第四章會計科目與復(fù)式記賬

1、第四章 會計科目與復(fù)式記賬 借借貸貸 第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目 一、會計要素的分層劃分一、會計要素的分層劃分 會計科目：會計科目：對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項目 營營 業(yè)業(yè) 費費 用用 四個層次：類目四個層次：類目 別、項目別、科別、項目別、科 目別、子目別目別、子目別 （一）設(shè)置會計科目可以正確、及時、全面、系統(tǒng)地（一）設(shè)置會計科目可以正確、及時、全面、系統(tǒng)地 反映會計對象反映會計對象 （二）會計科目是會計核算的基礎(chǔ)（二）會計科目是會計核算的基礎(chǔ) （三）會計科目是為會計監(jiān)督提供了依據(jù)（三）會計科目是為會計監(jiān)督提供了依據(jù) 二、會計科目的意義和作用二、會計科目的意義和作用 1、簡明性、

2、簡明性 2、代表性、代表性 3、一致性、一致性 4、周延性與互斥性、周延性與互斥性 5、靈活性、靈活性 三、設(shè)置會計科目的原則三、設(shè)置會計科目的原則 四、會計科目的分類四、會計科目的分類 （一）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類 利潤類歸并入所有者權(quán)益類； 收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類。 （二）會計科目按提供核算指標(biāo)的詳略程度分類（二）會計科目按提供核算指標(biāo)的詳略程度分類 1.1.總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計 科目（如科目（如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” ” 等）

3、等） 是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)， 可提供總括指標(biāo)可提供總括指標(biāo) 一般由會計準(zhǔn)則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材一般由會計準(zhǔn)則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.69-72P.69-72） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司 明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目 一級科目一級科目二級科目二級科目 2 2. .明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目 （如（如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款沿海公司沿海公司” ” 等）等） 是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳

4、細(xì)是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì) 指標(biāo)指標(biāo) 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司 明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目 一級科目一級科目二級科目二級科目 80 000元元 五、會計科目的排列與編號五、會計科目的排列與編號 會計科目的會計科目的 排列排列 大類排列順序：大類排列順序：資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負(fù)債類負(fù)債類 所有者所有者 權(quán)益類權(quán)益類 成本類成本類 損益類損益類 各類會計科目的排列順序：各類會計科目的排列順序：其一是按流其一是按流 動性的大小排列；其二是按固定性的大小排列動性的

5、大小排列；其二是按固定性的大小排列 會計科目的會計科目的 編號編號 會計科目的編號方法：會計科目的編號方法：數(shù)字編號法、文數(shù)字編號法、文 字編號法、數(shù)字文字混合編號法字編號法、數(shù)字文字混合編號法 編號的基本要求：編號的基本要求： 我國財政部對總賬科目的編號規(guī)定我國財政部對總賬科目的編號規(guī)定 一、一、 賬戶的含義及意義賬戶的含義及意義 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； 基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。重要地位：會計核算的一種專門方法。

6、二、賬戶的設(shè)置二、賬戶的設(shè)置 1.1.根據(jù)會計科目反映的不同經(jīng)濟內(nèi)容開設(shè)相應(yīng)類別的賬戶根據(jù)會計科目反映的不同經(jīng)濟內(nèi)容開設(shè)相應(yīng)類別的賬戶 2.2.根據(jù)會計科目提供核算指標(biāo)的不同層次分別開設(shè)不同層根據(jù)會計科目提供核算指標(biāo)的不同層次分別開設(shè)不同層 次的賬戶。次的賬戶。 第二節(jié) 賬戶 設(shè)置依據(jù)設(shè)置依據(jù) （賬戶名稱）（賬戶名稱） 專專 門門 格格 式式 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間發(fā)生時間記賬依據(jù)記賬依據(jù)增減變動增減變動余額余額 賬戶賬戶 是根據(jù)是根據(jù)會計科目會計科目設(shè)置的，具有設(shè)置的，具有專門格式專門格式， 用以分類、連續(xù)的用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。 設(shè)置賬戶是設(shè)置賬戶是會計

7、核算的一種專門方法。會計核算的一種專門方法。 三、三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1.1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那登記增加額、減少額和余額的那 部分結(jié)構(gòu)。部分結(jié)構(gòu)。 2.2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T T形賬戶形賬戶 3.3.會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo) 4.4.會計賬戶與會計科目的關(guān)系會計賬戶與會計科目的關(guān)系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科 目是會計賬戶的名稱。 賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)

8、定 了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的 經(jīng)濟內(nèi)容。 （2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會 計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè) 務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類 形成的項目（標(biāo)志）。 第三節(jié) 記賬方法概述 概念：概念：記賬方法，是指利用一記賬方法，是指利用一 定的形式和技術(shù)，借助會計科定的形式和技術(shù)，借助會計科 目和賬戶，在賬簿中記錄經(jīng)濟目和賬戶，在賬簿中記錄經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的方法。業(yè)務(wù)的方法。 單式記賬法單式記賬法 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 種類種類 一、單式記賬法一、單式記賬法 是

9、指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在 一個賬戶中進(jìn)行單面記錄的方法，其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)一個賬戶中進(jìn)行單面記錄的方法，其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn) 金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及人欠、欠人等債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及人欠、欠人等債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)， 而對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)則不予反映。而對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)則不予反映。 二、復(fù)式記賬的基本含義及其特征二、復(fù)式記賬的基本含義及其特征 （一）基本含義（一）基本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或

10、兩個以上有關(guān)賬 戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的 一種記賬方法。一種記賬方法。 （二）基本特征（二）基本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。 2.對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。 3.賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系和數(shù)字平衡關(guān)系 （三）復(fù)式記賬法的具體方法（三）復(fù)式記賬法的具體方法 （四）（四）復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄 經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍 去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬

11、戶記錄 有無差錯。 第四節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達(dá) 的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進(jìn)演進(jìn)借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù) 內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化 的記賬符號。 二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容 （一）記賬符號（一）記賬符號 記賬符號記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登 記 方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方）

12、 符號含義：符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶 具有不同的含義。 (二)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶類別賬戶類別借方借方貸方貸方余額方向余額方向 資產(chǎn)類資產(chǎn)類增加增加貸方貸方借方借方 負(fù)債類負(fù)債類減少減少增加增加貸方貸方 所有者權(quán)益所有者權(quán)益減少減少增加增加貸方貸方 收入類收入類減少減少 （或轉(zhuǎn)銷）（或轉(zhuǎn)銷） 增加增加一般無余額一般無余額 費用類費用類增加增加減少減少 （或轉(zhuǎn)銷）（或轉(zhuǎn)銷） 一般無余額一般無余額 利潤類利潤類減少減少增加增加一般貸方余額一般貸方余額 注意注意: :資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶: :在一個賬戶中既核算資產(chǎn)

13、類會計要素內(nèi)在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi) 容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。 (三)借貸記賬法的記賬規(guī)則 分析下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)對賬戶的增減變動的影響分析下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)對賬戶的增減變動的影響: : 1、長城公司購入一批材料,價值100000元,以銀行存款支 付60000元,余款暫欠。 2、長城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)帳款 3、長城公司將資本積金160000元轉(zhuǎn)增資本 4、長成公司銷售商品一批，價值100000元，收到貨款 60000元存入銀行，余款未收（不考慮稅金） 小結(jié)小結(jié): :記賬規(guī)則記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸

14、必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 如如: :上例上例1 1 影響影響 要素要素 登記登記 賬戶賬戶 登記登記 方向方向 登記登記 金額金額 （四）（四）試算平衡試算平衡 1 1. .試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，按照記賬規(guī)則的要求， 通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完 整性的技術(shù)方法整性的技術(shù)方法。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2.2.試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加

15、額和減少額。 平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額= =全部賬戶的貸方發(fā)生額全部賬戶的貸方發(fā)生額 借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必 相等相等 一定時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計一定時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計 編制編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” （2）余額平衡法 余額即在一定會計期間末賬戶所登記的借方余額和余額即在一定會計期間末賬戶所登記的借方余額和 貸方余額。貸方余額。 一定時期末全部賬戶余額合計一定時期末全部賬戶余額合計 編制編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表” 全部賬戶借方

16、余額合計全部賬戶借方余額合計= =全部賬戶貸方余額合計全部賬戶貸方余額合計 會計等式的平衡原理：資產(chǎn)會計等式的平衡原理：資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 三、借貸記賬法的運用三、借貸記賬法的運用 （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、 方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 會計分錄的含義會計分錄的含義 【例例】長城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款 第一分析涉及要素第一分析涉及要素 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 第二確定登記賬戶第二確定登記賬戶 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

17、款 第三分析增減變動第三分析增減變動 減少減少 減少減少 第四確定記賬方向第四確定記賬方向 貸方貸方 借方借方 第五登記金額第五登記金額 100000100000 100000100000 第六寫出完整分錄第六寫出完整分錄 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 800 000 800 000 會計分錄會計分錄 簡單分錄簡單分錄 復(fù)合分錄復(fù)合分錄 一借一貨一借一貨 多借一貸多借一貸 多借多貸多借多貸 一借多貸一借多貸 會計分

18、錄的分類會計分錄的分類 5. .復(fù)合會計分錄及分解復(fù)合會計分錄及分解 例：公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已 用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。 30 000 20 000 10 000 20 000 20 000 10 000 10 000 6. .兩個重要名詞兩個重要名詞 賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉 及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例【例】用銀行存款歸還前欠貨款用銀行存款歸還前欠貨款， “ “銀行存款銀行存款”與與 “ “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。賬戶就建

19、立起了對應(yīng)關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】【例】在上例中，在上例中，“銀行存款銀行存款”與與“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 就互為對應(yīng)賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 （二）借貸記賬法的應(yīng)用舉例（二）借貸記賬法的應(yīng)用舉例 資料：某企業(yè)本月初有關(guān)總分類帳戶的余額如下：資料：某企業(yè)本月初有關(guān)總分類帳戶的余額如下： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 300 300 銀行存款銀行存款 200000 200000 原材料原材料 4700 4700 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 160000 160000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 15000 15000 短期借款短期借款 10000 10000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 50000 50000 實收資本實收資本 320000 320000 該企業(yè)本月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：該企業(yè)本月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1 1）收到