的子公司，以提高固定資產(chǎn)使用效率。 明確職責(zé)公司分管設(shè)備技術(shù)和財務(wù)會計工作的領(lǐng)導(dǎo)要分別負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和財務(wù)控制、會計核

4、算工作；集團(tuán)公司、子公司和各子公司固定資產(chǎn)采購部門、管理部門、使用部門、財務(wù)會計部門分別在固定資產(chǎn)管理中承擔(dān)不同職責(zé)。建立、健全管理制度建立、健全固定資產(chǎn)控制制度。對固定資產(chǎn)的購建、出售、封存、啟用、出租、報廢等動態(tài)要經(jīng)嚴(yán)格審批，并定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保帳、卡、物相符；建立、健全固定資產(chǎn)技術(shù)管理。建立、健全固定資產(chǎn)管理臺帳（技術(shù)檔案），積累技術(shù)資料，掌握固定資產(chǎn)的性能和狀態(tài)，提供準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)使用效率數(shù)據(jù)。嚴(yán)格執(zhí)行技術(shù)管理和檢修規(guī)程，保證固定資產(chǎn)處于良好狀態(tài)。(3) 固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)神華集團(tuán)的固定資產(chǎn)管理涉及集團(tuán)公司和子公司，子公司固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門包括采購部門、基建部門

5、、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門和財務(wù)會計部門。子公司經(jīng)營管理層對本公司固定資產(chǎn)管理制度的建立、健全以及固定資產(chǎn)的安全、完整負(fù)責(zé)。各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)為執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和公司有關(guān)規(guī)章制度，按照公司有關(guān)的管理權(quán)限，負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)進(jìn)行具體管理。 (4) 財務(wù)會計部門在固定資產(chǎn)管理中的職責(zé)根據(jù)國家有關(guān)制度和神華集團(tuán)有關(guān)的管理方法，制定固定資產(chǎn)會計核算辦法；建立固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，反映各類固定資產(chǎn)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動情況，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算；定期核對總賬、明細(xì)賬、登記卡片的余額，保證會計記錄的準(zhǔn)確性和完整性；定期與固定資產(chǎn)管理部門的管理檔案核對，并定期參與固定資產(chǎn)

6、盤點(diǎn)工作，匯總盤點(diǎn)結(jié)果，完成盤點(diǎn)報告按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)的購置、修理、改良、報廢、盤盈/虧、出售、調(diào)撥、出租等手續(xù)，進(jìn)行正確的會計核算；監(jiān)控固定資產(chǎn)資金占用和實(shí)際使用效率的情況，定期將分析結(jié)果上報公司經(jīng)營管理層；定期報送關(guān)于固定資產(chǎn)的報表，說明本公司固定資產(chǎn)的情況，如主要設(shè)備實(shí)際利用情況、統(tǒng)計閑置固定資產(chǎn)等。 11.2 固定資產(chǎn)財務(wù)管理（續(xù)）11.2.2固定資產(chǎn)財務(wù)管理基本內(nèi)容固定資產(chǎn)取得的管理外購固定資產(chǎn)的管理根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，確定固定資產(chǎn)投資長期計劃公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略及其他具體情況，編制固定資產(chǎn)投資的長期規(guī)劃，報送公司決策部門審批。財務(wù)會計部門應(yīng)配合固定資產(chǎn)管理部門制定固定資產(chǎn)投資

7、長期計劃，并在財務(wù)方面提供專業(yè)意見支持。根據(jù)年度經(jīng)營預(yù)算和固定資產(chǎn)投資長期計劃，確定固定資產(chǎn)年度預(yù)算公司根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)算和確定的固定資產(chǎn)投資長期計劃，編制年度固定資產(chǎn)需求預(yù)算，并報決策部門審批。審批后的固定資產(chǎn)年度預(yù)算屬于公司年度預(yù)算的一部分；財務(wù)會計部門應(yīng)配合固定資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)投資決策的確定給予財務(wù)方面的意見。編制、審批固定資產(chǎn)購置申請各子公司根據(jù)固定資產(chǎn)年度預(yù)算，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置或建造；固定資產(chǎn)使用部門填制固定資產(chǎn)購置申請單據(jù)；采購部門根據(jù)年度固定資產(chǎn)購置計劃或臨時購置計劃對購置申請進(jìn)行復(fù)核，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批后購買。如屬臨時采購必須由本公司分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，方可采購；固定資

8、產(chǎn)購置申請單據(jù)應(yīng)一式三聯(lián)，分別由固定資產(chǎn)使用部門、財務(wù)會計部門、購置部門保存；財務(wù)會計部門應(yīng)通過對固定資產(chǎn)采購行為及相關(guān)付款的控制，確保固定資產(chǎn)的采購是按照已審批同意的固定資產(chǎn)年度預(yù)算進(jìn)行，并履行了相關(guān)的審批程序。如有違反的情況，應(yīng)及時報告公司管理層；如果有零星的固定資產(chǎn)采購未包括在固定資產(chǎn)年度預(yù)算內(nèi)，但是公司急需的，公司管理層可以批準(zhǔn)采購。財務(wù)會計部門對此類情況應(yīng)檢查是否有本公司領(lǐng)導(dǎo)簽字同意。購置固定資產(chǎn)大額購置必須由固定資產(chǎn)購置部門、固定資產(chǎn)管理部門、財務(wù)會計部門、使用部門等組成招標(biāo)組，通過招標(biāo)的方式進(jìn)行采購；零星購置由固定資產(chǎn)購置部門負(fù)責(zé)進(jìn)行市場調(diào)研和采購。驗(yàn)收固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理部門負(fù)

9、責(zé)審核發(fā)票、使用說明書及相關(guān)技術(shù)文檔，并會同購置部門進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，填寫驗(yàn)收單；驗(yàn)收單必須正確標(biāo)明固定資產(chǎn)的名稱、型號、規(guī)格、發(fā)票號碼、使用年限、合同書及有關(guān)技術(shù)資料等，并需經(jīng)固定資產(chǎn)購置部門、固定資產(chǎn)管理部門及使用部門簽字。付款固定資產(chǎn)管理部門經(jīng)辦人員將發(fā)票和驗(yàn)收單送交財務(wù)會計部門申請付款；財務(wù)會計人員查對合同，審核發(fā)票、驗(yàn)收單，審核該項(xiàng)購置業(yè)務(wù)是否在預(yù)算范圍內(nèi)、是否得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或?qū)徟?、手續(xù)是否完備、支付價款是否合理后，填制付款憑證，辦理付款手續(xù)?；思坝泿へ攧?wù)會計人員根據(jù)固定資產(chǎn)有關(guān)單據(jù)，包括驗(yàn)收單、質(zhì)檢報告等原始憑證填制記帳憑證，并登記固定資產(chǎn)明細(xì)帳，月末匯總登記固定資產(chǎn)總帳；財務(wù)會計部

10、門稽核人員審核購置固定資產(chǎn)有關(guān)單據(jù)，包括驗(yàn)收單、質(zhì)檢報告及交接憑證的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合規(guī)、合法性審；審核記帳憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性。固定資產(chǎn)會計記錄財務(wù)會計部門負(fù)責(zé)登記固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片；財務(wù)會計部門設(shè)置固定資產(chǎn)卡片應(yīng)當(dāng)以每一個獨(dú)立的固定資產(chǎn)登記對象分別設(shè)置，每一對象設(shè)置一張卡片。在每張卡片中，應(yīng)詳細(xì)記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號、名稱、數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)特征、使用單位、存放位置、啟用日期、原值、單價、使用年限、折舊率以及大修記錄等資料，凡發(fā)生增減變動，均應(yīng)根據(jù)會計憑證在卡片中登記；財務(wù)會計部門應(yīng)對固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片定期進(jìn)行核對，保持一

11、致；財務(wù)會計部門應(yīng)根據(jù)竣工決算和交付使用報表，填寫基本建設(shè)竣工交付使用固定資產(chǎn)的卡片；固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)登記固定資產(chǎn)管理臺帳（技術(shù)檔案），主要反映固定資產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo)。該管理臺帳應(yīng)定期與財務(wù)會計部門保持的固定資產(chǎn)卡片核對；固定資產(chǎn)管理部門為了促進(jìn)固定資產(chǎn)管理工作標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、電算化，便于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、登記、統(tǒng)計等工作，應(yīng)對固定資產(chǎn)實(shí)行編碼管理并貼粘標(biāo)簽；固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)會計部門在進(jìn)行固定資產(chǎn)登記時應(yīng)正確確定單個固定資產(chǎn)登記對象。一般情況下，一個固定資產(chǎn)登記對象應(yīng)具備完全獨(dú)立的運(yùn)作功能、在外觀上成為一個獨(dú)立的整體。定期報告固定資產(chǎn)年度預(yù)算執(zhí)行情況公司通過月度/季度/年度的財務(wù)會計報告，及

12、時匯報固定資產(chǎn)年度預(yù)算的執(zhí)行情況，尤其是大型的在建工程的進(jìn)度。財務(wù)會計部門應(yīng)定期通過固定資產(chǎn)管理部門、工程管理部門了解固定資產(chǎn)年度預(yù)算執(zhí)行情況，及時匯報給本公司管理層和上級公司財務(wù)會計部門。固定資產(chǎn)投資的財務(wù)分析預(yù)測財務(wù)會計部門在固定資產(chǎn)投資決策中應(yīng)根據(jù)相關(guān)投資決策指標(biāo)，進(jìn)行財務(wù)預(yù)測和分析，比較不同投資方案以選擇能為公司帶來更好經(jīng)濟(jì)效益的固定資產(chǎn)投資方案。 在固定資產(chǎn)投資決策中，應(yīng)以投資方案的現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。主要方法如下：凈現(xiàn)值法在對兩個使用年限相同的固定資產(chǎn)投資方案進(jìn)行選擇時使用；應(yīng)選擇以投資項(xiàng)目的報酬率相當(dāng)或超過預(yù)定的貼現(xiàn)率的項(xiàng)目； 固定資產(chǎn)平均年成本法應(yīng)選擇固定資產(chǎn)平均年成本較低的方案；

13、在對兩個使用年限不相同的固定資產(chǎn)投資方案進(jìn)行選擇時使用。固定資產(chǎn)報廢、清理的管理固定資產(chǎn)報廢、清理的條件主要結(jié)構(gòu)和部件損壞嚴(yán)重?zé)o法修復(fù)的，或修復(fù)費(fèi)用過大的；已過使用年限、折舊已經(jīng)提足，無使用價值的；因設(shè)備陳舊、技術(shù)性能低、無改造價值的；因改建、擴(kuò)建工程需要，必須拆除的；因能耗過大，無法改造或繼續(xù)使用得不償失的；因環(huán)境污染嚴(yán)重超標(biāo)，無法改造的；因事故及意外災(zāi)害造成嚴(yán)重破壞，無法修復(fù)的。雖已提足折舊，但仍能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不予報廢。固定資產(chǎn)報廢的基本程序由使用部門填寫固定資產(chǎn)報廢申請單據(jù)，報相關(guān)部門審查；相關(guān)部門組織有關(guān)人員進(jìn)行鑒定，填寫報廢鑒定單；將鑒定結(jié)果按規(guī)定權(quán)限，報送公司領(lǐng)導(dǎo)或集團(tuán)公司審

14、批；相關(guān)部門根據(jù)報廢批文，組織清理變賣報廢固定資產(chǎn)；財務(wù)會計部門進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；非正常報廢的固定資產(chǎn)對于非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，明確損失承擔(dān)者，屬于過失人造成固定資產(chǎn)毀損的，應(yīng)追究過失人的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任或行政、法律責(zé)任；非正常報廢固定資產(chǎn)的處理需經(jīng)集團(tuán)公司審批。提前報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)及時向集團(tuán)公司相關(guān)部門匯報，并查明提前報廢的原因，如是人為因素，匯報批準(zhǔn)后應(yīng)對責(zé)任人進(jìn)行處罰。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)盤點(diǎn)目標(biāo)確保固定資產(chǎn)的賬面數(shù)量與固定資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量相符；檢查固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況，督促進(jìn)行固定資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)和修理；確保對技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的固定資產(chǎn)提取

15、適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備。盤點(diǎn)頻率各子公司必須在每年年終決算前進(jìn)行一次固定資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)清查結(jié)果隨同年度財務(wù)報表一起上報集團(tuán)公司財務(wù)會計部；各子公司固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)每半年組織一次實(shí)物盤點(diǎn)，并將重大盤點(diǎn)差異上報集團(tuán)公司財務(wù)會計部；對于價值高、易丟失的固定資產(chǎn)，要組織經(jīng)常性的清查盤點(diǎn)。盤點(diǎn)工作職責(zé)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)由固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，財務(wù)會計部門、固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)使用部門共同參與擬定；財務(wù)會計部門主要作用是監(jiān)督盤點(diǎn)過程、匯總盤點(diǎn)結(jié)果，與固定資產(chǎn)管理、使用部門一同調(diào)查盤點(diǎn)差異原因。盤點(diǎn)計劃基本內(nèi)容參加盤點(diǎn)的人員組成及分組情況；盤點(diǎn)的對象和范圍；盤點(diǎn)日期的確定；盤點(diǎn)前應(yīng)作的各項(xiàng)準(zhǔn)備；盤點(diǎn)方

16、法；盤點(diǎn)記錄的填寫、匯總和核對的方法。盤點(diǎn)過程固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作由各子公司領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，財務(wù)會計部門、固定資產(chǎn)管理部門、購置部門、使用部門共同組成盤點(diǎn)小組。盤點(diǎn)程序如下：盤點(diǎn)前財務(wù)會計部門與固定資產(chǎn)管理部門核對各自的記錄，并作好固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；盤點(diǎn)小組在規(guī)定日期，根據(jù)盤點(diǎn)表對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時，財務(wù)會計部門、固定資產(chǎn)管理部門和使用部門分別作為監(jiān)查人、記錄人、點(diǎn)數(shù)人進(jìn)行盤點(diǎn)；財務(wù)會計部門應(yīng)對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽盤，抽盤應(yīng)從盤點(diǎn)表到實(shí)物及從實(shí)物到盤點(diǎn)表兩個方向進(jìn)行；盤點(diǎn)完畢的固定資產(chǎn)應(yīng)被貼上標(biāo)簽，以確保不被重復(fù)清點(diǎn)；在盤點(diǎn)表上清楚地標(biāo)注出盤點(diǎn)差異和陳舊、損壞、長期閑置的固定資產(chǎn)；盤點(diǎn)完成后，監(jiān)盤

17、人、記錄人、點(diǎn)數(shù)人在盤點(diǎn)表上逐頁簽字；盤點(diǎn)結(jié)束后，財務(wù)會計部門匯總編寫盤點(diǎn)報告，上報公司經(jīng)營管理層和集團(tuán)公司財務(wù)會計部；進(jìn)行盤點(diǎn)差異原因的解釋、審批和相關(guān)記錄的調(diào)整。盤點(diǎn)結(jié)果和相關(guān)記錄的調(diào)整對盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)過技術(shù)鑒定后，應(yīng)編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧理由書”，按規(guī)定的審批權(quán)限逐級上報審批。經(jīng)批準(zhǔn)后建立固定資產(chǎn)卡片及固定資產(chǎn)帳；對固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)查清原因，分清責(zé)任，由固定資產(chǎn)保管、使用部門編制“固定資產(chǎn)盤盈/盤虧理由書”，按審批權(quán)限的規(guī)定報上級批準(zhǔn)后核銷；財務(wù)會計部門根據(jù)批準(zhǔn)文件將盈虧記入當(dāng)期損益，并根據(jù)盤點(diǎn)處理結(jié)果，調(diào)整固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳和固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)管理其他事項(xiàng)固定資產(chǎn)保險的管理神華

18、集團(tuán)及子公司應(yīng)為價值較大、易損壞的固定資產(chǎn)購買保險。固定資產(chǎn)出售各子公司出售不需用固定資產(chǎn)，必須按規(guī)定權(quán)限經(jīng)本公司經(jīng)營管理層同意或向集團(tuán)公司報批，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施；必須按照“公開、公平”的原則；出售給神華集團(tuán)外部公司時，應(yīng)聘請具有正式評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。實(shí)際交易價格與資產(chǎn)評估結(jié)果相差10%以上的，出售公司應(yīng)得到上級公司或集團(tuán)公司的書面批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)出租各子公司對外出租固定資產(chǎn)，應(yīng)與承租公司簽訂固定資產(chǎn)租賃協(xié)議，明確雙方權(quán)利與義務(wù)；對外出租的固定資產(chǎn)必須收取租金，年租金不低于其年應(yīng)提折舊或同期借款利息及相關(guān)各項(xiàng)稅金之和；出租給神華集團(tuán)外部公司時，應(yīng)聘請具有正式評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評

19、估。實(shí)際交易價格與資產(chǎn)評估結(jié)果相差10%以上的，出租公司應(yīng)得到上級公司或集團(tuán)公司的書面批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)對外投資、抵押、擔(dān)保的管理各子公司經(jīng)批準(zhǔn)用固定資產(chǎn)對外投資、抵押、擔(dān)保時，必須按規(guī)定聘請具有正式評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估；實(shí)際交易價格與資產(chǎn)評估結(jié)果相差10%以上的，應(yīng)得到上級公司或集團(tuán)公司的書面批準(zhǔn)。 11.3 固定資產(chǎn)/在建工程的會計核算11.3.1固定資產(chǎn)的會計核算本節(jié)敘述固定資產(chǎn)的一般會計核算，煤炭行業(yè)的設(shè)備管理中心和鐵路行業(yè)的備用大型互換件的會計核算參見專用章節(jié)部分的論述。(1) 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)基本上分為以下幾大類：科目編碼科目名稱科目編碼科目名稱150101計提折舊的固定資

20、產(chǎn)15010101房屋、建筑物15010102土地15010103通用設(shè)備15010104行業(yè)專用設(shè)備15010105交通運(yùn)輸設(shè)備15010106電氣設(shè)備15010107電子產(chǎn)品及通信設(shè)備150101098儀器儀表、計量器具15010109文藝體育設(shè)備15010110圖書、文物及陳列品15010111辦公設(shè)備15010112家具用具15010113其他150102不提折舊的固定資產(chǎn)15010201房屋、建筑物15010202土地15010203通用設(shè)備15010204行業(yè)專用設(shè)備15010205交通運(yùn)輸設(shè)備15010206電氣設(shè)備15010207電子產(chǎn)品及通信設(shè)備15010208儀器儀表、計量

21、器具15010209文藝體育設(shè)備15010210圖書、文物及陳列品15010211辦公設(shè)備15010212家具用具15010213其他 (2) 固定資產(chǎn)的取得說明固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得來源，區(qū)分計價基礎(chǔ)，其主要由以下幾種形式：購置 以歷史成本計價 （即購置成本）自行建造以歷史成本計價 （即建造成本）投資者投入 以投資各方確認(rèn)價值計價（即投資各方確 認(rèn)的價值）接受捐贈 *以捐贈方是否提供 有關(guān)憑證分別處理無償調(diào)入以歷史成本計價（即調(diào)出單位帳 面價值加發(fā)生 的運(yùn)輸費(fèi)、安 裝費(fèi)等） *捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似

22、固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值，如果同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。如果接受捐贈的固定資產(chǎn)是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗的余額，作為入賬價值。固定資產(chǎn)取得的會計處理購置購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。 當(dāng)支付設(shè)備價格或費(fèi)用時，應(yīng)借：1501（固定資產(chǎn)）貸：1002（銀行存款） 若尚未支付設(shè)備價款或費(fèi)用時，應(yīng)借：1

23、501（固定資產(chǎn)）貸：2181（其他應(yīng)付款） 待支付價款或費(fèi)用時借：2181（其他應(yīng)付款）貸：1002（銀行存款）自行建造自行建造固定資產(chǎn)的會計處理方式通過“在建工程”科目核算。具體核算內(nèi)容與方法參見相關(guān)在建工程的論述。融資租入企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日借：1501（固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面 價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者）貸：2321（長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款，按最低租賃 付款額）貸： 1815 （未確認(rèn)融資費(fèi)用，按其差額）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r，應(yīng)借：5503（財務(wù)費(fèi)用）貸：1815（未確認(rèn)融資費(fèi)用） 如果融資租賃

24、資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值借：1501 （固定資產(chǎn)）貸：3101 （實(shí)收資本，或股本） 接受捐贈借：1501（固定資產(chǎn)）貸：3111（資本公積） 2341（遞延稅款）無償調(diào)入無償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：1501（固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值加上發(fā) 生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）貸：3111（資本公積，無償調(diào)入固定資產(chǎn)）貸：1002（銀行存款，按支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)調(diào)入相關(guān)的固定資產(chǎn)， 借：1603（在建工程 ，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值加上發(fā)

25、 生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）貸：3111（資本公積無償調(diào)入固定資產(chǎn)）貸：1002（銀行存款，按支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）發(fā)生的安裝費(fèi)用，借：1603（在建工程）貸：1002（銀行存款）貸：2151（應(yīng)付工資）工程達(dá)到可使用狀態(tài)，借：1501（固定資產(chǎn)）貸：1603（在建工程）(3) 固定資產(chǎn)的折舊折舊固定資產(chǎn)的折舊指固定資產(chǎn)在使用過程中，因其有形或無形的損耗而逐漸失去的價值，該部分價值應(yīng)在規(guī)定年限中進(jìn)行分?jǐn)?，計入?jīng)營成本（企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本）。同時，也是現(xiàn)金流量分析 中現(xiàn)金留置部分。折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法為年限平均法（部分企業(yè)的大型設(shè)備采用

26、工作量法），若要采用不同的固定資產(chǎn)的折舊方法（如雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法），需先經(jīng)集團(tuán)公司財務(wù)部批準(zhǔn)。折舊方法一經(jīng)采用，根據(jù)一貫性的會計原則，不得更改。若要更改，需先報集團(tuán)公司財務(wù)部批準(zhǔn)，同時應(yīng)獲得有關(guān)財稅部門的書面批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)計提折舊之適用范圍企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照常計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，停止計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：以經(jīng)營租賃方式租入和以融資方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

27、折舊的計算按照直線法計提折舊：月折舊額固定資產(chǎn)原值 月折舊率月折舊率年折舊率 / 12年折舊率100 （1預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計使用壽命按照工作量法計提折舊：單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價（1預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù) 計用壽命某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作 量折舊額 折舊的會計處理正常情況下計提折舊的會計處理借：4105（制造費(fèi)用，或管理費(fèi)用）貸：1502（累計折舊）固定資產(chǎn)使用壽命需要復(fù)核時的會計處理企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大

28、差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更處理，從當(dāng)期損益開始調(diào)整。(4) 固定資產(chǎn)的修理及改良固定資產(chǎn)的修理說明修理是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為，一般不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率。固定資產(chǎn)修理的會計處理企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，如果數(shù)額較大或者發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的辦法，以便均衡各期的成本費(fèi)用。預(yù)提時借：4105（制造費(fèi)用大修理費(fèi)，或生產(chǎn)成本）貸：2191（預(yù)提費(fèi)用）實(shí)際支付時借：2191（預(yù)提費(fèi)用）貸：1001（現(xiàn)金，或銀行存款） 1211（原材料） 2171（應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2151（應(yīng)付工資） 或者發(fā)生時借：1301（待攤費(fèi)用）貸

29、：1211（原材料，或銀行存款） 2171（應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 攤銷時借：4105（制造費(fèi)用大修理費(fèi)）貸：1301（待攤費(fèi)用）如果企業(yè)發(fā)生攤銷期在一年以上的修理費(fèi)用，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，然后分期攤銷。固定資產(chǎn)的改良說明與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值。企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出：使固定資產(chǎn)的使用年限延長；使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；使產(chǎn)品質(zhì)量提高；使生產(chǎn)成本降低；使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。在將后續(xù)支出資本化時，后續(xù)支出

30、的計入金額不應(yīng)導(dǎo)致計入后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可回收的金額。固定資產(chǎn)改良的會計處理根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過在建工程科目核算。在固定資產(chǎn)改擴(kuò)建完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可回收金額的范圍內(nèi)，從在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 因改良而延長了使用年限的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。 (5) 固定資產(chǎn)的處置說明固定資

31、產(chǎn)的處置指固定資產(chǎn)的報廢和出售。固定資產(chǎn)處置的主要會計處理正常經(jīng)營狀態(tài)下的固定資產(chǎn)的報廢，指由于使用過程中的磨損和因技術(shù)更新進(jìn)步而發(fā)生的報廢。非正常經(jīng)營狀態(tài)下的固定資產(chǎn)的報廢，指由于自然災(zāi)害或非常事故而引致的提前報廢。固定資產(chǎn)的出售多源于經(jīng)營策略的變更或技術(shù)的更新。但是對這幾種情況的會計處理方法基本相同。對固定資產(chǎn)的處置處理均通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行，會計分錄如下：出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：1701（固定資產(chǎn)清理，按固定資產(chǎn)賬面價值）借：1502（累計折舊，按已提折舊）借：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按已計提的減值準(zhǔn)備）貸：1501（固定資產(chǎn)，按賬面原價）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以

32、及應(yīng)交的稅金借：1701（固定資產(chǎn)清理）貸：1002（銀行存款）貸：2171（應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值、變價收入和賠償收入等借：1002（銀行存款）借：1211（原材料）借：1133（其他應(yīng)收款）貸：1701（固定資產(chǎn)清理）固定資產(chǎn)清理后的凈收益屬于籌建期間的借：1701（固定資產(chǎn)清理）貸：1901（長期待攤費(fèi)用） 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的借：1701（固定資產(chǎn)清理）貸：5301（營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益）固定資產(chǎn)清理后的凈損失屬于籌建期間的借：1901（長期待攤費(fèi)用）貸：1701（固定資產(chǎn)清理）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：5601（營業(yè)外支

33、出非常損失）貸：1701（固定資產(chǎn)清理 ）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借：5601（營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失）貸：1701（固定資產(chǎn)清理） (6) 固定資產(chǎn)價值的調(diào)整說明固定資產(chǎn)的價值確定后，一般不得再進(jìn)行調(diào)整。但在公司負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)下，僅就下列情況可進(jìn)行調(diào)整：根據(jù)法定資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整原值；對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)增加相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值；將固定資產(chǎn)的一部分拆除后，應(yīng)減少相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值；根據(jù)工程決算調(diào)整暫估入帳的固定資產(chǎn)；在有關(guān)憑證的支持下，調(diào)整固定資產(chǎn)原入帳的錯誤金額。固定資產(chǎn)價值調(diào)整的會計處理根據(jù)法定資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整原值,依據(jù)相關(guān)政策的具體規(guī)定處理；對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)增加相應(yīng)的

34、固定資產(chǎn)原值；關(guān)于因固定資產(chǎn)的改良而引起的價值調(diào)整，其會計處理方式參照本章第3節(jié)，11.3.1(4)固定資產(chǎn)的修理及改良；將固定資產(chǎn)的一部分拆除后，應(yīng)減少相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值； 關(guān)于因固定資產(chǎn)的部分拆除引起的價值調(diào)整，相當(dāng)于固定資產(chǎn)的部分處置，其會計處理方式參照本章第3節(jié)，11.3.1(5)固定資產(chǎn)的處置；根據(jù)工程決算調(diào)整暫估入帳的固定資產(chǎn)；如果工程決算確定的固定資產(chǎn)的最終價值與暫估入帳價值不同， 根據(jù)決算確定的價值調(diào)整固定資產(chǎn)帳面成本及相關(guān)折舊；在有關(guān)憑證的支持下，調(diào)整固定資產(chǎn)原入帳價值的錯誤；由于會計差錯或其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)的入帳金額有誤，而需進(jìn)行調(diào)整的，其會計處理方式參照企業(yè)會計準(zhǔn)則會計

35、政策、會計估計變更和會計差錯更正的相關(guān)規(guī)定：本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng) 目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定處理。(6) 固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)、事后處理及相

36、關(guān)報告說明固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行定期盤點(diǎn)。盤點(diǎn)報告應(yīng)由盤點(diǎn)工作組的負(fù)責(zé)人起草，并報與主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。盤點(diǎn)程序大綱盤點(diǎn)程序參見神華集團(tuán)財務(wù)會計制度第11章11.2.2(3)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)報告大綱盤點(diǎn)報告大綱由集團(tuán)公司財務(wù)部制定，各子公司可就某特殊情況作專門的描述。 固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的會計處理固定資產(chǎn)盤盈批準(zhǔn)前：借：1501（固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格， 減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后 的余額列示）貸：1911（待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢）批準(zhǔn)后：借：1911（待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢）貸：5301（營業(yè)外收入）固定資產(chǎn)盤虧批準(zhǔn)前：借：1911（待處理財產(chǎn)損溢，按

37、固定資產(chǎn)帳面價值）借：1502（累計折舊，按已提折舊）借：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按已計提的減值準(zhǔn)備）貸：1501（固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)帳面原值）批準(zhǔn)后：借：5601（營業(yè)外支出）貸：1911（待處理財產(chǎn)損溢） 11.3 固定資產(chǎn)/在建工程的會計核算(續(xù))11.3.2在建工程的會計核算(1)概述本節(jié)敘述“在建工程”科目的相關(guān)會計處理。在建工程科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。任何與上述定義不一致的實(shí)務(wù)需報與集團(tuán)公司財務(wù)部批準(zhǔn)。在建工程的會計科目識別代碼為1603。(2)在建工程的主要會計處理在建工程的建造購入為工程準(zhǔn)備的物

38、資借：1601（工程物資專用材料專用設(shè)備）貸：1002（銀行存款，或應(yīng)付賬款）購置大型設(shè)備預(yù)付設(shè)備款：借：1601（工資物資預(yù)付大型設(shè)備款）貸：1002（銀行存款）收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價款：借：1601（工程物資專用設(shè)備）貸：1601（工程物資預(yù)付大型設(shè)備款）貸：1002（銀行存款）企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資借：1603（在建工程建筑工程/安裝工程）貸：1601（工程物資）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料和商品領(lǐng)用原材料：借：1603（在建工程建筑工程/安裝工程）貸：1211（原材料）貸：2171（應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品：借：1603（在建工程建筑工程/安裝工

39、程）貸：1243（庫存商品）貸：2171（應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資借：1603（在建工程建筑工程/安裝工程）貸：2151（應(yīng)付工資）輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金借：1603（在建工程建筑工程/安裝工程）借：1603（在建工程其他支出）貸：4101（生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本）貸：1002（銀行存款）由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本借：1603（在建工程其他支

40、出）貸：1603（在建工程建筑工程/安裝工程）工程物資的盤盈、盤虧工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經(jīng)批準(zhǔn)后，借：1603（在建工程）貸：1601（工程物資）盤盈的工程物資或處置收益，借：1601（工程物資）貸：1603（在建工程）試生產(chǎn)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，借：1603（在建工程其他支出）貸：1002（銀行存款）貸：1243（庫存商品）獲得的試生產(chǎn)收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借：1002（銀行存款）借：1243（庫存商品）貸：1603（在建工程其他支出）在建工程完工前相關(guān)專門借款的借款費(fèi)用的資本化，請參

41、看第18章第4節(jié)，長期借款的借款費(fèi)用的會計處理。在建工程的完工和轉(zhuǎn)固在建工程完工轉(zhuǎn)固的判斷標(biāo)準(zhǔn)在建工程達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的時候應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)可以從以下幾個方面判斷：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。繼續(xù)發(fā)生在所購減固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。工程完工工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借：1601（工程物資）貸：1603（在建工程）工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本，借：1231（低值易

42、耗品）貸：1601（工程物資, 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具）工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨，借：1211（原材料）借：2171（應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：1601（工程物資）如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，借：2171（應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：1601（工程物資）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。如果最終工程決算確定的固定資產(chǎn)的價值與暫估入帳價值不同，待辦理了竣工

43、決算手續(xù)后再作調(diào)整。在建工程轉(zhuǎn)固的會計處理如下借：1501（固定資產(chǎn)，具體明細(xì)科目按實(shí)際情況而定）貸：1603（在建工程） 11.4固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備(1)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備說明企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？苫厥战痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計提。判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象：固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移

44、或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；同期市場利率大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可回收金額大幅度降低；固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞；固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值

45、的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)借：5601（營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可回收金額大于其賬面價值，則以前已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面價值，即，取得固定資產(chǎn)時的原價扣除正常情況下計提的累計折舊后的余額。轉(zhuǎn)回時應(yīng)借：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：5601（營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）(2)在建工