第三章_應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1、了解應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算 2、掌握現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣下的應(yīng)收賬款掌握現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣下的應(yīng)收賬款 核算核算（重點(diǎn)） 3、壞賬損失的概念及其確認(rèn) 4、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和核算（重點(diǎn)） 概念：概念：應(yīng)收賬款是企業(yè)因應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、材料及提供銷售商品、材料及提供 勞務(wù)勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 一句話：別人欠我們的資產(chǎn)一句話：別人欠我們的資產(chǎn) 業(yè)務(wù)：財(cái)金公司銷售給江濱企業(yè)業(yè)務(wù)：財(cái)金公司銷售給江濱企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具增值稅專用產(chǎn)品一批，開具增值稅專用 發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款是發(fā)票，標(biāo)明

2、價(jià)款是10000元，稅款是元，稅款是1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)300 元以銀行存款支付。產(chǎn)品以發(fā)出，款項(xiàng)未收到。元以銀行存款支付。產(chǎn)品以發(fā)出，款項(xiàng)未收到。 請(qǐng)同學(xué)們作出會(huì)計(jì)分錄？請(qǐng)同學(xué)們作出會(huì)計(jì)分錄？ 思考：為什么你用了思考：為什么你用了“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目？科目？ 什么是應(yīng)收賬款？什么是應(yīng)收賬款？ 思考：剛才業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄中，思考：剛才業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄中，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的金額賬戶的金額 是多少？是由哪幾部分款項(xiàng)構(gòu)成的？是多少？是由哪幾部分款項(xiàng)構(gòu)成的？ 在賒銷商品或勞務(wù)確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。在賒銷商品或勞務(wù)確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。 一般來(lái)說(shuō)，

3、應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額 入賬，包括入賬，包括發(fā)票金額發(fā)票金額和和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分兩部分 但有些時(shí)候企業(yè)為了促進(jìn)銷售，實(shí)行折扣政策，就會(huì)不同程度的影響但有些時(shí)候企業(yè)為了促進(jìn)銷售，實(shí)行折扣政策，就會(huì)不同程度的影響 應(yīng)收賬款以及相應(yīng)銷售收入的計(jì)價(jià)。應(yīng)收賬款以及相應(yīng)銷售收入的計(jì)價(jià)。 n在有銷售折扣的條在有銷售折扣的條 件下，不同的方式件下，不同的方式 有不同的處理方法，有不同的處理方法， 通常有兩種情況：通常有兩種情況： 包括包括商業(yè)折扣商業(yè)折扣和和現(xiàn)現(xiàn) 金折扣金折扣。 商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單所列的商業(yè)

4、折扣是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格扣減價(jià)格扣減一定的數(shù)額。一定的數(shù)額。 商品的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格（即發(fā)票價(jià)格），商品的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格（即發(fā)票價(jià)格）， 才是確定應(yīng)收帳款入帳金額的依據(jù)。才是確定應(yīng)收帳款入帳金額的依據(jù)。 因此，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收帳款入帳金額的確定并無(wú)實(shí)質(zhì)性 影響。這種折扣在這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理. 美特斯邦威公司銷售一批衣服，價(jià)目表上 單價(jià)為每臺(tái)400元，增值稅稅率17%，并規(guī)定 每次購(gòu)貨1000件以上時(shí)給予10的商業(yè)折扣。 現(xiàn)有購(gòu)貨單位一次購(gòu)買2000件，款項(xiàng)尚未支 付。要求編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款

5、 842,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 720,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 122,400 現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而 鼓勵(lì)購(gòu)貨企業(yè)早日償還賒欠帳款，允諾在一 定的還款期限內(nèi)給予的折扣優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收帳款的實(shí)際收回 數(shù)額，隨著顧客付款的日期不同而有差異， 需要作會(huì)計(jì)處理。 表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式：折扣比例付款時(shí)間折扣比例付款時(shí)間 2/10, 1/20, n/30 10天內(nèi)付款天內(nèi)付款 折扣折扣2% 20天內(nèi)付天內(nèi)付 款折扣款折扣1% 30天內(nèi)全天內(nèi)全 價(jià)付款價(jià)付款 1、總價(jià)法 應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià) 入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是一種理財(cái)費(fèi)用理財(cái)費(fèi)用， 會(huì)

6、計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 注：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款注：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款 應(yīng)該按照總價(jià)法核算應(yīng)該按照總價(jià)法核算 甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司， 總價(jià)款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊 運(yùn)費(fèi)3000元。已發(fā)貨款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)為 了盡快匯款，答應(yīng)對(duì)方付款條件為2/10,n/30。 (假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅問題) 要求：采用總價(jià)法總價(jià)法編制甲公司在不同期間收回 貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 1. 7月1日確認(rèn)銷售收入。 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 120,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

7、,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000 銀行存款銀行存款 3000 2. 若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款存入銀行： 借：銀行存款借：銀行存款 118000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000（不含稅價(jià)（不含稅價(jià)*折扣比例）折扣比例） 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 120000 如果在折扣期過后如果在折扣期過后 （7月月10日后）才收日后）才收 到款項(xiàng)，怎么做分錄到款項(xiàng)，怎么做分錄 呢？呢？ 2、凈價(jià)法 應(yīng)收帳款按實(shí)際售價(jià)扣減最大最大現(xiàn)金 折扣后的金額入帳。這種方法將由于客 戶超過折扣期限而多收入的金額，視為視為 提供信貸獲得的收入提供信貸獲得的收入，于收到帳款時(shí)入 帳

8、，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司， 總價(jià)款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊 運(yùn)費(fèi)3000元。已發(fā)貨款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)為 了盡快匯款，答應(yīng)對(duì)方付款條件為2/10,n/30。 (假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅問題) 要求：采用凈價(jià)法凈價(jià)法編制甲公司在不同期間收回 貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 1. 7月1日確認(rèn)銷售收入。 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 118000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000 銀行存款銀行存款 3000 2. 若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款存入銀行： 借

9、：銀行存款借：銀行存款 118000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 118000 3. 若在折扣期后收到貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 120,000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 118,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,000 分析總價(jià)法與凈價(jià)法兩種處理方法的區(qū)別分析總價(jià)法與凈價(jià)法兩種處理方法的區(qū)別 由于我們國(guó)家目前適用由于我們國(guó)家目前適用“總價(jià)法總價(jià)法”，必須要掌握。，必須要掌握。 n 無(wú)法收回?zé)o法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬或收回可能性極小的應(yīng)收賬 款，會(huì)計(jì)上稱為款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬壞賬”。 n 由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為 “壞賬損失壞賬損失” 四、壞賬損失四、

10、壞賬損失 n(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú) 法收回；法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后 仍然無(wú)法收回；仍然無(wú)法收回； (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（三年）未履行債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（三年）未履行 其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法 收回或收回的可能性極小。收回或收回的可能性極小。 壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)直接轉(zhuǎn) 銷法銷法和和備抵法備抵法。 n 1 2 （重點(diǎn)） n（1）備抵法的備抵法的概念：概念： n 備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按是在發(fā)生壞

11、賬損失以前，按 期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)入期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)入“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損 失失”，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞 賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。 n應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬應(yīng)收賬 款款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬 戶。戶。 n 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 n 壞賬損失的發(fā)生壞賬損失的發(fā)生 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金 n 及沖減多提的及沖減多提的 n 壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金 n n 已計(jì)提的尚未使用的壞已計(jì)提的尚未使用的壞 n 賬準(zhǔn)備金賬準(zhǔn)備金 （2）

12、賬戶設(shè)置：）賬戶設(shè)置： n（3）分類：分類： n在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通 常有三種：常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法銷貨百分比法、賬齡分析法、 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。 n（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 金金=年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額百分比百分比 （0.3%0.5%)-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的貸方余的貸方余 額額 A 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 n（ n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

13、n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 同時(shí)同時(shí)：借：銀行存款：借：銀行存款 n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 n 【例例3】某企業(yè)某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款年首次采用應(yīng)收款 項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn) 備提取比例為備提取比例為5。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 應(yīng)收款項(xiàng)余額為應(yīng)收款項(xiàng)余額為500 000元，計(jì)提壞賬元，計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄： n提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)50000050 2500(元元) n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失壞賬損失 2 500 n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)

14、備 2 500 2006年應(yīng)收甲公司貨款年應(yīng)收甲公司貨款2000元元確實(shí)無(wú)法收確實(shí)無(wú)法收 回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬. . n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2000 n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2000 2006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400 000元，則計(jì)提的壞元，則計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備為：賬準(zhǔn)備為： 4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 2007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的 貨款貨款1 300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為元，

15、年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600 000元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 300 同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為： 6000005(20001300)300( (元元) ) 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖 銷多提數(shù)。銷多提數(shù)。 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 300 其他應(yīng)收賬款的壞賬損失計(jì)提方法與以上應(yīng)收賬其他應(yīng)

16、收賬款的壞賬損失計(jì)提方法與以上應(yīng)收賬 款相同款相同。 案例一：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提案例一：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 nB B公司采用按年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額百公司采用按年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額百分比法分比法 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20042004年末年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科科 目余額為目余額為320320元，元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目沒有余科目沒有余 額，額，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”提取率為提取率為5%5%，20032003年確年確 認(rèn)一筆金額為認(rèn)一筆金額為2.42.4萬(wàn)元的壞賬，萬(wàn)元的壞賬，20032003年末年末 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的余額為的余額為468468元。其他應(yīng)收款的元。其他應(yīng)收款的 余額為余額為4

17、545萬(wàn)元。該公司的張會(huì)計(jì)的壞賬準(zhǔn)萬(wàn)元。該公司的張會(huì)計(jì)的壞賬準(zhǔn) 備金額為備金額為25.825.8萬(wàn)元（萬(wàn)元（4684685%+2.45%+2.4）。但該）。但該 公司的王會(huì)計(jì)認(rèn)為，張會(huì)計(jì)的計(jì)算方法錯(cuò)公司的王會(huì)計(jì)認(rèn)為，張會(huì)計(jì)的計(jì)算方法錯(cuò) 誤。那么，張會(huì)計(jì)錯(cuò)在什么地方呢？誤。那么，張會(huì)計(jì)錯(cuò)在什么地方呢？ n 六、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)六、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬按公允價(jià)值入賬。重 組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公 允價(jià)值之間的差額差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失， 作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損

18、益。 資料：公允價(jià)值資料：公允價(jià)值 公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉 情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確 定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的 條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公 平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行 資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買 企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值企業(yè)對(duì)合并

19、業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值 的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu) 對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。 七、應(yīng)收賬款的融通七、應(yīng)收賬款的融通 所謂應(yīng)收賬款的融通所謂應(yīng)收賬款的融通,是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵 借或讓售等方式籌集資金的行為。借或讓售等方式籌集資金的行為。 應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與信貸機(jī)應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與信貸機(jī) 構(gòu)或代理商訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，構(gòu)或代理商訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品， 在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借

20、用資 金的一種融資方式。合同明確規(guī)定信貸機(jī)構(gòu)或代金的一種融資方式。合同明確規(guī)定信貸機(jī)構(gòu)或代 理商借給企業(yè)資金所占應(yīng)收賬款的比率，一般為理商借給企業(yè)資金所占應(yīng)收賬款的比率，一般為 應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的70%90%不等，借款企業(yè)在借款時(shí)，不等，借款企業(yè)在借款時(shí)， 除以應(yīng)收賬款為擔(dān)保外，還需按實(shí)際借款數(shù)據(jù)出除以應(yīng)收賬款為擔(dān)保外，還需按實(shí)際借款數(shù)據(jù)出 具票據(jù)，如果作為擔(dān)保品的應(yīng)收賬款中某一賬款具票據(jù)，如果作為擔(dān)保品的應(yīng)收賬款中某一賬款 到期收不回來(lái)，銀行有權(quán)向借款企業(yè)追索。到期收不回來(lái)，銀行有權(quán)向借款企業(yè)追索。 應(yīng)收賬款讓售（應(yīng)收賬款讓售（Accounts Receivable Factoring）：

21、是指應(yīng)收賬款持有人（出讓）：是指應(yīng)收賬款持有人（出讓 方）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信方）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信 貸機(jī)構(gòu)（售讓方，一般是銀行），由它直貸機(jī)構(gòu)（售讓方，一般是銀行），由它直 接向客戶收取款項(xiàng)的交易行為。應(yīng)收賬款接向客戶收取款項(xiàng)的交易行為。應(yīng)收賬款 讓售分為無(wú)追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩讓售分為無(wú)追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩 種。種。 是指企業(yè)采用商業(yè)是指企業(yè)采用商業(yè) 匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到 的尚未到期的商業(yè)匯票。的尚未到期的商業(yè)匯票。 n帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 n不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 n應(yīng)計(jì)利息票據(jù)面值應(yīng)計(jì)利息票據(jù)

22、面值票面利率票面利率期限期限 一種信用憑證，由一種信用憑證，由債務(wù)人債務(wù)人簽發(fā)的，載有一定簽發(fā)的，載有一定金額金額， 承諾在約定的期限由自己無(wú)條件地將所載金額支承諾在約定的期限由自己無(wú)條件地將所載金額支 付給債權(quán)人的付給債權(quán)人的票據(jù)票據(jù)。債務(wù)人為出票人，債權(quán)人或。債務(wù)人為出票人，債權(quán)人或 持票人為受款人。期票一經(jīng)發(fā)出，出票人就負(fù)有持票人為受款人。期票一經(jīng)發(fā)出，出票人就負(fù)有 絕對(duì)絕對(duì)付款付款的義務(wù)，如到期不予支付，受款人有權(quán)的義務(wù)，如到期不予支付，受款人有權(quán) 訴諸訴諸法庭法庭。期票可分為：一般期票和。期票可分為：一般期票和銀行銀行期票；期票； 即期期票和遠(yuǎn)期期票。期票在到期前，可以由即期期票和遠(yuǎn)

23、期期票。期票在到期前，可以由債債 權(quán)人權(quán)人背書轉(zhuǎn)讓，作為支付手段和購(gòu)買手段進(jìn)入流背書轉(zhuǎn)讓，作為支付手段和購(gòu)買手段進(jìn)入流 通領(lǐng)域。在西方國(guó)家，期票可以經(jīng)過多次背書轉(zhuǎn)通領(lǐng)域。在西方國(guó)家，期票可以經(jīng)過多次背書轉(zhuǎn) 讓讓 。轉(zhuǎn)讓后的期票如果到期不能償付。轉(zhuǎn)讓后的期票如果到期不能償付 ，背書人，背書人 負(fù)有付款的責(zé)任。期票還可在到期前向銀行申請(qǐng)負(fù)有付款的責(zé)任。期票還可在到期前向銀行申請(qǐng) 貼現(xiàn)，作為融通資金的工具，銀行按照一定的貼現(xiàn)，作為融通資金的工具，銀行按照一定的貼貼 現(xiàn)率現(xiàn)率，預(yù)先扣除一定的利息。，預(yù)先扣除一定的利息。 n收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶 息票據(jù)還是

24、不帶息票據(jù)，都應(yīng)按息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的票據(jù)的 面值面值入賬入賬。 1、賬戶的設(shè)置：、賬戶的設(shè)置： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 收到到期或貼現(xiàn) 余額 n1 1）銷售商品，收到商業(yè)匯票時(shí)）銷售商品，收到商業(yè)匯票時(shí) n借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) n貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 n應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） n2 2）收到到期的商業(yè)匯票款時(shí)）收到到期的商業(yè)匯票款時(shí) n借：銀行存款借：銀行存款 n貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 【例例4 4】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2003年年4月月1日銷售一批商品日銷售一批商品 給企業(yè)，貨款給企業(yè)，貨款100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1

25、7，當(dāng)當(dāng) 即收到即收到企業(yè)開出的企業(yè)開出的6個(gè)月期、面值為個(gè)月期、面值為117 000元元的的 商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票。 ( (1) )4月月1日日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )17 000 ( (2) )9月月30日到期收到票據(jù)款時(shí)：日到期收到票據(jù)款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117 000 是指票據(jù)持有者將票據(jù)背是指票據(jù)持有者將票據(jù)

26、背 書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到 值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息 后，將余額付給持票人作為銀行對(duì)企業(yè)后，將余額付給持票人作為銀行對(duì)企業(yè) 的短期貸款。的短期貸款。 (2)(2)票據(jù)到期日的確定方法票據(jù)到期日的確定方法 n按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù) 到期月份中與出票日相同的日期。（即到期月份中與出票日相同的日期。（即 直接將期限加月數(shù)）直接將期限加月數(shù)） n例如例如3月月20日簽發(fā)的日簽發(fā)的5個(gè)月期的商業(yè)匯個(gè)月期的商業(yè)匯 票，其到期日為？票，其到期日為？ n注：注：假如是月末簽發(fā)的商

27、業(yè)匯票，不管假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管 月大月小，其到期日均為到期月份的最月大月小，其到期日均為到期月份的最 后一天。后一天。 按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際 天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一 天，所謂天，所謂“算頭不算尾，算頭不算尾，算尾不算頭算尾不算頭”。 例如例如3月月20日簽發(fā)的日簽發(fā)的100天到期的商業(yè)匯票，其天到期的商業(yè)匯票，其 到期日為到期日為6月月28日（日（11303128）如）如 果是果是7月月8日開出的票據(jù)則其到期日為日開出的票據(jù)則其到期日為？ (31-8=2331301610月月16日日) n、貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期：從：從貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日至至到期日到期日的時(shí)間的時(shí)間 n、票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值票面額票面額票面額票面額 票據(jù)期限票據(jù)期限票面利率票面利率 n、貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 n、貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息 n n 借：銀行存款（貼現(xiàn)額）借：銀行存款（貼現(xiàn)額） n 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） n貸：應(yīng)收票據(jù)（票面額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面額） n （財(cái)務(wù)費(fèi)用）（差額）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（