{業(yè)務(wù)管理}財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第章外幣業(yè)務(wù)

1、第十二章外幣業(yè)務(wù)（鄭慶華， 2005 。3。25 ）壹、本章于考試中的地位1 本章于考試中的地位： 本章于考試中居于較重要的地位， 重點(diǎn)是外幣日常業(yè)務(wù)的核算 （4 種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值于 5 分左右。2 本章內(nèi)容無(wú)變化。3 本章復(fù)習(xí)方法：于掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計(jì)算和借款費(fèi)用資本化對(duì)比復(fù)習(xí)。 二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)壹】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解）1 外幣業(yè)務(wù)， 是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2 外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制倆種。外幣統(tǒng)賬制適用于工商企業(yè)，外 幣分賬制適用于金融企業(yè)。3 外幣賬戶包括：（ 1 ）

2、外幣貨幣資金；（ 2 ）外幣債權(quán)；（ 3 ）外幣債務(wù)。4 將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也能夠采用 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率（接受外幣投資業(yè)務(wù)除外）?！究键c(diǎn)二】外幣日常業(yè)務(wù)的核算（掌握）1 外幣兌換（ 1）賣出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買入價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將付出 的外幣折合按市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣；倆者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款人民幣（實(shí)際收到金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率）（ 2）買入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將收到 的外幣折合按市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣

3、；倆者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款人民幣（實(shí)際支付金額）2 外幣購(gòu)銷（ 1 ）企業(yè)以外幣購(gòu)入原材料和固定資產(chǎn)，按市場(chǎng)匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬 本位幣，以確定購(gòu)入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率）銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）（ 2）企業(yè)出口商品，按照市場(chǎng)匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生 的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。借：銀行存款美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 外幣借款

4、企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣 的金額登記關(guān)聯(lián)的外幣賬戶。借：銀行存款美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率）貸：短期借款美元戶（原幣 *市場(chǎng)匯率）4 接受外幣投資（ 1）外商投資企業(yè)接受外幣投資時(shí)，采用收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率將外幣折算為記賬本 位幣入賬，即外幣資產(chǎn)按照收到當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算（不能用期初匯率！）。（ 2）對(duì)于實(shí)收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否 有約定匯率進(jìn)行處理： 于投資合同中對(duì)外幣資本投資有約定匯率的情況下， 應(yīng)當(dāng)按照合同中約 定的匯率進(jìn)行折算， 以折算金額作為實(shí)收資本的金額， 資本金額和資產(chǎn)金額之間的差

5、額， 作為資 本公積處理； 于投資合同中對(duì)外幣資本投資沒(méi)有約定匯率的情況下， 按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng) 匯率進(jìn)行折算，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生資本公積。借：銀行存款美元戶（原幣 *當(dāng)日市場(chǎng)匯率）借或貸：資本公積貸：實(shí)收資本（原幣 * 約定匯率）【考點(diǎn)三】匯兌損益的會(huì)計(jì)處理（掌握）1 期末匯兌損益的計(jì)算 （1）于會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額和賬面金額之間 的差額，確認(rèn)為匯兌損益。（ 2）實(shí)務(wù)中匯兌損益的計(jì)算： 例如課件中例 9 期末匯兌損益的計(jì)算， 通過(guò)登記外幣賬戶明細(xì)賬， 很容易計(jì)算出來(lái)： 應(yīng)收賬款美元戶日期摘要借貸余原 幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯 率人民幣12 1月

6、初余 額100000848400005出口200000831660000300000250000020收回貨 款100000835835000200000166500031匯兌損5000200008167000益0350（應(yīng)收賬款匯兌損益的計(jì)算：通過(guò)登記明細(xì)賬可知，于 12 月 31 日應(yīng)收賬款為 200000 美元， 賬面金額為 1665000 人民幣元，但按年末匯率 8.35 計(jì)算，折算金額為 1670000 人民幣元，故 于應(yīng)收賬款的借方人民幣位置應(yīng)增加 5000 元，這就是匯兌收益。其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款美元戶 5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 這就是月末匯兌差額的計(jì)算。其他外幣賬

7、戶及匯兌損益的計(jì)算如下：應(yīng)付賬款美元戶日期摘要借貸余原 幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯 率人民幣12 1月初余 額500008442000018購(gòu)料1600008351336000210000175600031匯兌損益25002100008351753500銀行存款美元戶日期摘要借貸余原 幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯 率人民幣12 1月初余2000084168000額0010借款180831494380003174000000000012購(gòu)料付220083182616000134800款000000020收回貨100835835026000218300款000000031歸仍貸18008

8、35150380000680000款0000031匯兌損1200800008668000益035短期借款美元戶日期摘要借貸余原 幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯 率人民幣12 1月初余 額084010借款180000831494000180000149400031歸仍貸 款18000083515030000（借）900031匯兌損益900008350（3）于課件中沒(méi)有登記上述典型的外幣明細(xì)賬，其匯兌損益可按下列公式快速計(jì)算： 匯兌損益 =期末折算金額期末賬面金額 = 期末外幣賬戶人民幣余額 （期初外幣賬戶人民 幣余額 + 外幣賬戶人民幣增加額外幣賬戶人民幣減少額） 例如：上述短期借款匯兌損益

9、=0- （ 0+1494000-1503000） =9000 （人民幣元）計(jì)算的結(jié)果如為“ + ”，則表示外幣賬戶增加；計(jì)算結(jié)果如為“” ，則表示外幣賬戶減少。 上述短期借款匯兌損益為“ +9000 ”，則表示“短期借款美元戶”增加 9000 元，其賬 務(wù)處理是： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000 貸：短期借款美元戶 9000 于計(jì)算出每個(gè)外幣賬戶的匯兌損益之后，能夠作壹筆復(fù)合分錄：借：應(yīng)收賬款美元戶 5000 應(yīng)付賬款美元戶 2500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500 貸：銀行存款 12000 短期借款 90002 匯兌損益的列支渠道 對(duì)于匯兌損益，根據(jù)不同情況加以處理： （ 1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期

10、待攤費(fèi)用，且于開(kāi)始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的當(dāng)月起，壹次計(jì) 入開(kāi)始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)月的損益；（ 2）和購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理；（ 3）除上述情況外，發(fā)生匯兌損益均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 4）因銀行結(jié)售、購(gòu)入外幣或不同兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出和匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。【考點(diǎn)四】外幣報(bào)表折算（理解）1 外幣報(bào)表折算方法（ 1）外幣報(bào)表折算方法有現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)和非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目法、 時(shí)態(tài)法。（2）外幣報(bào)表的折算，要明確折算思路：假設(shè)于美國(guó)辦了壹家子公司， 2004 年年報(bào)有資產(chǎn)負(fù)債表（總資產(chǎn) 100 萬(wàn)美元），利潤(rùn)及利 潤(rùn)分配表。因?yàn)槭敲涝?/p>

11、，于合且時(shí)不能和人民幣表直接相加，必須將美元折成人民幣。如果將資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表所有項(xiàng)目同時(shí)按 1：8 折算， 則總資產(chǎn)為 800 萬(wàn)元人 民幣，而且報(bào)表是平衡的。但這不符合折算理論（因?yàn)椴煌?xiàng)目應(yīng)承擔(dān)不同的外匯風(fēng)險(xiǎn)） 。如果 將所有的資產(chǎn)、 所有的負(fù)債，所有的損益及利潤(rùn)分配發(fā)生額均按現(xiàn)行匯率（資產(chǎn)、 負(fù)債按年末匯 率，損益、利潤(rùn)分配按全年平均匯率）折算，只有所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公 積三個(gè)項(xiàng)目用歷史匯率折算，這種方法稱為現(xiàn)行匯率法（因?yàn)榇蟛糠猪?xiàng)目用現(xiàn)行匯率） 。將所有的資產(chǎn)統(tǒng)壹按壹個(gè)匯率折算，也過(guò)于簡(jiǎn)化了，應(yīng)作改進(jìn)。如何改進(jìn)，有倆種辦法：壹 是將所有資產(chǎn)分為流動(dòng)資

12、產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) （負(fù)債也壹樣） 。因流動(dòng)資產(chǎn)要承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn) （如有 100 美元， 匯率升降折成的人民幣是有差別的） ，故用現(xiàn)行匯率折算； 非流動(dòng)資產(chǎn)不承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn) （如 固定資產(chǎn)壹旦購(gòu)入，匯率的升降對(duì)它沒(méi)有意義） ，故用歷史匯率。這種方法稱為流動(dòng)和非流動(dòng)項(xiàng) 目法。二是將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。同樣的道理，貨幣性資產(chǎn)用現(xiàn)行匯率， 非貨幣性資產(chǎn)用歷史匯率。這種方法稱為貨幣和非貨幣項(xiàng)目法。時(shí)態(tài)法的思路和上述不同。它認(rèn)為折算只能改變計(jì)量單位（如美元仍是人民幣），不能改 變計(jì)量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價(jià)）。比如年末有庫(kù)存商品 100 美元，按成本和市價(jià)孰低法計(jì) 價(jià)。如果年末市價(jià)為 120 美元，則報(bào)表上的存貨為歷史成本計(jì)價(jià)的 100 美元，此時(shí)，應(yīng)該用歷史 匯率折算；如果年末市價(jià)為 70美元，則報(bào)表上的存貨為市價(jià)計(jì)價(jià)的 70 美元，此時(shí)，應(yīng)該用現(xiàn)行 匯率折算。這就是時(shí)態(tài)法的思路。2 我國(guó)外幣報(bào)表折算（ 1 ）資產(chǎn)負(fù)債表的折算 所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合且會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位 幣； 所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記 賬本位幣?！拔捶峙淅麧?rùn)”直接根據(jù)利潤(rùn)分配表中本項(xiàng)目填列。 折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目和負(fù)債類項(xiàng)目