《外貿(mào)企業(yè)出口退稅》演示PPT

1、1 2 l外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理 l外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核 l外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理 l外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算 l外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理 3 l退稅認(rèn)定的一般規(guī)定退稅認(rèn)定的一般規(guī)定 l退稅認(rèn)定管理的范圍退稅認(rèn)定管理的范圍 l退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容 4 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)對(duì) 外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知 （國(guó)稅函（國(guó)稅函20049552004955號(hào)）的規(guī)定，號(hào)）的規(guī)

2、定，20042004年年7 7月月1 1日起，日起， 從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人 （簡(jiǎn)稱（簡(jiǎn)稱“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”），按），按外貿(mào)法外貿(mào)法和和 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案的規(guī)定辦理備案 登記后，應(yīng)在登記后，應(yīng)在3030日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案 登記專用章的登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表、工、工 商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海 關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫關(guān)進(jìn)出口企

3、業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）出口貨物退（免） 稅認(rèn)定表稅認(rèn)定表，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦 理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退 （免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退 （免）稅。（免）稅。 5 享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng) 國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部） 及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出 口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)，或是口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)，或是200

4、42004年年7 7月月 1 1日以后辦理對(duì)外經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào)日以后辦理對(duì)外經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào) 企業(yè)。企業(yè)。 6 l開業(yè)認(rèn)定開業(yè)認(rèn)定 l變更認(rèn)定變更認(rèn)定 l注銷認(rèn)定注銷認(rèn)定 7 開業(yè)認(rèn)定 出 口 企 業(yè) 送 交 有 關(guān) 資 料 ， 填 寫 出 口 企 業(yè) 退 稅 認(rèn) 定 表 違法、違章 處理 退 稅 機(jī) 關(guān) 登 記 崗 受 理 、 審 核 認(rèn) 定 有 關(guān) 事項(xiàng) 退 稅 機(jī) 關(guān) 領(lǐng) 導(dǎo) 崗 核 準(zhǔn) 、 審批 退 稅 機(jī) 關(guān) 登 記 崗 將 有 關(guān) 資 料 錄 入微機(jī) 出 口 企 業(yè) 領(lǐng) 取 出 口 企 業(yè) 退 稅 認(rèn) 定證件 未按期認(rèn)定 8 變更認(rèn)定 出 口 企 業(yè) 送 交 有 關(guān) 資 料

5、 ， 填 寫 出 口 企 業(yè) 退 稅 認(rèn) 定 表 違法、違章 處理 退 稅 機(jī) 關(guān) 登 記 崗 受 理 、 審 核 認(rèn) 定 有 關(guān) 事項(xiàng) 退 稅 機(jī) 關(guān) 領(lǐng) 導(dǎo) 崗 核 準(zhǔn) 、 審批 退 稅 機(jī) 關(guān) 登 記 崗 將 有 關(guān) 資 料 錄 入微機(jī) 出 口 企 業(yè) 領(lǐng) 取 出 口 企 業(yè) 退 稅 認(rèn) 定證件 未按期變更認(rèn)定 9 注銷認(rèn)定 出 口 企 業(yè) 送 交 有 關(guān)資料 違法、違章 處理 退 稅 機(jī) 關(guān) 登 記 崗 受 理 、 審核 退 稅 機(jī) 關(guān) 稽 查 崗 對(duì) 退 稅 款 進(jìn) 行 清算 退 稅 機(jī) 關(guān)領(lǐng)導(dǎo) 核 準(zhǔn) 、 審批 退 稅 機(jī) 關(guān) 登 記 崗 繳 銷 企 業(yè) 退 稅 認(rèn) 定 證 件 未

6、按期辦理 10 l外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào) l外貿(mào)企業(yè)退稅的審核外貿(mào)企業(yè)退稅的審核 11 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200551200551號(hào)文和國(guó)稅發(fā)號(hào)文和國(guó)稅發(fā)200464200464 號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口（以號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口（以 報(bào)關(guān)單上報(bào)關(guān)單上“出口日期出口日期”為準(zhǔn)）后為準(zhǔn)）后9090天內(nèi)，收天內(nèi)，收 齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家 稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報(bào)系統(tǒng)稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報(bào)系統(tǒng) 生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退稅生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退稅 申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理

7、出口貨物退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅 手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有 特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)， 該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。 12 外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過(guò)的程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過(guò)的程序 是：退稅單證錄入是：退稅單證錄入 生成申報(bào)生成申報(bào) 數(shù)據(jù)軟盤數(shù)據(jù)軟盤 退稅機(jī)關(guān)預(yù)審?fù)硕悪C(jī)關(guān)預(yù)審 企企 業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù) 生成正式申報(bào)數(shù)生成正式申報(bào)數(shù) 據(jù)據(jù) 辦理正式申報(bào)。辦

8、理正式申報(bào)。 13 （1 1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用） （2 2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收 匯證明匯證明 （3 3）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)） （4 4）出口發(fā)票）出口發(fā)票 （5 5）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供） （6 6）稅收（出口貨物專用）繳款書）稅收（出口貨物專用）繳款書( (消費(fèi)稅消費(fèi)稅) )（出口（出口 應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時(shí)提供）應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時(shí)提供） （7 7）出口貨物銷售明細(xì)賬）出口貨物銷售明細(xì)賬 （8 8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要

9、求提供的其他資料）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料 14 根據(jù)國(guó)稅發(fā)（根據(jù)國(guó)稅發(fā)（20042004）6464號(hào)文規(guī)定，自號(hào)文規(guī)定，自 20042004年年6 6月月1 1日起，出口企業(yè)在申報(bào)出口日起，出口企業(yè)在申報(bào)出口 貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核 銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提 供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行 出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審 核辦理退（免）稅手續(xù)。核辦理退（免）稅手續(xù)。 15 但有六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須但有六種情況

10、自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須 提供出口收匯核銷單：提供出口收匯核銷單： 納稅信用等級(jí)評(píng)定為納稅信用等級(jí)評(píng)定為C C級(jí)或級(jí)或D D級(jí)；級(jí)； 未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括 未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免） 稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； 辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指20042004年年6 6月月 1 1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）

11、；日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）； 有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛 開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定 其他行為的。其他行為的。 16 根據(jù)財(cái)稅（根據(jù)財(cái)稅（20042004）101101號(hào)文規(guī)定，對(duì)號(hào)文規(guī)定，對(duì) 出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出 口貨物不再實(shí)行口貨物不再實(shí)行 “ “稅收（出口貨物專用）稅收（出口貨物專用） 繳款書繳款書”或或“出口貨物完稅分割單出口貨物完稅

12、分割單” （以下簡(jiǎn)稱增值稅專用稅票），但對(duì)外（以下簡(jiǎn)稱增值稅專用稅票），但對(duì)外 貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還 須提供須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書稅收（出口貨物專用）繳款書” 或或“出口貨物完稅分割單出口貨物完稅分割單”。 17 外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列 三種申報(bào)表：三種申報(bào)表： （1 1）外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表 （2 2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表 （3 3）外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表 18 出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：

13、出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)： 預(yù)審預(yù)審 單證對(duì)審單證對(duì)審 計(jì)算機(jī)審核計(jì)算機(jī)審核 19 單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出 口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及 申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報(bào)的出申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報(bào)的出 口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實(shí)、口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實(shí)、 申報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤。申報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤。 20 l審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口 退稅條件；退稅條件； l審核申報(bào)退稅的單證、證明等是否齊全、審核申報(bào)退稅的單證、證明等是否齊全、 真實(shí)、有效，單證的對(duì)

14、應(yīng)關(guān)系是否正確；真實(shí)、有效，單證的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確； l審核申報(bào)表中填列的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)單證的相審核申報(bào)表中填列的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)單證的相 關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報(bào)表之間、申報(bào)表關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報(bào)表之間、申報(bào)表 與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確；與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確； l審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品 碼是否正確，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；碼是否正確，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確； 21 l進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理 l委托代理出口貨物的退稅管理委托代理出口貨物的退稅管理 l來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。 22

15、采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理： 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口原材料后，采取作價(jià)銷售外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口原材料后，采取作價(jià)銷售 的形式，將原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)填的形式，將原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)填 寫寫進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，同時(shí)提供，同時(shí)提供進(jìn)料加進(jìn)料加 工登記手冊(cè)工登記手冊(cè)、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào)、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào) 關(guān)單和銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。關(guān)單和銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。 退稅主管部門在對(duì)企業(yè)提供的資料和申報(bào)表審核退稅主管部門在對(duì)企業(yè)提供的資料和申報(bào)表審核 無(wú)誤后，在無(wú)誤后，在進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表

16、進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表上簽章，出上簽章，出 口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí) 可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件稅額而不計(jì)征入可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件稅額而不計(jì)征入 庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物 退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。 23 采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理： 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè) 加工時(shí)，無(wú)須填寫加工時(shí)，無(wú)須填寫進(jìn)料加工申報(bào)表進(jìn)料加工申報(bào)表， 待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開具的待產(chǎn)

17、品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開具的 加工費(fèi)及國(guó)內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申加工費(fèi)及國(guó)內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申 報(bào)退稅。報(bào)退稅。 24 代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的 委托，代理出口貨物銷售的一種出口業(yè)委托，代理出口貨物銷售的一種出口業(yè) 務(wù)。它的特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不務(wù)。它的特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不 作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的財(cái)務(wù)處理，不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的財(cái)務(wù)處理，不 負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例 的手續(xù)費(fèi)。的手續(xù)費(fèi)。 25 委托代理出口業(yè)務(wù)，自委托代理出口業(yè)務(wù)，自19951995年年7 7月月1 1日日 起由受托方辦理退稅

18、改由委托方辦理退起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退 稅，受托方應(yīng)向委托方提供稅，受托方應(yīng)向委托方提供代理出口代理出口 貨物證明貨物證明。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出 口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用 聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用 聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷發(fā)聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷發(fā) 票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 出具出具代理出口貨物證明代理出口貨物證明 26 委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除附送其他按常規(guī)委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除附送其他按常規(guī) 需附送的單證外，還

19、須提供以下資料：需附送的單證外，還須提供以下資料： 1 1、代理出口貨物證明；、代理出口貨物證明； 2 2、代理出口協(xié)議副本、代理出口協(xié)議副本 3 3、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并 報(bào)關(guān)或收匯核銷的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提報(bào)關(guān)或收匯核銷的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提 供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出 口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單 （出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。 27 外貿(mào)企業(yè)以外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工來(lái)料加工”貿(mào)易方式免貿(mào)易方式免 稅進(jìn)口原材料

20、、零部件后，向主管退稅稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅 機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證來(lái)料加工貿(mào)易免稅證 明明。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申 報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳 費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。 28 進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出 原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷售或委托生原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷售或委托生 產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時(shí)，出口企業(yè)填寫產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時(shí)，出口企業(yè)填寫來(lái)料來(lái)料 加工貿(mào)易登記表加工貿(mào)易登記表，并持海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工，并持海關(guān)

21、簽發(fā)的來(lái)料加工 進(jìn)口貨物報(bào)送單和進(jìn)口貨物報(bào)送單和來(lái)料加工登記手冊(cè)來(lái)料加工登記手冊(cè)到主到主 管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免來(lái)料加工免 稅證明稅證明。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后，。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后， 將登記內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)，并簽發(fā)將登記內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)，并簽發(fā)來(lái)料加工免來(lái)料加工免 稅證明稅證明。 29 出口企業(yè)在已辦出口企業(yè)在已辦來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明 的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)：的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)： （1 1）來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單；）來(lái)料加工出口

22、貨物報(bào)關(guān)單； （2 2）海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)?。┖ｊP(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印 件）；件）； （3 3）海關(guān)開出的已核銷結(jié)案證明（復(fù)印件）；）海關(guān)開出的已核銷結(jié)案證明（復(fù)印件）； （4 4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）出口收匯核銷單（出口退稅專用） 30 l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算 l外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的 計(jì)算計(jì)算 31 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù) 購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn) 項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率進(jìn)行計(jì)項(xiàng)金額和

23、出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率進(jìn)行計(jì) 算算 。 32 單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的 出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平 均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算 每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這中方每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這中方 法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一 商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一 致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè) 應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表。應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表

24、。 33 加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑 證按證按“企業(yè)代碼企業(yè)代碼+ +部門代碼部門代碼+ +商品代碼商品代碼” 匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的 加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào) 時(shí)用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以時(shí)用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以 實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng) 退稅額。退稅額。 34 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)退增值稅額應(yīng)退增值稅額= =出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平 均單價(jià)均單價(jià)適用退稅率適用退稅率 35 例：某進(jìn)出口公司

25、例：某進(jìn)出口公司20052005年年3 3月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下：月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下： 關(guān)聯(lián)號(hào)：關(guān)聯(lián)號(hào)：250318250318 進(jìn)貨明細(xì)：進(jìn)貨明細(xì)： 商品碼商品碼 商品名稱商品名稱 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 計(jì)稅金額計(jì)稅金額 退稅退稅 率率 61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 9090元元 9000090000元元 13%13% 61011000 61011000 男大衣男大衣 30003000件件 7070元元 210000210000元元 13%13% 61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 8080元元 8000

26、080000元元 13%13% 出口明細(xì)：出口明細(xì)： 商品碼商品碼 商品名稱商品名稱 數(shù)量數(shù)量 61011000 61011000 男大衣男大衣 15001500件件 61011000 61011000 男大衣男大衣 35003500件件 36 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)= =關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同 商品碼的各筆進(jìn)貨總金額商品碼的各筆進(jìn)貨總金額關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相 同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量= = （90000+210000+8000090000+210000+80000） （1000+3000+10001000+3000+1000）=76=76元元 該企

27、業(yè)該企業(yè)20052005年年3 3月的應(yīng)退稅額月的應(yīng)退稅額= =出口數(shù)量出口數(shù)量 合計(jì)合計(jì)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)適用退適用退 稅率稅率=5000=5000767613%=4940013%=49400元元 37 l作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算 l進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算 38 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工 生產(chǎn)出口貨物時(shí)，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售生產(chǎn)出口貨物時(shí)，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售 料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入 庫(kù)，

28、而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理 出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算 公式為：公式為： 出口退稅額出口退稅額= =出口貨物的應(yīng)退稅額出口貨物的應(yīng)退稅額- -銷售進(jìn)銷售進(jìn) 口料件的應(yīng)抵扣稅額口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額= =銷售進(jìn)口料件銷售進(jìn)口料件 金額金額復(fù)出口貨物退稅率復(fù)出口貨物退稅率- -海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件 的實(shí)征增值稅稅額。的實(shí)征增值稅稅額。 39 例：某進(jìn)出口公司例：某進(jìn)出口公司20062006年年3 3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 3 3月月

29、1 1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉 米，到岸價(jià)米，到岸價(jià)120120萬(wàn)美元，海關(guān)按萬(wàn)美元，海關(guān)按85%85%的免稅比例的免稅比例 征收進(jìn)口增值稅征收進(jìn)口增值稅1919萬(wàn)元，取得海關(guān)憑證。萬(wàn)元，取得海關(guān)憑證。 3 3月月5 5日，該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米日，該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米 給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開具銷售給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開具銷售 玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元， 稅額稅額130130萬(wàn)元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開萬(wàn)元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開 具具進(jìn)料加工貿(mào)易

30、申報(bào)表進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表。 3 3月月2020日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸，日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸， 工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額14001400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 3 3月月2525日，加工收回的無(wú)水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出日，加工收回的無(wú)水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出 口。（外匯牌價(jià)為口。（外匯牌價(jià)為8 8元人民幣元人民幣/ /美元，玉米增值美元，玉米增值 稅稅率為稅稅率為13%13%，無(wú)水檸檬酸出口退稅率為，無(wú)水檸檬酸出口退稅率為17%17%。 40 有關(guān)計(jì)算如下：有關(guān)計(jì)算如下： 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=1000=100013%-13%- 1

31、9=11119=111萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=1400=140017%-111=12717%-111=127萬(wàn)元萬(wàn)元 41 外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件， 采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額， 按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的 金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料 的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的 增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出增值稅專用發(fā)票上注明的加工

32、費(fèi)金額，依復(fù)出 口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn) 口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑 證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì) 算公式為：算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注 明的金額明的金額原輔材料使用退稅率原輔材料使用退稅率+ +增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā) 票注明的加工費(fèi)金額票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率復(fù)出口貨物退稅率+ +海關(guān)海關(guān) 對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅 42 例：上例中，該公司將

33、進(jìn)口玉米委托檸檬例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬 酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu) 進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅 專用發(fā)票，金額為專用發(fā)票，金額為1010萬(wàn)元，取得加工費(fèi)萬(wàn)元，取得加工費(fèi) 的增值稅專用發(fā)票，金額為的增值稅專用發(fā)票，金額為400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （檸檬酸添加劑的退稅率為（檸檬酸添加劑的退稅率為13%13%） 43 有關(guān)計(jì)算如下：有關(guān)計(jì)算如下： 因有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加因有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加 劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不 同的退稅率進(jìn)行計(jì)算

34、。同的退稅率進(jìn)行計(jì)算。 加工費(fèi)應(yīng)退稅額加工費(fèi)應(yīng)退稅額=400=40017%=8817%=88萬(wàn)元萬(wàn)元 檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額=10=1013%=1.313%=1.3萬(wàn)元萬(wàn)元 該公司應(yīng)退稅額該公司應(yīng)退稅額=88+1.3+19=108.3=88+1.3+19=108.3萬(wàn)元萬(wàn)元 44 l實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅 的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額= =出口貨物的工廠銷售出口貨物的工廠銷售 額額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 l實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅 的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額的

35、計(jì)算公式：應(yīng)退稅額= =出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅額單位稅額 l實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì) 算公式：應(yīng)退稅額算公式：應(yīng)退稅額= =出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅額單位稅額+ +出口出口 貨物的工廠銷售額貨物的工廠銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 l委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅 額額= =同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 45 l外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理 l外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)出口貨物外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)

36、出口貨物 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 l外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加 工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理 46 外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照 增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額借增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額借 記記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)”、“材料物資材料物資”等科目，等科目， 按照增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）稅額）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 47 外貿(mào)企業(yè)在商品出

37、口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)， 一般通過(guò)借記一般通過(guò)借記“商品銷售成本商品銷售成本出口商品銷出口商品銷 售成本售成本”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品”。 對(duì)應(yīng)收出口退稅，原則上通過(guò)對(duì)應(yīng)收出口退稅，原則上通過(guò)“應(yīng)交稅應(yīng)交稅 金金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”及子科目及子科目 “出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行等科目進(jìn)行 處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅” 貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退應(yīng)交增值稅（出口退 稅）稅）”；收到出口退稅款時(shí)借記；收到出口退稅

38、款時(shí)借記“銀行存款銀行存款” 貸記貸記“應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅”；對(duì)于征稅率與退稅率；對(duì)于征稅率與退稅率 的差率計(jì)算的金額，通過(guò)借記的差率計(jì)算的金額，通過(guò)借記“出口商品銷售出口商品銷售 成本成本”貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出）稅額轉(zhuǎn)出）”。 48 例：某進(jìn)出口公司例：某進(jìn)出口公司20052005年年1 1月購(gòu)入電視機(jī)月購(gòu)入電視機(jī) 4040臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的 增值稅專用發(fā)票所列金額為增值稅專用發(fā)票所列金額為100000100000元，元， 稅額稅額1700017000元，出口額換算人民幣元，出口額換算人民幣1

39、20000120000 元，出口商品退稅率元，出口商品退稅率13%13%。 49 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： （1 1）購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)）購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí) 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 100000100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700017000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000 （2 2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品 100000100000 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 100000100000 （3 3）貨物報(bào)關(guān)出口，確認(rèn)外銷收入）貨物報(bào)關(guān)出

40、口，確認(rèn)外銷收入 借：應(yīng)收外匯帳款借：應(yīng)收外匯帳款客戶客戶 120000120000 貸：出口銷售收入貸：出口銷售收入 120000 120000 50 （4 4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本 借：商品銷售成本借：商品銷售成本 100000100000 貸：庫(kù)存出口商品貸：庫(kù)存出口商品 100000100000 （5 5）計(jì)算應(yīng)退稅額）計(jì)算應(yīng)退稅額 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=100000=10000013%=13000(13%=13000(元元) ) 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 1300013000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300013000

41、（6 6）增值稅差轉(zhuǎn)成本）增值稅差轉(zhuǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000=100000(17%-13%)=4000(17%-13%)=4000(元元) ) 借：商品銷售成本借：商品銷售成本 40004000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40004000 （7 7）收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單）收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單 借：銀行存款借：銀行存款 1300013000 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 13000 13000 51 例：甲外貿(mào)公司于例：甲外貿(mào)公司于20052005年年2 2月進(jìn)口原材料月進(jìn)口原材料 一批，海關(guān)一批，海關(guān)85%8

42、5%免稅，計(jì)稅依據(jù)為免稅，計(jì)稅依據(jù)為100100萬(wàn)萬(wàn) 元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料 作價(jià)銷售給乙工廠，銷售價(jià)作價(jià)銷售給乙工廠，銷售價(jià)120120萬(wàn)元（不萬(wàn)元（不 含稅），加工完成后乙工廠將成品全部含稅），加工完成后乙工廠將成品全部 返銷甲公司，銷售價(jià)返銷甲公司，銷售價(jià)140140萬(wàn)元（不含稅），萬(wàn)元（不含稅）， 并于當(dāng)月全部出口，進(jìn)口原材料的征稅并于當(dāng)月全部出口，進(jìn)口原材料的征稅 率為率為17%17%，復(fù)出口貨物退稅率為，復(fù)出口貨物退稅率為13%13%。 52 有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算： 1 1、海關(guān)代征增值稅：、海關(guān)代征增值稅： =100=10017

43、%17%15%=2.55(15%=2.55(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 2 2、銷售原材料銷項(xiàng)稅、銷售原材料銷項(xiàng)稅=120=12017%=20.4(17%=20.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 3 3、購(gòu)進(jìn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)進(jìn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額=140=14017%=23.8(17%=23.8(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 4 4、視同一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額、視同一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額 =140=14013%=18.2(13%=18.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 5 5、該筆進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額、該筆進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額= =視同一視同一 般貿(mào)易出口貨物退稅額般貿(mào)易出口貨物退稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)銷售進(jìn)口料件應(yīng) 抵扣稅額抵扣稅額=18.2(

44、120=18.2(12013%-13%- 2.55)=5.15(2.55)=5.15(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 53 會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 1 1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù)、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù) 借：原材料借：原材料 10000001000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550025500 貸：銀行存款貸：銀行存款 10255001025500 2 2、銷售原材料、銷售原材料 借：銀行存款借：銀行存款 14040001404000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12000001200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

45、0204000 3 3、收回成品入庫(kù)、收回成品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 14000001400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238000238000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1638000 1638000 54 4 4、貨物出口，視同一般貿(mào)易計(jì)算應(yīng)退稅額、貨物出口，視同一般貿(mào)易計(jì)算應(yīng)退稅額 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 126000126000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）126000126000 同時(shí)，依退稅率計(jì)算的應(yīng)抵扣稅額抵減當(dāng)月已申報(bào)退稅同時(shí)，依退稅率計(jì)算的應(yīng)抵扣稅額抵減當(dāng)月已申報(bào)退稅 額，即銷售

46、料件稅額額，即銷售料件稅額20.420.4萬(wàn)元暫不入庫(kù)，由退稅機(jī)關(guān)萬(wàn)元暫不入庫(kù)，由退稅機(jī)關(guān) 退稅時(shí)按退稅率計(jì)算扣除退稅時(shí)按退稅率計(jì)算扣除12012013%=15.613%=15.6萬(wàn)元萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 156000156000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000156000 將增值部分的稅差轉(zhuǎn)入成本將增值部分的稅差轉(zhuǎn)入成本 稅差稅差=(140-120) =(140-120) (17%-(17%- 13%)=0.813%)=0.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：商品銷售成本借：商品銷售成本 80008000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8000 8000 55 5 5、交海關(guān)實(shí)征的稅款轉(zhuǎn)入出口退稅、交海關(guān)實(shí)征的稅款轉(zhuǎn)入出口退稅 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 2550025500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）2550025500 6 6、企業(yè)收到該筆業(yè)務(wù)退稅款時(shí)、企業(yè)收到該筆業(yè)務(wù)退稅款時(shí)