盤點(diǎn)年終獎(jiǎng)的九種發(fā)放形式及其稅務(wù)處理(DOC10頁(yè))

1、盤點(diǎn)年終獎(jiǎng)的九種發(fā)放形式及其稅務(wù)處理每到歲末年終， 企業(yè)財(cái)務(wù)與員工就尤為關(guān)注年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的繳納問題。年終獎(jiǎng)的發(fā)放形式不一樣，計(jì)算方法不同，稅額也會(huì)有很大的差距?，F(xiàn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法及要求，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國(guó)稅發(fā)【2005 】9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅” ，這要比合并到當(dāng)月工資薪金計(jì)算的稅負(fù)小一些，是一項(xiàng)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠計(jì)算政策。下面詳解九種年終獎(jiǎng)的發(fā)放形式及其稅務(wù)處理方法：一，員工當(dāng)月的工資薪金超過【3500 】元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人

2、所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)算時(shí)，除以12 個(gè)月，但計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。例一：趙某 2013 年 1 月工資 5000 ，年終獎(jiǎng) 24000 ，無(wú)其它收入。趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000-3500 ） *3%=45元趙某年終獎(jiǎng)（ 24000 ）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12 個(gè)月，即： 24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為105 。趙某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：24000*10%-105=2295元。趙某 2013 年 1 月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2340 元。1二，員工

3、當(dāng)月的工資薪金不超過3500 元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但可以將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等）后的數(shù)額。例二：錢某 2013 年 1 月工資 2000 ，年終獎(jiǎng) 24000 ，無(wú)其它收入。錢某當(dāng)月工資 2000 元，未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500 元，不需要繳納個(gè)人所得稅。錢某 2013 年 1 月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-2000=1500元。錢某年終獎(jiǎng) 24000 元，先減除“當(dāng)月工資薪

4、金所得與費(fèi)用扣除額的差額（1500元）”，22500 元為應(yīng)納稅所得額。 22500 除以 12 個(gè)月，即：22500/12=1875元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為105 。錢某年終獎(jiǎng) 24000 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅： （24000-1500）*10%-105=2145元。錢某 2013 年 1 月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 2145 元。三，員工一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作過，只能按照國(guó)稅發(fā)【2005 】9 號(hào)文件規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)， 對(duì)每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計(jì)算。該條款的要點(diǎn)是：1、一個(gè)員工 2013 年 1

5、月發(fā)放的年終獎(jiǎng)適用了除以12 找稅率的優(yōu)惠計(jì)算政策，22013 年其它月份就不能再適用了。2、一個(gè)員工一年一次，在兩處以上取得年終獎(jiǎng)，也只能適用一次。3，員工即使工作時(shí)間不足12 個(gè)月，也可以適用一次。例三：孫某 2012 年 1-3 月在石油企業(yè)工作， 2012 年 4-8 月跳槽到電信企業(yè)，2012 年 9 月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，如果孫某2012 年 12 月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資 5000 ，年終獎(jiǎng) 24000 ，其它無(wú)收入，雖然錢某只2012 年在房地產(chǎn)企業(yè)工作 4 個(gè)月，但其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與例一趙某相同，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 45 ，年終獎(jiǎng)部分也是除12 找稅率，應(yīng)繳

6、納個(gè)稅2295 元。房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。四，員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照國(guó)稅發(fā) 20059號(hào)文件優(yōu)惠辦法計(jì)算，從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳稅。國(guó)稅發(fā)【 2005 】9 號(hào)文件規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次” 。如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，納稅人在自行申報(bào)時(shí)， 不可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策；對(duì)該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法。例四：李某 2013 年 1 月工資 5000 ，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24

7、000 元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000 元，無(wú)其它收入。李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)（ 24000 ）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得3的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12 個(gè)月，即： 24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為 10% ，速算扣除數(shù)為 105 。李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)24000 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅： 24000*10%-105=2295元。李某取得的兼職單位發(fā)放6000 元年終獎(jiǎng)應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計(jì)算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000*3%=180元。李某在本企業(yè)取得工資5000 元，本企業(yè)代扣代繳（ 5000-3500）*3

8、%-=45元個(gè)人所得稅。年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（ 5000+6000-3500 ） *20%-555=945 元。應(yīng)補(bǔ)繳工資薪金的個(gè)人所得稅：945-180-45=720元。李某所在本企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。五、員工無(wú)論在本單位工作多長(zhǎng)時(shí)間，都可以按照國(guó)稅發(fā)【2005 】9 號(hào)文件規(guī)定：“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。如果取得年終獎(jiǎng)的職員在本年度工作未滿12 個(gè)月，也應(yīng)除以“ 12 ”來(lái)確定適用稅率，因?yàn)橐荒暌粋€(gè)人只能用一次。例：周某是 2012 年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生， 2012 年 7 月入職，以

9、前沒有工作。 2012年 12 月工資 3500 元，年終獎(jiǎng) 24000 元，周某當(dāng)月工資 3500 元不需要納稅。周某年終獎(jiǎng)（ 24000 ）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：4先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12 個(gè)月，即： 24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為105 。周某年終獎(jiǎng) 24000 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅： 24000*10%-105=2295元。企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。六、補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)需要在發(fā)放時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)【2005 】 9號(hào)文件規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、

10、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分， 按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算了個(gè)人所得稅，后在次月又補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)，不能與上月的年終獎(jiǎng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。例六：吳某 2013 年 1 月工資 5000 ，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎(jiǎng) 30000 元，當(dāng)月發(fā)放了 24000 元，余下 6000 元，準(zhǔn)備在 2013 年 7 月再發(fā)放。 2013 年 1月實(shí)際取得所得為29000 元，無(wú)其它收入。2013 年 1 月，趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000-3500 ）*3%=45元吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)（2

11、4000 ）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12 個(gè)月，即： 24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為105 。5吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)24000 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅： 24000*10%-105=2295元。對(duì)于吳某預(yù)計(jì)在2013 年 7 月取得的年終獎(jiǎng)（ 6000 ）的稅務(wù)處理：個(gè)人所得稅： 2013 年 7 月實(shí)際取得時(shí)，需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅：如果 1 月計(jì)提了 6000 元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳。如果 7 月份發(fā)放了這6000 元年終獎(jiǎng)，年終匯算清繳按

12、工資薪金項(xiàng)目規(guī)定在稅前扣除。如果計(jì)提的 6000 元年終獎(jiǎng)在 2013 年度匯算清繳前仍未發(fā)放， 依據(jù)國(guó)稅函【 2009 】3 號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年 34 號(hào)的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計(jì)提而未發(fā)放的數(shù)額（ 6000 ），不允許在稅前扣除。企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。七、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也要按國(guó)稅發(fā)【 2005 】9 號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。例七：鄭某 2012 年年薪 12 萬(wàn)元，每月發(fā)放工資5000 元， 2012 年 12 月終按照績(jī)效考核補(bǔ)發(fā)2012

13、 年度剩余年薪 60000 元。6鄭某 2012 年每個(gè)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計(jì) 45*12=540元。鄭某 2012 年 12 月補(bǔ)發(fā)的年薪 60000 元應(yīng)繳納個(gè)人所得計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12 個(gè)月，即： 60000/12=5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20% ，速算扣除數(shù)為555 。鄭某補(bǔ)發(fā)年薪 60000 元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：60000*20%-555=11445元。八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎(jiǎng)金全部或部分稅款問題，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅，無(wú)論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個(gè)人所

14、得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯(cuò)誤。國(guó)家稅務(wù)總局 2011 年 28 號(hào)公告關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款， 屬于雇員又額外增加了收入， 應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金， 換算為應(yīng)納稅所得額后， 按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。例八：王某 2012 年度每月工資收入5000 元，2012 年 12 月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金 24000 元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。王某 2012 年 12 月當(dāng)月工資 5000 元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45 元。7王某全年一次性獎(jiǎng)金24000

15、 元，由企業(yè)代付個(gè)人所得稅。王某應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入【24000 】當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額【0 】不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A【105 】雇主負(fù)擔(dān)比例【 100% 】）（1 不含稅級(jí)距的適用稅率A 【 10% 】雇主負(fù)擔(dān)比例【 100% 】）即：（ 24000-105 ）/ （1-10% ）=26550元王某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：26550*10%-105=2550元。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第 28 號(hào)）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工

16、資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。企業(yè)負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，按含稅獎(jiǎng)金額計(jì)提：借：管理費(fèi)用（等）26550貸：應(yīng)付職工薪酬獎(jiǎng)金（等）26550發(fā)放時(shí)：8借：應(yīng)付職工薪酬獎(jiǎng)金（等）26550貸：銀行存款24000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交個(gè)人所得稅2550繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交個(gè)人所得稅2550貸：銀行存款2550九、多發(fā) 1 元年獎(jiǎng)金，可能導(dǎo)致多交一萬(wàn)元的個(gè)人所得稅- 關(guān)注年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅無(wú)效問題。由于國(guó)稅發(fā) 20059號(hào)文件規(guī)定的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法是：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除

17、以12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計(jì)算公式的應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率- 速算扣除數(shù)。其中，年終獎(jiǎng)除 12 找稅率，但只允許減除一次 “速算扣除數(shù)” ，而不是十二次，由此導(dǎo)致在計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并不與年終獎(jiǎng)?lì)~度同比例增加。 由此造成應(yīng)得年終獎(jiǎng)金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實(shí)際到手的會(huì)更少。例九：2013 年 1 月馮某取得年終獎(jiǎng)18000 元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為3% 。馮某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460 元。9陳某 2013 年 1 月取得年終獎(jiǎng)18001 元，找稅率：（ 18001/12=1500.1），因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為10% ，速算扣除數(shù)為 105 。陳某取得 18001 元年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18001*1