美國審計(jì)計(jì)劃管理與質(zhì)量控制考察紀(jì)實(shí)

1、美國審計(jì)計(jì)劃管理與質(zhì)量控制考察紀(jì)實(shí)作者：佚名 2006/7/21 0:54:03 來源：中審網(wǎng)美國國家審計(jì)屬于立法型，審計(jì)機(jī)關(guān)包括國會(huì)所屬的會(huì)計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室，以及聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的檢察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的檢察長(zhǎng)辦公室。美國聯(lián)邦會(huì)計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，各州的審計(jì)體制不盡相同。但無論何種審計(jì)體制，主計(jì)長(zhǎng)都是由公眾投票選舉的，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國會(huì)或州、市議會(huì)負(fù)責(zé)。如紐約市審計(jì)局設(shè)在主計(jì)長(zhǎng)辦公室，主計(jì)長(zhǎng)由公眾選舉產(chǎn)生，與市長(zhǎng)、市議會(huì)議長(zhǎng)平級(jí)，直接向議會(huì)匯報(bào)工作，并對(duì)公眾負(fù)責(zé)。 美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理一審計(jì)計(jì)劃管理基

2、本情況、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)權(quán)限。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的主要是政府預(yù)算資金或投資所涉及到的項(xiàng)目或單位，工作范圍相當(dāng)廣泛。其中心內(nèi)容是評(píng)價(jià)政府對(duì)各項(xiàng)目的投資是否值得和合理。如洛杉礬市審計(jì)局的審計(jì)范圍涉及市政府安排的多億預(yù)算資金，主要是一些獨(dú)立的部門或單位，如機(jī)場(chǎng)、港口和水電部門，還有一些預(yù)算執(zhí)行部門，如法院、安全部門、警察局、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位等；另外，還有一些諸如養(yǎng)老金等社會(huì)福利基金和少量政府部門間的轉(zhuǎn)移支付等資金的審計(jì)。、審計(jì)計(jì)劃部門的設(shè)置情況。美國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作十分重視。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部都設(shè)有專門的審計(jì)計(jì)劃管理部門，如會(huì)計(jì)總署就單獨(dú)設(shè)立了政策和項(xiàng)目計(jì)劃辦公室，形成完整的審計(jì)計(jì)劃工作體系。聯(lián)

3、邦政府部門的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室也在政策、計(jì)劃和管理系統(tǒng)辦公室設(shè)置了計(jì)劃和難點(diǎn)評(píng)估處專司審計(jì)計(jì)劃工作。、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的組成。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)劃一般包括常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目、國會(huì)或議會(huì)交辦的項(xiàng)目在我國為政府領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)、公眾熱線舉報(bào)項(xiàng)目等內(nèi)容。如美國會(huì)計(jì)總署的審計(jì)計(jì)劃包括常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目、國會(huì)交辦的審計(jì)項(xiàng)目等。常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目，諸如按要求每三年對(duì)聯(lián)邦儲(chǔ)備資金、國家房產(chǎn)基金、政府出版商等內(nèi)容進(jìn)行的一次審計(jì)。除常規(guī)性審計(jì)外，還有國會(huì)交辦的一些審計(jì)事項(xiàng)，這些項(xiàng)目一般很難在年初確定，大都是年度中期出現(xiàn)的國會(huì)關(guān)心的某個(gè)重大問題。洛杉礬市審計(jì)局的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中就有公眾熱線舉報(bào)項(xiàng)目，市政府開通了市民熱線，專門接受

4、市民投訴，對(duì)于此類投訴，審計(jì)局認(rèn)為是重大事項(xiàng)的，就列入審計(jì)計(jì)劃。另外，每年還要保證完成市議會(huì)交辦的一些突發(fā)審計(jì)事項(xiàng)。值得一提的是，美國不存在授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)。即使涉及到對(duì)聯(lián)邦政府投資于地方項(xiàng)目的審計(jì)，也由會(huì)計(jì)總署直接審計(jì)，而不授權(quán)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。、確定審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)內(nèi)容的方法。為了加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性、準(zhǔn)確性和合理性，美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)主要采用以下幾種方法：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如洛杉礬市審計(jì)局每年都要對(duì)審計(jì)管轄的部門、項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即按照一定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定出各部門的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，最終將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大的部門列入當(dāng)年的審計(jì)計(jì)劃，從而建立了以風(fēng)險(xiǎn)高低為依據(jù)來選擇被審計(jì)單位的計(jì)劃的編制方法。采用這種方法

5、可能會(huì)出現(xiàn)因有些部門風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)居高，而被審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)數(shù)年列入審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象。二是召開研討會(huì)。如美國會(huì)計(jì)總署在確定審計(jì)計(jì)劃前，一般先確定所謂“項(xiàng)目領(lǐng)域”清單，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。研究的途徑，包括召開各種研討會(huì)、與有關(guān)專家展開討論、與國會(huì)議員和國會(huì)工作人員研討等，尤其是通過與國會(huì)各委員會(huì)成員的對(duì)話。進(jìn)行可行性研究要考慮的問題很多，如國會(huì)其他團(tuán)體或會(huì)計(jì)總署是否曾經(jīng)在以前年度涉及；以前年度審計(jì)的情況及主要問題；其他部門是否已經(jīng)開展了總署擬開展的審計(jì)任務(wù)。從而保證會(huì)計(jì)總署與國會(huì)的其他服務(wù)機(jī)構(gòu)以及與其他審計(jì)機(jī)關(guān)不存在重復(fù)勞動(dòng)。三是審計(jì)工作目標(biāo)。如紐約市審計(jì)局年度審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)按照以下幾個(gè)方面來確定：一是

6、常規(guī)性的審計(jì)任務(wù)，比如對(duì)市政部門的審計(jì)一般要求年審計(jì)一次；二是按照審計(jì)局的工作目標(biāo)來確定重點(diǎn)被審計(jì)單位，目標(biāo)在審計(jì)手冊(cè)中都作了規(guī)定，詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)局各部門的審計(jì)目標(biāo)；三是將政府撥付資金量較大的部門作為重點(diǎn)審計(jì)部門；四是對(duì)市民舉報(bào)電話中反映的重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)。、審計(jì)計(jì)劃的編制程序。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)計(jì)劃，首先在制定計(jì)劃前對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和可行性研究，以確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目；其次在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，考慮審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身的問題，如全面性、影響程度和未來的發(fā)展、計(jì)劃結(jié)果敏感度等；最后將計(jì)劃書送計(jì)劃規(guī)劃中心審核，規(guī)劃中心就有關(guān)疑點(diǎn)提出訪問，然后由審計(jì)長(zhǎng)、審計(jì)長(zhǎng)助理、行政部門負(fù)責(zé)人與各工作主管

7、人員組成的規(guī)劃委員會(huì)舉行會(huì)議，進(jìn)行廣泛討論。規(guī)劃中心負(fù)責(zé)人就有疑問及必須修改之處擬寫一份備忘錄送交計(jì)劃負(fù)責(zé)官員，最終形成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行及調(diào)整。美國審計(jì)機(jī)關(guān)一般采用分級(jí)控制的方式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。如紐約市審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處來專門負(fù)責(zé)掌握審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度的情況，每個(gè)處都有自己分管的一部分審計(jì)項(xiàng)目，他們對(duì)自己分管的項(xiàng)目負(fù)責(zé)，在年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行過程中，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。另外審計(jì)小組的負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行日常的監(jiān)督，檢查每天完成的審計(jì)工作是否與制定的目標(biāo)任務(wù)量一致，上述五個(gè)處則通過對(duì)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人工作的檢查，來達(dá)到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行控制的目的。已經(jīng)確定出的審

8、計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并非一成不變，審計(jì)機(jī)關(guān)在年度中期視情況對(duì)計(jì)劃作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。當(dāng)一些外部事件發(fā)生，出現(xiàn)一個(gè)新問題時(shí)，審計(jì)計(jì)劃就會(huì)適時(shí)地變化。在一般情況下，審計(jì)局優(yōu)先完成這些項(xiàng)目，如果議會(huì)交辦的事項(xiàng)過多，則調(diào)減部分常規(guī)項(xiàng)目或委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。在事務(wù)所的選擇上采取招標(biāo)方式，審計(jì)報(bào)告最終以審計(jì)局的名義出具。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制管理通過考察，我們了解到美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量非常重視，審計(jì)質(zhì)量控制水平較高，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一、設(shè)立審計(jì)復(fù)核部門。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般設(shè)有專門部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核。如美國會(huì)計(jì)總署設(shè)立了專門的內(nèi)部法律顧問處，對(duì)所有的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。紐約市審計(jì)局設(shè)有質(zhì)量

9、檢查處，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查。二、實(shí)行審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度。以紐約市審計(jì)局為例，審計(jì)局內(nèi)部有專門規(guī)定，要求必須對(duì)審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核是以交叉方式進(jìn)行的，即由另一個(gè)審計(jì)組的復(fù)核人員將審計(jì)報(bào)告與審計(jì)工作底稿核對(duì)，以查看審計(jì)報(bào)告反映的事實(shí)是否準(zhǔn)確清楚，如果事實(shí)不清，復(fù)核人員可以要求審計(jì)人員進(jìn)一步查證。三、實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量檢查一般都是通過對(duì)審計(jì)報(bào)告的檢查來完成的，檢查的形式多樣。如會(huì)計(jì)總署規(guī)定，各部門領(lǐng)導(dǎo)每年要對(duì)其下屬單位的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查。另外，會(huì)計(jì)總署每年還對(duì)其個(gè)特派辦的審計(jì)報(bào)告在審計(jì)質(zhì)量和技術(shù)方法上進(jìn)行檢查。紐約市審計(jì)局每年除了由質(zhì)量檢查

10、處對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行抽查外，還組織各業(yè)務(wù)處進(jìn)行互查。抽查是通過檢查審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，填寫問卷或表格的方式，以查明審計(jì)人員是否按照審計(jì)方案實(shí)施了審計(jì)，審計(jì)工作底稿是否能反映審計(jì)的全過程，審計(jì)中是否執(zhí)行了法定的審計(jì)程序。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目有質(zhì)量問題，檢查人員要與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人交換意見，并結(jié)合年度培訓(xùn)有針對(duì)性地對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。除了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部抽查外，每三年還要聘請(qǐng)外部審計(jì)同行如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門等進(jìn)行檢查。為了保證外部檢查的公正性，審計(jì)機(jī)關(guān)采取招投標(biāo)的方式來選擇檢查單位。中標(biāo)的外部審計(jì)同行按照國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)完成的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查，并向社會(huì)各界發(fā)布檢查報(bào)

11、告。四、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)不僅在項(xiàng)目的確定上采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，而且在項(xiàng)目的審計(jì)過程中也實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如洛杉礬市審計(jì)局，在實(shí)施審計(jì)的過程中，首先收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料，然后對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并為審計(jì)重點(diǎn)的確定及下一步的審計(jì)抽樣工作做準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全并有效實(shí)施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。五、嚴(yán)格審計(jì)程序。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中通過采取嚴(yán)格的審計(jì)程序，來達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。也就是說，審計(jì)人員只要在審計(jì)實(shí)施過程中，嚴(yán)格按照審計(jì)程序來審計(jì)，即使出具報(bào)告后，又發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位的重大違法違規(guī)問題，也不能

12、作為審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。六、采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。目前，美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用樣本量抽樣方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。時(shí)至今日，軟件和樣本量抽樣審計(jì)方法，在美國被廣泛采用，它是通過計(jì)算機(jī)對(duì)所有資料在金額上予以分類，并對(duì)不同階段、不同金額的資料進(jìn)行隨機(jī)抽樣，從而以部分推斷全體的方法，這種方法改變了過去抽樣范圍小、隨意性大的狀況，使審計(jì)方法前進(jìn)了一大步。七、執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。美國會(huì)計(jì)總署等所有審計(jì)機(jī)關(guān)均執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是由會(huì)計(jì)總署制定的，又稱黃皮書，對(duì)審計(jì)取證以及審計(jì)工作底稿等內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，從而增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性。八、接受社會(huì)

13、輿論的監(jiān)督。美國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見，以及社會(huì)審計(jì)組織對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的報(bào)告都向社會(huì)公布，一旦審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告有質(zhì)量問題，不僅影響到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，還會(huì)影響到審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的政治前途。正因如此，審計(jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)公眾負(fù)責(zé)的宗旨，在審計(jì)過程中不僅要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，還要盡力查出被審計(jì)單位存在的問題。據(jù)紐約市審計(jì)局介紹，他們審計(jì)一個(gè)單位所用的時(shí)間，要比社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)一個(gè)單位用的時(shí)間長(zhǎng)得多。九、加強(qiáng)審計(jì)職員的培訓(xùn)。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有一定要求。如紐約市審計(jì)局要求審計(jì)人員不僅要有審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要有其他方面的相關(guān)知識(shí)背景，如計(jì)算機(jī)、會(huì)

14、計(jì)、統(tǒng)計(jì)等知識(shí)，以提高綜合判斷能力。洛杉礬市審計(jì)局規(guī)定審計(jì)人員每年要接受小時(shí)的職業(yè)培訓(xùn)。審計(jì)人員可以參加審計(jì)機(jī)關(guān)自己組織的職業(yè)培訓(xùn)，也可以參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)培訓(xùn)。使審計(jì)人員更新知識(shí)，了解社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的最新成果和動(dòng)態(tài)。通過考察，對(duì)照我國審計(jì)現(xiàn)狀，我們覺得應(yīng)作如下幾方面改進(jìn)：一、盡快建立全國統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定應(yīng)該建立在對(duì)歷史資料數(shù)據(jù)掌握的基礎(chǔ)上，對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的確定要充分考慮以前年度的審計(jì)情況，因此審計(jì)署目前應(yīng)抓緊研究開發(fā)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理軟件，建立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理信息系統(tǒng)，為審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫的建立作準(zhǔn)備。二、嚴(yán)格審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告制度。借鑒美國經(jīng)

15、驗(yàn)，審計(jì)署要進(jìn)一步嚴(yán)格和完善審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告制度，以對(duì)全國審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，使之制度化、法定化，從而為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宏觀決策提供依據(jù)。三、開展對(duì)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的可行性研究。當(dāng)前我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)計(jì)劃可行性研究做得不夠充分，缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的可行性分析。這樣，往往發(fā)生對(duì)已經(jīng)確定的項(xiàng)目，因事前未作可行性研究或可行性研究不夠深入，審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后才發(fā)現(xiàn)不具備審計(jì)條件而要求調(diào)減的現(xiàn)象。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)對(duì)可行性研究的內(nèi)容、方式和判斷標(biāo)準(zhǔn)作進(jìn)一步規(guī)定，使之固定化、格式化，以提高審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性、準(zhǔn)確性。四、嚴(yán)格執(zhí)行國家審計(jì)準(zhǔn)則。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)的過程要嚴(yán)格按照審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，進(jìn)一步完善審計(jì)報(bào)告制度，采取審計(jì)報(bào)告原名制，明確審計(jì)報(bào)告修改責(zé)任。五、積極探索風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)方法。借鑒美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)的做法，探索風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的新路子，以減少審計(jì)的盲目性，抓住審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。六、豐富審計(jì)質(zhì)量檢查的形式。目前，審計(jì)署關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查暫行規(guī)定已經(jīng)出臺(tái)，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要嚴(yán)格按照規(guī)定的要求開展質(zhì)量檢查工作，而且可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，采取多種