進(jìn)料加工解惑

1、進(jìn)料加工解惑 進(jìn)料加工指企業(yè)自行進(jìn)口部分或全部原材輔料、零部件、包裝物料，在國(guó)內(nèi)加工成成品后自行銷往國(guó)外。進(jìn)料加工和來(lái)料加工的區(qū)別：進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中進(jìn)口原料占用企業(yè)資金和外匯、貨物所有權(quán)歸企業(yè)，進(jìn)口與出口之間沒有密切的內(nèi)在聯(lián)系（原料的供應(yīng)商和成品的購(gòu)買商一般互不關(guān)聯(lián)）、企業(yè)自行承擔(dān)價(jià)格和銷售風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)進(jìn)料加工不熟悉，很多企業(yè)主及企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到迷惑，因些，本文旨在對(duì)相關(guān)必要知識(shí)進(jìn)行介紹，以饗讀者。一、管理規(guī)定進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中進(jìn)口的料件免繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅，成品出口免繳出口關(guān)稅。加工貿(mào)易進(jìn)口料件原則上不實(shí)行配額許可證管理，另有規(guī)定者除外。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)口料件屬于保稅貨物，必須專

2、門用于加工出口產(chǎn)品，專料專用、專料專放、專料專賬，不能與國(guó)產(chǎn)料混放、調(diào)換頂替。未經(jīng)海關(guān)許可，不得將進(jìn)口料件和加工成品在境內(nèi)出售、串換。如因故需轉(zhuǎn)內(nèi)銷，須事先報(bào)外經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)，并經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)。轉(zhuǎn)內(nèi)銷料件按一般貿(mào)易進(jìn)口管理，須補(bǔ)繳稅款和稅款利息，進(jìn)口料件屬進(jìn)口許可證管理的，需補(bǔ)辦相關(guān)進(jìn)口許可證。如有擅自內(nèi)銷倒賣、串換頂替、變更合同、不按期核銷以及偽造單證、虛報(bào)單耗等違反海關(guān)法規(guī)行為，海關(guān)將依法給予罰款、沒收走私貨物和違法所得。對(duì)行為構(gòu)成走私罪的法人，由司法機(jī)關(guān)追究其主管人員和直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。海關(guān)對(duì)進(jìn)料加工企業(yè)一般實(shí)行分類管理政策，即：A類企業(yè)，不實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬管理；B類企業(yè)，進(jìn)口加工貿(mào)易非限

3、制類商品，實(shí)行銀行保證金“空轉(zhuǎn)”，進(jìn)口加工限制類商品，實(shí)行“半實(shí)轉(zhuǎn)”管理（即預(yù)交50%的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款）；C類企業(yè)，不分商品，加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口一律實(shí)行“實(shí)轉(zhuǎn)”管理（即預(yù)交等值的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款）；D類企業(yè)，海關(guān)不予辦理新的加工貿(mào)易合同備案。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1,銷售收入和銷售成本科目的設(shè)置由于企業(yè)必須單獨(dú)核算外銷收入，以便計(jì)算退稅和進(jìn)行企業(yè)管理等需要，所以必須單獨(dú)設(shè)置外銷收入的二級(jí)科目，以區(qū)分外銷和內(nèi)銷收入。例如某企業(yè)即出口A產(chǎn)品也內(nèi)銷A產(chǎn)品，則需要在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下分別設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品外銷收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品內(nèi)銷收入”。如果企業(yè)的出口形式分別為“自營(yíng)出口”、“進(jìn)料加工”、“來(lái)

4、料加工”和“間接出口”四種模式，則需要分別按出口形式設(shè)置明細(xì)核算科目，按上例，則科目設(shè)置如下：111 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品外銷收入自營(yíng) 出口”（人民幣金額+外幣金額+數(shù)量核算）112 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品外銷收入進(jìn)料加工”（人民幣金額+外幣金額+數(shù)量核算）113 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品外銷收入來(lái)料加工”（人民幣金額+外幣金額+數(shù)量核算）114 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品外銷收入間接出口”（人民幣金額+外幣金額+數(shù)量核算）12 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品內(nèi)銷收入” （人民幣金額+數(shù)量核算）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的科目設(shè)置和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的科目設(shè)置一致。2,原材料科目的設(shè)置由于按海關(guān)要求進(jìn)料加工的原材料必須專門用于加工出口

5、產(chǎn)品，專料專用、專料專放、專料專賬，不能與國(guó)產(chǎn)料混放、調(diào)換頂替。所以必須單獨(dú)設(shè)置進(jìn)口原材料的二級(jí)科目，例如某企業(yè)除了在國(guó)內(nèi)外購(gòu)原材料B外，還通過(guò)“自營(yíng)進(jìn)口”、“進(jìn)料加工”和“間接進(jìn)口”三種方式進(jìn)口原材料，其科目原材料科目設(shè)置如下：111 “原材料B進(jìn)口原材料自營(yíng)進(jìn)口” （人民幣金額+數(shù)量核算）112 “原材料B進(jìn)口原材料進(jìn)料加工” （人民幣金額+數(shù)量核算）113 “原材料B進(jìn)口原材料間接進(jìn)口” （人民幣金額+數(shù)量核算）12 “原材料B國(guó)內(nèi)原材料” （人民幣金額+數(shù)量核算）包裝物、輔料等科目的設(shè)置可以比照原材料科目的設(shè)置，對(duì)部分免費(fèi)獲得的輔料可以不記金額帳只記數(shù)量備查帳。3,產(chǎn)成品科目的設(shè)置產(chǎn)成

6、品科目和原材料設(shè)置是有差異的，如果一個(gè)企業(yè)只有內(nèi)銷和自營(yíng)出口這兩種業(yè)務(wù)行式，在實(shí)際出口以前，除非是非常單純的訂單式生產(chǎn)，否則一般很難判定具體那個(gè)產(chǎn)品會(huì)出口還是會(huì)內(nèi)銷，所以在產(chǎn)成品科目可以不按內(nèi)外銷進(jìn)行二級(jí)科目的核算，除非你能認(rèn)定這批產(chǎn)品確實(shí)是出口。但是如果企業(yè)還從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)則情況就復(fù)雜了，由于進(jìn)料加工的原材料制成的產(chǎn)成品必須出口，所以產(chǎn)成品中必須單獨(dú)核算進(jìn)料加工形成的產(chǎn)成品，則具體科目設(shè)置如下：111 “產(chǎn)成品P進(jìn)料加工” （人民幣金額+數(shù)量核算）112 “產(chǎn)成品P非加工貿(mào)易” （人民幣金額+數(shù)量核算）113 “產(chǎn)成品P來(lái)料加工” （人民幣金額+數(shù)量核算）4, 固定資產(chǎn)科目的設(shè)置由于外資企

7、業(yè)可以保稅進(jìn)口設(shè)備，這種設(shè)備一定期限（一般是5年）內(nèi)不經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)不得轉(zhuǎn)讓，所以這種設(shè)備必須這設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)考慮到。一般這樣設(shè)置科目“固定資產(chǎn)XX分類XX設(shè)備保稅設(shè)備”、“固定資產(chǎn)XX分類XX設(shè)備非保稅設(shè)備”。如果這種設(shè)備比 較少也可以不通過(guò)設(shè)置科目而設(shè)置備查帳模式來(lái)管理。在手工帳條件下這種科目設(shè)置對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是比較麻煩的，例如我想查所有自營(yíng)出口的收入就比較麻煩了，一般可以通過(guò)多欄帳的模式來(lái)解決，但是還是很麻煩。如果使用財(cái)務(wù)軟件就簡(jiǎn)單多了，將出口和進(jìn)口的模式作成輔助核算（oracle可以用彈性域）就可以很方便的解決多口徑統(tǒng)計(jì)的問題。5,外幣科目的設(shè)置有出口業(yè)務(wù)一般要在“銀行存款”、“其他貨幣資金”

8、、“應(yīng)收帳款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”設(shè)置外幣賬戶，如果有外幣貸款，則“短期貸款”等科目也需要設(shè)置外幣核算三、價(jià)格條件從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算就必須先了解一些國(guó)際貿(mào)易條件（也稱為價(jià)格條件）和國(guó)際結(jié)算的知識(shí)，否則是無(wú)法作好會(huì)計(jì)核算工作的。我們經(jīng)常在進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)票上的單價(jià)前面看到FOB、CIF等字樣，這就是國(guó)際貿(mào)易中的貿(mào)易條件（價(jià)格條件），它主要是用來(lái)規(guī)范貨物運(yùn)送所涉及的成本、風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任等。這些價(jià)格條件在國(guó)際貿(mào)易中，長(zhǎng)久以來(lái)即被廣泛使用，而形成為一種重要的商業(yè)習(xí)慣。當(dāng)這些條件用于報(bào)價(jià)時(shí)，即成為報(bào)價(jià)條件的主要部分。目前常用的價(jià)格條件

9、主要有13種，本文只介紹幾種常用的價(jià)格條件。(1)離岸價(jià)(FOB):也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款。這是指當(dāng)貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)，賣方即完成其交貨義務(wù)。這意味著買房從此時(shí)起，應(yīng)負(fù)擔(dān)一切費(fèi)用和貨物滅失及損壞的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)在貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了。(2)成本加運(yùn)費(fèi)(CFR或者C&F):也稱為成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款。這是指買方必須支付成本和將貨物運(yùn)至指定目的港所必須的運(yùn)費(fèi)，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及因故而發(fā)生的任何額外費(fèi)用，則自貨物越過(guò)在裝運(yùn)港的船舷時(shí)起，由賣方轉(zhuǎn)移給買方。也就是說(shuō)在貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)，

10、該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了。(3)到岸價(jià)(CIF)：也稱為成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款。是指賣方除負(fù)有在CFR條款下的同樣義務(wù)外，還必需就運(yùn)輸中買方負(fù)擔(dān)的貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貨物保險(xiǎn)。賣方簽訂保險(xiǎn)合同并支付保險(xiǎn)費(fèi)。賣方的責(zé)任自貨物越過(guò)在目的港的船舷時(shí)起轉(zhuǎn)移給買方。也就是說(shuō)在貨物于指定目的港越過(guò)船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了。四、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)中的常見單據(jù)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)中使用的單證類別很多。 按單證本身性質(zhì)的不同，可分為財(cái)務(wù)單據(jù)（FinanciaI Documents）、商業(yè)單據(jù)（Commercial Documents）和公務(wù)證書（Public Cert

11、ificate）三類。財(cái)務(wù)單據(jù)包括匯票、本票和支票等代表貨幣的支付憑證，又稱票據(jù)；商業(yè)票據(jù)則指商業(yè)發(fā)票、各種運(yùn)輸單據(jù)、保險(xiǎn)單、裝箱單等證明或說(shuō)明有關(guān)商品情況的單據(jù)；公務(wù)證書則是指由政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體簽發(fā)的各種證明文件，如出口許可證、商檢證書等。各種單據(jù)都必須由簽發(fā)單位正式簽字或蓋章，才能成為具有法律效力的文件。單據(jù)就其簽發(fā)單位的不同可分為：（1）出口商自制單據(jù)。即由出口商自行繕制簽發(fā)的單據(jù)，如匯票、商業(yè)發(fā)票、裝箱單、重量單等。（2）協(xié)作單位簽發(fā)的單據(jù)。如由承運(yùn)人簽發(fā)的各種運(yùn)輸單據(jù)，由保險(xiǎn)公司簽發(fā)的保險(xiǎn)單等。（3）由政府機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體簽發(fā)的單據(jù)，如出口許可證、貿(mào)促會(huì)產(chǎn)地證明書以及商檢局簽發(fā)的商檢

12、證書等。此外，有些交易還需通過(guò)國(guó)外有關(guān)單位提供必要的單據(jù)。例如由國(guó)外船公司或其代理提供的船齡證明；由進(jìn)口商的代表或其檢驗(yàn)人員簽發(fā)的品質(zhì)證書等。在國(guó)際貿(mào)易中，無(wú)論采取哪種支付方式，賣方均有責(zé)任向買方提供必要的單據(jù)，通過(guò)單據(jù)，實(shí)現(xiàn)收匯的目的。A.匯票匯票屬于財(cái)務(wù)單據(jù)，一般用于出口商（債權(quán)人）向進(jìn)口商（債務(wù)人）索取貨款，要求進(jìn)口商見票后立即或在一定時(shí)期內(nèi)向持票人支付一定數(shù)額的某種貨幣。在國(guó)際貿(mào)易結(jié)算中，出口商出具的匯票，被稱為商業(yè)匯票。為了防止丟失，通常都是成套出具一式兩份正本，即第一正本（Ftrst of Exchange）和第二正本（Second of Exchange）。兩份正本具有同等效力，

13、但付款人只付一次，先到先付，后到無(wú)效。所以在匯票的第一正本上注明“付一不付二”（Second Exchanga Being Unpaid），而在第二正本上則注明“付二不付一”（First Exchange Being Unpaid）。銀行在傳遞單據(jù)時(shí)，一般將兩張正本匯票分開郵寄，以免丟失。在即期信用證項(xiàng)下，匯票的有無(wú)都不會(huì)影響付款的進(jìn)行，而遠(yuǎn)期付款的交易則必須有匯票。B.商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票（Commercial lnvoice）是賣方向買方開立的，憑以向買方收款的發(fā)貨清單，也是賣方對(duì)于一筆交易的全面說(shuō)明，內(nèi)容包括商品的名稱、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、兌價(jià)、包裝等。商業(yè)發(fā)票是全套單據(jù)的核心，其余單據(jù)均需參

14、照它繕制，故又被稱為中心單據(jù)。進(jìn)口取得的國(guó)外廠商的發(fā)票沒有固定格式，我國(guó)稅法等法律對(duì)其也沒有特殊的規(guī)定，但是出口發(fā)票一般需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買，如果需要印制自己特殊格式的發(fā)票則需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批并到稅務(wù)機(jī)關(guān)指 定的地方印制（套印稅務(wù)監(jiān)制章），否則不予退稅。C.海運(yùn)提單（B/L)海運(yùn)提單是船方或其代理人在收到其承運(yùn)的貨物時(shí)簽發(fā)給托運(yùn)人的貨物收據(jù)，也是承運(yùn)人與托運(yùn)人之間的運(yùn)輸契約，在法律上具有物權(quán)證書的效力。收貨人在目的港提取貨物時(shí)必須提交正本提單。海運(yùn)提單是物權(quán)憑證，可隨物權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)讓。保險(xiǎn)單是一種正規(guī)的保險(xiǎn)合同，除載明被保險(xiǎn)人（投保人）的名稱、被保險(xiǎn)貨物（標(biāo)的物）的名稱、數(shù)量或重量、嘜頭、運(yùn)輸工

15、具、保險(xiǎn)的起訖地點(diǎn)、承保險(xiǎn)別、保險(xiǎn)金額、期限等項(xiàng)目外，還列有保險(xiǎn)人的責(zé)任范圍以及保險(xiǎn)人的各自權(quán)利、義務(wù)等方面的詳細(xì)條款。保險(xiǎn)單如同指示性的海運(yùn)提單一樣，也可由被保險(xiǎn)人背書隨物權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)讓。海關(guān)發(fā)票是根據(jù)進(jìn)口國(guó)海關(guān)的規(guī)定，由出口商填制的一種特定格式的發(fā)票。其作用是：供進(jìn)口商憑以向海關(guān)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)，納稅等手續(xù)；進(jìn)口國(guó)海關(guān)根據(jù)海關(guān)發(fā)票查核貨物在出口國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格，確定出口國(guó)是否以低價(jià)傾銷；進(jìn)口國(guó)海關(guān)憑海關(guān)發(fā)票查核進(jìn)口商品的價(jià)值和產(chǎn)地，確定征收不同稅率的關(guān)稅，實(shí)行差別稅率政策；進(jìn)口國(guó)海關(guān)據(jù)以計(jì)算進(jìn)口商應(yīng)交納的進(jìn)口稅款。產(chǎn)地證明書，簡(jiǎn)稱產(chǎn)地證，是一種證明貨物原產(chǎn)地或制造地的證明文件，具有以下作用：其一，進(jìn)口國(guó)根據(jù)產(chǎn)地證來(lái)確定對(duì)進(jìn)口貨物應(yīng)征收的稅率；其二，進(jìn)口國(guó)以產(chǎn)地證來(lái)證明貨物的來(lái)源，控制或分配其進(jìn)口配額；其三，證明是進(jìn)口商指定的