消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)_第1頁(yè)
消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)_第2頁(yè)
消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)_第3頁(yè)
消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)_第4頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅:對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售額或 銷(xiāo)售數(shù)量,在 特定環(huán)節(jié) 征收的一種稅。二、特點(diǎn)一一“五性”1 .征稅項(xiàng)目選擇性一一特定消費(fèi)品/消費(fèi)行為;2 .征稅環(huán)節(jié)單一性一一某一環(huán)節(jié)一次征收(除卷煙);3 .征收方法多樣性一一從量定額、從價(jià)定率;4 .稅收調(diào)節(jié)特殊性一一限制或控制消費(fèi)、 VAT和消費(fèi)稅雙重調(diào)節(jié);5 .轉(zhuǎn)嫁性一一消費(fèi)者承擔(dān)。三、消費(fèi)稅與增值稅異同比較(了解)已 升1.征稅的范圍小同消費(fèi)稅:特定的應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅:所有貨物2.征稅環(huán)節(jié)小同消費(fèi)稅:一次性的(單一的):增值稅:每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)3.計(jì)稅方法小同消費(fèi)稅:從價(jià)征收、

2、從量征收增值稅:一般/簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同應(yīng)稅消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié) 既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅,當(dāng)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí),兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)(銷(xiāo)售額) 在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的四、征稅原則(看看,便于理解稅目)(一)征收范圍確定的原則1 .過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境 造成危害的特殊消費(fèi)品,包括煙、酒及 酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等;2 .奢侈品、非生活必需品,包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔 手表、游艇等;3 .高能耗及高檔消費(fèi)品,包括游艇、小汽車(chē)、摩托車(chē)等;4 .使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源 的消費(fèi)品,例如成品油等;5 .具有特定財(cái)政意義 的消費(fèi)

3、品,例如汽車(chē)輪胎等,這類(lèi)消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、 征稅后不影響廣大居民基本生活,還可以起到增加財(cái)政收入的目的。(二)稅率設(shè)計(jì)的原則:國(guó)家政策,引導(dǎo)消費(fèi),調(diào)節(jié)供求,消費(fèi)者心理,原有稅負(fù)水平。第二節(jié)納稅人一、納稅義務(wù)人:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)|生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)機(jī)消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。1 .境內(nèi):起運(yùn)地/所在地在境內(nèi)2 .委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由 受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅(除受托方為個(gè)體)3 .自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,由自產(chǎn)自用的單位和個(gè)人在 移送使用時(shí)繳納增值稅4 .個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品,連同關(guān)稅一并計(jì)征一攜帶入境者或收件人、納

4、稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)(進(jìn)口)批發(fā)零售交消費(fèi)稅XX金銀首飾XX交消費(fèi)稅卷煙復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅X超豪華小汽車(chē)交消費(fèi)稅X交消費(fèi)稅第三節(jié) 稅目與稅率稅目稅率一、煙1卷煙(1)甲類(lèi)卷煙(調(diào)撥價(jià)70兀(不含增值稅)/條)56%加150兀/箱(生產(chǎn)環(huán)節(jié))(2)乙類(lèi)卷煙(調(diào)撥價(jià)V 70兀(不含增值稅)/條)36%加150兀/箱(生產(chǎn)環(huán)節(jié))(3)商業(yè)批發(fā)11%加250元/箱2.雪茄煙36% (生產(chǎn)環(huán)節(jié))3煙絲30% (生產(chǎn)環(huán)節(jié))二、酒及酒精,【注】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅1.白酒,eg薯類(lèi)白酒20%力口 0.5兀/500克(或毫升)2.黃酒,包括黃酒和12度的土甜酒240元/噸3.啤酒,包括無(wú)醇啤酒、啤酒源、菠蘿啤

5、酒、果啤、飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦 的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒(1)甲類(lèi)啤酒250元/噸(2)乙類(lèi)啤酒220元/噸4.其他酒:國(guó)食健字/衛(wèi)食健字w 38度 【注】以發(fā)酵酒為酒基,W 20度的配制酒10%三、高檔化妝品:高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品、成套化妝品, 不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、 油彩等30%四、貴重首飾及珠寶玉石包括寶石胚1.金銀首飾、鉗金首飾和鉆石及鉆石飾品【零售環(huán)節(jié)征收】5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火,不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線(xiàn)15%六、成品油1 .汽油,【注】以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油2 .柴油,【注】符

6、合條件的純生物汽油免征3 .航空煤油;4.石腦油(化工清油);5.溶劑油,包括橡膠填充油、溶劑油6 .潤(rùn)滑油7 .燃料油,包括催化料、焦化料?!咀ⅰ繉?duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中,作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油,免征消費(fèi)稅七、摩托車(chē),包括 輕便摩托車(chē)、摩托車(chē)(兩輪、三輪)1.氣缸容量(排氣量,卜同) 250毫升免征2.氣缸容量在250毫升以上的10%八、小汽車(chē)(1)乘用車(chē):1-40% (2)中輕型商用客車(chē):5% (3)超豪華小汽車(chē)(零售價(jià)格130萬(wàn)元及以上)(零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅)(1)對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē),征收消費(fèi)稅(2)購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)

7、車(chē)、衛(wèi)星通信車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē),不征消費(fèi)稅(3)電動(dòng)汽車(chē)、沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē),不征消費(fèi)稅九、高爾夫球及球具, 包括球包、球桿(桿頭、桿身、桿把)、球袋十、高檔手表一一銷(xiāo)售價(jià)格(不含 VAT) V 10000元H一、游艇(8米長(zhǎng)度V 90米,玻璃鋼、鋁合金等材制)十二、木制一次性筷子(不包括其他木筷)十三、實(shí)木地板,【注】用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為棒、槽的實(shí)木裝飾板,未經(jīng)涂飾的素板十四、電池4%無(wú)汞原電池、金屬氫化物饃蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄 仍征 電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全鈕液流電池十五、涂料4%施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VolatileOrganicCompounds ,俗征V

8、OC)含量低于420克/升(含)一、稅率形式十一比例稅率、定額稅率1比例稅率:10檔:1%56%2 .定額稅率:只適用于啤酒、黃酒、成品油【提示】注意啤酒的 2檔稅率規(guī)定3 .定額稅率和比例稅率相結(jié)合:只適用于卷煙、白酒 二、最高稅率運(yùn)用1納稅人兼營(yíng)不同稅率 的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的,按 最高稅率 征稅;2納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。三、適用稅率的特殊規(guī)定(一)卷煙(生產(chǎn)+批發(fā))【每條200支】生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)150兀/箱56% (每條價(jià)格70 元)36% (每條價(jià)格70

9、 元)批發(fā)環(huán)節(jié)250元/箱11%(二)白酒 十一定額稅率:每斤0.5元,比例稅率:20%(三)啤酒十一從量定額:按出廠(chǎng)價(jià)(含包裝物押金)劃分檔次,包裝物押金不包括重復(fù)使 用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。甲類(lèi)啤酒250元/噸出廠(chǎng)價(jià)3000 元乙類(lèi)啤酒220元/噸出廠(chǎng)價(jià)3000 元第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從量定額十一銷(xiāo)售數(shù)量的確定:(一)銷(xiāo)售一銷(xiāo)售數(shù)量;(二)自產(chǎn)自用一移送使用數(shù)量;(三)委托加工一收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;(四)進(jìn)口 一海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?!纠}】某酒廠(chǎng)主要生產(chǎn)白酒和其他酒,現(xiàn)將白酒和藥酒各1 斤組裝套裝,白酒80元/ 斤,藥酒 100元/ 斤,組裝套裝每套不含稅價(jià)格為 200元。答:應(yīng)

10、繳納的消費(fèi)稅=200X 20%+2X 0.5= 41 (元)二、從價(jià)定率一一銷(xiāo)售額的確定:含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額 (一)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為有償轉(zhuǎn)讓換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售回扣在銷(xiāo)售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方/中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬自產(chǎn)自用一 其他方面非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及 用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)委托加工委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。(二)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1.價(jià)外費(fèi)用不包括(1)代墊運(yùn)輸費(fèi)用:承運(yùn)部門(mén):購(gòu)買(mǎi)方(2)代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(同增值稅

11、)2.含增值稅銷(xiāo)售額一換算【注】一般情形下,計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。不含增值稅是否含增依題目判斷)價(jià)款國(guó)外收入(含消費(fèi)稅)視為臺(tái)增值稅含揩(銷(xiāo)售額+價(jià)外收入)舊酒、其他酒酒類(lèi)產(chǎn)品.睥酒、黃酒(從量征收)收取時(shí):增值稅J消費(fèi)稅J 逾期時(shí):消費(fèi)稅X增值稅乂 收取時(shí):增值稅X消費(fèi)稅X 逾期時(shí);消費(fèi)稅X地情稅J3包裝物的規(guī)定:(1)應(yīng)稅消費(fèi)品+包裝物一一起銷(xiāo)售一均 征收消費(fèi)稅(2)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品+收取包裝物押金般應(yīng)稅消晉品J收取,時(shí):增值稅X消器稅乂(逾期時(shí);增值稅,消費(fèi)稅J【注意】啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金?!景拙啤⑵【铺厥庖?guī)定】1 .白酒生產(chǎn)企業(yè)向商

12、業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”,按價(jià)外收入 處理。2 .啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒,不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司 銷(xiāo)售的價(jià)格 作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)當(dāng)以 慳關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格(含包裝物及包 裝物押金)|作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。舉例說(shuō)明:無(wú)關(guān)聯(lián)(啤酒廠(chǎng))三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定(一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定1核定范圍:卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。3 .計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布?!竟健磕撑铺?hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格X (1-適用批發(fā)毛利率)3孰高原

13、則:實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙,按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格 征收消費(fèi)稅;【反之】,按計(jì)稅價(jià)格征稅。(二)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定1 .白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給 銷(xiāo)售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo) 售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2 .白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。A (生產(chǎn))關(guān)聯(lián)方、68元/千克-Z、C。元/千克非關(guān)取日。元/千克70%稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格3個(gè)月3 .已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到 以上、累計(jì)上漲或下降 幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定

14、最低計(jì)稅價(jià)格。(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部 銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一門(mén)市部 對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量(四)用于以物易物(換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料)、投資入股、抵償債務(wù)等方面一同類(lèi)應(yīng)稅 消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分,可以在下期繼續(xù)抵扣【留抵】(六)計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限1 .卷煙、白酒、小汽車(chē) 一一總局核定,財(cái)政部備案;2 .其他應(yīng)稅消費(fèi)品一一省級(jí)國(guó)稅局核定;3 .進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 一一海關(guān)核定第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額 X比例稅率銷(xiāo)售額(含消費(fèi)稅、不含增值稅)2.從量定額計(jì)稅(啤酒、黃酒、成

15、品油)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量x定額稅率3.復(fù)合計(jì)稅(白酒、卷煙)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額 X比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量X定額稅率第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅1卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)的煙絲,直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2卷煙廠(chǎng)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。二、用于其他方面于移送使用時(shí)納稅1 .連續(xù)生產(chǎn) 非應(yīng)稅消費(fèi)品:消費(fèi)稅繳,增值稅不繳2 .在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) :消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售,所得稅不視同銷(xiāo)售3 .饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面:消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售, 所得稅屬于外部移送,也確認(rèn)收入連算生產(chǎn)-覬土應(yīng)稅消費(fèi)品自戶(hù)應(yīng)稅 消要品d 自用4逢算

16、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品-最密產(chǎn)品/管理部門(mén) 在建工程:內(nèi)部的 1 (、送、投、分職工福利I外部三、組成計(jì)稅價(jià)格(一)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的(二)沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的1.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅按售價(jià)(加權(quán)平均售價(jià)) 一按組價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)成本 (+成本利潤(rùn)率)消費(fèi)稅稅率(-消費(fèi)稅稅率)4 復(fù)合計(jì)征 消費(fèi)稅一一自產(chǎn)自用白酒、卷煙組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率)+ (1比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅=從價(jià)稅+從量稅=組成計(jì)稅價(jià)格X比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量 X定額稅率四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1 .扣稅范圍9項(xiàng)(1) 15個(gè)稅目中,酒類(lèi)產(chǎn)品、游艇、小汽車(chē)、高檔手表、涂料、電池6項(xiàng)不得抵扣

17、已納消費(fèi)稅,成品油要看清油品子目(除航空煤油、溶劑油);(2)扣除的9項(xiàng),1必須是同一稅廠(chǎng)2扣稅方法一一按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅(1)外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品:準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) X適用稅率(2)外購(gòu)從量征收 的應(yīng)稅消費(fèi)品:準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 鄧位稅率【注意】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾, 在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國(guó)外進(jìn)口購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品, 在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷(xiāo)售,可以扣稅;在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 的,不實(shí)行扣稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)敬砰節(jié)一 5底面一解道口環(huán)節(jié) 收回 委托加工交

18、消晚稅一捫消費(fèi)稅第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品:委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部 分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。附斗.主料-委托方應(yīng)稅消費(fèi)品受托方【非委托加工】如果出現(xiàn)下列情形,應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:1 .受托方提供 原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;2 .受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工 的應(yīng)稅消費(fèi)品;3 .受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn) 的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、代收代繳消費(fèi)稅款(一)受托方+交貨時(shí)一代收代繳(二)受托方未代收代繳消費(fèi)稅,委托方要補(bǔ)稅對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是:1 .如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 直接銷(xiāo)售,按銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征;2

19、 .如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn) 等,按組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)稅補(bǔ)征。(三)委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售1 .委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以 不高于受托方 的計(jì)稅價(jià)格出售的,為 直接出售,不再 繳納消費(fèi)稅;2 .委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi) 稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。消苣稅:代攻優(yōu)敷更價(jià)X消空稅品曾恒也;提里加工方更三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià);沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+ (1消費(fèi)稅稅率)*口/_材料成本加工費(fèi)組價(jià)

20、二L消費(fèi)稅/委托方提供材料成本(若為免稅農(nóng)產(chǎn) .成本二收購(gòu)加又時(shí)區(qū),不含血運(yùn)費(fèi)若為煙葉品稅在產(chǎn)品)成本二收購(gòu)價(jià)加工費(fèi),包括:代型情格不包括:增值施代收代繳消費(fèi)稅XI. 1X1.6T耕不含稅運(yùn)費(fèi)(普通發(fā)票加工費(fèi)+L 17)(1消費(fèi)稅稅率)2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅: 加入從量消費(fèi)稅(卷煙、白酒) 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅)加價(jià)出售:消費(fèi)稅/他.紀(jì)沖面田調(diào)個(gè)體工商戶(hù)除外)/消費(fèi)稅:代收代繳、/、組價(jià)乂消費(fèi)稅弘受托方”王:委托方(可扣稅贈(zèng)值稅:提供加工芳/中目用加工若XIE%用于連,-續(xù)生產(chǎn)O用于其他方面;/施國(guó)L二消昔稅x增值稅J消若稅(扣稅)J增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)四、用委托加工收回的應(yīng)

21、稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量1扣稅范圍10項(xiàng)2扣稅方法一一按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅3扣稅環(huán)節(jié):納稅人用 委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在|零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí) 一律不得扣除 委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。對(duì)既有自產(chǎn)卷煙,同時(shí)又 委托聯(lián)營(yíng) 企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè) (簡(jiǎn)稱(chēng)回購(gòu)企業(yè)),從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙,對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià),凡是符合下述條件的, 不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的,則征收消費(fèi)稅:回購(gòu)企業(yè)在 委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙 時(shí),除提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外,還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格

22、。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi) 稅。回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙,其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開(kāi)核算,則一并計(jì)入 自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi) 稅。第八節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定一、金銀首飾(一)納稅義務(wù)人:境內(nèi)零售方;委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的,受托方也是納稅人。(二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于:金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 +【鉗金首飾,鉆石及鉆石飾品】(三)稅率:5%(四)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分1 .對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾,又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚,分別

23、核算銷(xiāo)售額。 凡劃分不清或不能分別核算的, 在 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的, 一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的, 一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。2 .金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品 銷(xiāo)售的,應(yīng)按銷(xiāo)售額全額 征收消費(fèi)稅。3 .經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù), 未分別核算或者劃分不清的 , 一律視同零售 征收消費(fèi)稅。(五)計(jì)稅依據(jù)1不含增值稅的銷(xiāo)售額2 .金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的,包裝物均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額 。3 .帶料加工的金銀首飾,應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格;沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾 銷(xiāo)售價(jià)格,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+ (1金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

24、4 .采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾,應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全 部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。5 .生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾一一同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格一 成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)X (1+利潤(rùn)率)+ (1金銀首飾消費(fèi)稅稅率)6 .金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后,用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。(六)申報(bào)與繳納1納稅環(huán)節(jié):(1)零售(含以舊換新)銷(xiāo)售收訖銷(xiāo)貨款或取得索取 銷(xiāo)貨款憑證的當(dāng)天(2)用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、 樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面移送移送的當(dāng)天(3)帶料加工、翻新改

25、制受托方交貨時(shí)r受托方交貨的當(dāng)天(4)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口零售環(huán)節(jié)(5)出口出口不退消費(fèi)稅2納稅地點(diǎn):納稅人核算地、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人納稅人 (1)納稅人銷(xiāo)售給納稅人 以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。(2)納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。卷煙納稅壞書(shū);生產(chǎn)(委托加工)迸口、枇發(fā)功摩)卷煙:復(fù)合生產(chǎn) 雌)復(fù)合 復(fù)合、遵口、批復(fù)(加收)消費(fèi)稅、津值稅批發(fā)企11、霎售企業(yè)、直接重管批發(fā)創(chuàng)蹩蟠但稅5士夠一旺、零片企計(jì),百格等皆批發(fā)批發(fā)應(yīng)納消費(fèi)稅; 銷(xiāo)售額X 11%+銷(xiāo)售量X單位稅額稅額計(jì)算【注意】卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)

26、不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。-卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地;納稅地點(diǎn)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的,由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。三、超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅(一)納稅環(huán)節(jié)及納稅人:將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人(二)零售業(yè)納稅人銷(xiāo)售超豪華小汽車(chē):應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷(xiāo)售額X10%(三)國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者:應(yīng)納稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額X(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+ 10%)第九節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1納稅人進(jìn)口 /委托進(jìn)口2.課稅對(duì)象進(jìn)仃商品總值=到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格(1)從價(jià)定率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格 X消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅

27、價(jià)格+關(guān)稅)+ (1 消費(fèi)稅稅率)成本乂 (1卜消費(fèi)稅成本和澗率)生產(chǎn)環(huán)節(jié)(自產(chǎn)自用組價(jià)= 1 -消費(fèi)稅* 消翦稅管宿稅委托加工受托方代收)擔(dān)價(jià)=村,警露:工益進(jìn)口環(huán)節(jié)組價(jià)二 關(guān)二價(jià)十關(guān))消鬟稅增值稅(1產(chǎn).進(jìn)口、零售批發(fā):消費(fèi)稅,屑值稅相同依娓1(除摸、祗,授) J(2)從量定額應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 X定額稅率【啤酒、黃酒、成品油】(3)復(fù)合計(jì)稅 辦法小區(qū)、關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量X定額稅率應(yīng)納稅額;消群稅比例稅玄+定額稅4.征收管理報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)一報(bào)關(guān)地海關(guān)一進(jìn)口人/代理人一填發(fā)專(zhuān)用繳款書(shū)之日15日內(nèi)5.稅收優(yōu)惠(1)特定物品自進(jìn)境之日起 6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境;(2)質(zhì)里、規(guī)格補(bǔ)償/更

28、換;(3)價(jià)值低、公益、海關(guān)放行前損失;(4)進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。6跨境電子商 務(wù)零售進(jìn)口(1)單次交易w 2000兀,個(gè)人年度交易w 20000兀一進(jìn)口關(guān)稅:零稅率(限值以?xún)?nèi)進(jìn)口);進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅:法定應(yīng)納稅額的70%征收。(2)超過(guò)限額一全額第十節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)稅、出口退免政策出口免稅并退稅出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口/其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)直接出口/外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口不免稅也不退稅一般商貿(mào)企業(yè)二、用于生產(chǎn)乙烯、芳煌類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退(免)消費(fèi)稅1.生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油 用于生產(chǎn)乙烯、芳煌類(lèi)化工產(chǎn)品的,按照實(shí)際耗用數(shù)量 暫免征收消費(fèi)稅。2對(duì)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳煌類(lèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳煌類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油,按

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