企業(yè)所得稅課件

1、2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡1 企業(yè)所得稅 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡2 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi) 的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外， 就其來源于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和 其他所得征收的一種稅。它是國家參與 企業(yè)純收入分配的一種主要方式，體現(xiàn) 國家與企業(yè)的分配關(guān)系。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡3 納稅人和征稅對象 納稅人 企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立 經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)或 者組織（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外） 為納稅人。 征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 2021-7-18

2、河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡4 稅 率 企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。同時(shí)， 為了照顧眾多小型企業(yè)的實(shí)際困難，對 小型企業(yè)實(shí)行兩檔低稅率，即對年應(yīng)納 稅所得額在30 000元以下（含30 000元） 的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅； 對年應(yīng)納稅所得額超過30 000元至10萬元 （含10萬元）的企業(yè)，按27%的稅率征 稅。如果企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，可用 當(dāng)年應(yīng)稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后 的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡5 應(yīng)納稅所得額的確定 所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納 稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金 額后的余額?；竟绞牵?應(yīng)納稅所得額

3、=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 金額 納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā) 生制原則處理。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡6 收入總額的確定 納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許 權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。 幾種特殊收入按規(guī)定處理。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡7 1)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 成本 外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購 貨費(fèi)用和稅金，計(jì)入存貨成本的稅金是 指購買購買、自制或委托加工存貨發(fā)生 的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng) 稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人 自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi) 用。 扣除項(xiàng)目 2021-7-1

4、8河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡8 費(fèi)用 納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和 提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已記入成本的有 關(guān)費(fèi)用除外。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡9 稅金 指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、 資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市 維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅 金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使 用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì) 入管理費(fèi)用中扣除的，不再作銷售稅金 單獨(dú)扣除。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡10 損失 指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè) 外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失， 以及其他損失。 2021-7-18河

5、北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡11 在確定扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題： 一是企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng) 目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提 折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。二是 納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一 致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定予以調(diào)整。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡12 2)部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 借款費(fèi)用支出。 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的 利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī) 構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借 的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期 貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 工資、薪金支出。 實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資

6、、 薪金規(guī)定扣除。 計(jì)稅工資、薪金，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 允許扣除的工資、薪金費(fèi)用。（800東北1200） 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡13 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教 育經(jīng)費(fèi)支出。 以計(jì)稅工資為標(biāo)準(zhǔn)，分別提?。?%、 14%、1.5% 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。 納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年 應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量， 通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向 紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所 得稅時(shí)準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得稅中全額扣除。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡14 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)

7、務(wù)直接關(guān)聯(lián)的 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除； 超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。 全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的，不 超過銷售收入凈額的0.5%；全年銷售收入凈額 超過1500萬元的部分，不超過該部分的0. 3%。 各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定 的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療 保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡15 （7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳 納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。 納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)， 其符合獨(dú)立納稅人交易

8、原則的租金可根據(jù)受益 時(shí)間，均勻扣除。 納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金 支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡16 （9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí) 際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 也可提取壞帳準(zhǔn)備金；比例為年末應(yīng)收 賬款余額的0.5% 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡17 企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 匯兌損益 支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 會員費(fèi) 殘疾人就業(yè)保障基金 稅控收款機(jī) 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡18

9、 資助科技開發(fā)費(fèi)用 對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、 社會團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非 關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新 產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開 發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其 資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得 額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵 扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡19 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出， 除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收 入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限 期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣 告費(fèi)不得在稅前扣除。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡20 不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 1)

10、資本性支出。 是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的 支出。 2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。 是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無 形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成 資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。 是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和 規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物 的損失。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡21 4)各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。 是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、 罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各 項(xiàng)罰款。 5)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后。因遭受自然災(zāi)害 或意外事故而

11、由保險(xiǎn)公司給予的賠償。 6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。 是指超出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈(zèng)。 7)各種贊助支出。 是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡22 8)擔(dān)保支出。 是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè) 取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。 9)回扣支出。 10)各項(xiàng)準(zhǔn)備金。 11)已出售房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)。 12)其他各項(xiàng)支出。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡23 虧損彌補(bǔ) 企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年 度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌 補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期 最長不得超過5年。5年內(nèi)不

12、論是盈利或虧 損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。 虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是 企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法 規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡24 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī) 定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企 業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌 補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按 規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 企業(yè)境內(nèi)外的虧損不得相互彌補(bǔ)，國家 間按照單獨(dú)國家原則。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡25 清算所得 納稅人依法清算時(shí)，以其清算終了后的 清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納 企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指納稅 人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或

13、財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清 算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、 公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資 本的部分。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡26 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、 建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及 其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工 具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單 位價(jià)值在2 000元以上，并且使用期限超 過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡27 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)。 是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn) 予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，1年彌 補(bǔ)不足的，可以逐

14、年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期 最長不得超過5年，(一)建設(shè)單位交來完 工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用 的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 (二)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使 用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡28 (三)購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā) 生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納 的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè) 備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國 內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 (四)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)， 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上 運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及 投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益 等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 2021-7-1

15、8河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡29 (五)接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加 上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi) 等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確 定。 (六)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置 完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 (七)接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊 程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估 確認(rèn)的價(jià)格確定。 (八)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按 照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出， 減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后 的余額確定。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡30 固定資產(chǎn)折舊的范圍。 1.房屋、建筑物； 2.在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、 工具

16、； 3.季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； 4.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6.財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固 定資產(chǎn)。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡31 不得提取折舊的固定資產(chǎn) 1.土地； 2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存 的固定資產(chǎn)； 3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5.按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)； 6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； 7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 8.財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 提前報(bào)廢的固定財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。 2021-7-18河北大學(xué)管理

17、學(xué)院姜杰凡32 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)和方法 1.納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的 次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。 2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從 固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以 內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整 殘值比例，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家 有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡33 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài) 的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使 用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 (一)投資者作為資本金

18、或者合作條件投入的無形 資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額 計(jì)價(jià)。 (二)購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。 (三)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按 照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 (四)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金 額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡34 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè) 申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法 定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益 年限孰短原則攤銷； 法律沒有規(guī)定便用年限的，按照合同或者企業(yè) 申請書的受益年限攤銷； 法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用

19、年限 的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得 少于10年。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡35 遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在 以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、 租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、 經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分 期攤銷。 租入固定資產(chǎn)的改良支出，是指以經(jīng)營租賃方 式租入固定資產(chǎn)的改良工程所發(fā)生的全部支出， 即為增加租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長其壽 命，而對其進(jìn)行改裝、翻修、改建等的支出。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡36 流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以

20、在一年內(nèi)或者超過一年的一 個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金 及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等，稅法 規(guī)定，納稅人的產(chǎn)品、材料、產(chǎn)成品、半成品 等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人 各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方 法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平 均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方 法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡37 稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠為了體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓 勵(lì)和扶持某些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的發(fā)展，企 業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定了兩項(xiàng)減免稅 優(yōu)惠。 1.民族自治地方的稅收優(yōu)惠 民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì) 的，經(jīng)省級人民政府批

21、準(zhǔn)，可以定期減 稅或者免稅。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡38 2.法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的稅 收優(yōu)惠 1)鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。 2)支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。 3)鼓勵(lì)資源綜合利用，保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠。 4)扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠。 5)鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠。 6)救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠。 7)鼓勵(lì)企業(yè)投資的優(yōu)惠。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡39 8)鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的優(yōu)惠。 9)鼓勵(lì)發(fā)展教育事業(yè)的優(yōu)惠。 10)支持科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制的稅收優(yōu)惠。 11)支持發(fā)展社會福利事業(yè)的優(yōu)惠。 12)鼓勵(lì)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠。 13)收取政府性基金（收費(fèi)）的優(yōu)惠。 14)種

22、植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的優(yōu)惠。 15)境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害 的優(yōu)惠。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡40 16)事業(yè)單位、社會團(tuán)體部分收入的優(yōu)惠。 17)對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及 個(gè)人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性 的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅。 18)勘察設(shè)計(jì)單位改為企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。 19)對住房公積金管理中心用住房公積金購買 國債、在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取 得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。對其取得的 其他經(jīng)營收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡41 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算

23、 企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳、年終匯 算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其應(yīng)納稅所得額的 計(jì)算分為預(yù)繳所得稅額計(jì)算和年終匯算清繳所 得稅額計(jì)算兩部分。 1)按月（季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法 應(yīng)納稅所得額=月（季）應(yīng)納稅所得額稅率 或者， 應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額112（或 1/4）稅率 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡42 2)年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法 全年應(yīng)納稅所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額 稅率 多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額 月（季）已預(yù)繳所得稅額 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡43 從被投資方分回稅后利潤（股息）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1)如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于被

24、投資企業(yè)的， 不退還所得稅。 2)如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)的， 按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時(shí)，先 按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額（或稱稅前利潤） 計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，然后 將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。 計(jì)算公式為： 來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的 稅后收益（1-被投資方實(shí)際適用稅率） 被投資方已繳稅款抵扣額=來源于被投資的應(yīng)納稅 所得額被投資方適用稅率 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡44 3)如果投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用稅率一致，則 從被投資企業(yè)分回的稅后收益不予補(bǔ)稅；如果由于被 投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠

25、而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資 方企業(yè)的，則投資方從被投資企業(yè)分回的稅后收益也 不再補(bǔ)稅。 4)中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng) 濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域（不 包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅 后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率 的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。 5)如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤 還原后用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按 照規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ) 稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用 需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧 損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧

26、損， 彌補(bǔ)虧損后有盈余的，不再計(jì)算繳稅。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡45 申報(bào)和繳納 1.納稅年度 企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日 起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年 度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等 原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè) 納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算 期間作為一個(gè)納稅年度。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡46 2.繳納方法與納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15天內(nèi)，向 其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所 得稅申報(bào)表，并在規(guī)定的納稅期限內(nèi)預(yù)繳所得 稅。 納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行工商注

27、銷登記 之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅申報(bào)。 企業(yè)所得稅的清繳，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng) 納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情 況，計(jì)算全年應(yīng)繳納稅額，并填寫納稅申報(bào)表， 在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納 稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清手續(xù)。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡47 3.納稅地點(diǎn) 除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅 人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。所在 地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地。 企業(yè)注冊地與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致時(shí)， 以實(shí)際經(jīng)營地為納稅地點(diǎn)。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡48 所得稅計(jì)算 B市s鄉(xiāng)某集體小企業(yè)，以生產(chǎn)鐵釘為主， 該企業(yè)1

28、994年至1997年獲利情況如下表 所示。現(xiàn)確定該企業(yè)歷年來應(yīng)繳納的企 業(yè)所得稅稅額。 單位；萬元 年度1994199519961997 獲利情況 -78-1.59 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡49 按照我國稅法規(guī)定企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損， 可以以今后5年內(nèi)的所得予以彌補(bǔ)，當(dāng)年所得 彌補(bǔ)虧損后仍有盈余的，按彌補(bǔ)虧損后的所得 額來確定適用稅率。 該企業(yè)1994年虧損7萬元，適用稅率為0，無 所得因此不交納企業(yè)所得稅；1995年盈利8萬 元，彌補(bǔ)1994年虧損后余1萬元(871)，為 1995年應(yīng)納稅所得額，適用稅率18；1996年 虧損，適用稅率為0；1997年彌補(bǔ)1996年虧 損后

29、應(yīng)納稅所得額為75萬元(91575)， 適用稅率為27。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡50 1994年應(yīng)納所得稅額0(元) 1995年應(yīng)納所得稅額l x18 018(萬元) 1996年應(yīng)納所得稅額0(元) 1997年應(yīng)納所得稅額(915)x 27 2025(萬元) 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡51 B市某企業(yè)1995年在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的會 計(jì)報(bào)表中用于企業(yè)職工的工資扣除項(xiàng)目為 1128萬元，其中92萬元為生產(chǎn)車間工人的工 資分別從“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬 戶歸集人了“生產(chǎn)成本”賬戶，208萬元為 管理人員工資記人了“管理費(fèi)用”，該企業(yè)制 造生產(chǎn)車間工人100

30、人，管理人員20人，現(xiàn)確 定該企業(yè)付給工人及管理人員的工資是否可以 在稅前全額扣除(當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資為530元人月)? 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡52 某商業(yè)企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2522000 元，因質(zhì)量問題發(fā)生銷貨退回30000元， 銷貨折扣15000元，銷貨成本2100000 元銷貨費(fèi)用62000元，管理費(fèi)用40000 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，營業(yè)外收入 10000元，營業(yè)外支出15000元，計(jì)算該 商場本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡53 某建筑公司本年度工程結(jié)算收入5600000 元工程結(jié)算成本4500000元,工程結(jié)算稅 金及附加24

31、0000元，本年度管理費(fèi)用 480000元財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元，營業(yè)外 收入16000元，營業(yè)外支出20000元，經(jīng) 批準(zhǔn)彌補(bǔ)上年度虧損10000元，計(jì)算該建 筑公司本年度應(yīng)納所得稅額。 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡54 某房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取按季預(yù)交所得 稅，本年度二季度商品房銷售收入 3280000元出租房屋租金收人，其他業(yè) 務(wù)利潤68000元，商品房銷售成本 2404000元，銷售費(fèi)用26000元管理費(fèi) 用358000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100000元，營業(yè) 稅金及附加175480元，營業(yè)外支出15000 元計(jì)算該公司應(yīng)繳所得稅額? 2021-7-18河北大學(xué)管理學(xué)院姜杰凡55 某貿(mào)易公司當(dāng)年取得貨物銷售收入3800萬元， 貨物進(jìn)價(jià)成本2400萬元，貨物銷售稅金及附加 23萬元；在有關(guān)費(fèi)用支出上，支付職工工資總 額150萬元(該公司職工人數(shù)50人，計(jì)稅工資標(biāo) 準(zhǔn)人均每月500元)、核規(guī)定比