營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo)PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo) 輸入標(biāo)題 主要內(nèi)容 （1）“營(yíng)改增”的改革背景、階段、效益及展望 （2）“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題 （3）“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理 主要內(nèi)容 第1頁(yè)/共48頁(yè) 1.“營(yíng)改增”是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅 的重點(diǎn) 2.“營(yíng)改增”是完善增值稅制度 的需要 3.“營(yíng)改增”是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易業(yè) 發(fā)展的需要 4.“營(yíng)改征”是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方 式的需要 5.“營(yíng)改增”是增值稅立法的推 動(dòng)和要求（一）“營(yíng)改增”的改革背 景 第2頁(yè)/共48頁(yè) 核心內(nèi)容 部分行業(yè) 和地區(qū) 所有行 業(yè) 全國(guó)范 圍 部分行業(yè) 全國(guó)范圍 （二）“營(yíng)改增”的改革階段 第一階段 （2012）

2、第二階段 （2013） 第三階段 （預(yù)計(jì) “十二五” 末） 上海 2012.1.1 北京 9.1 江蘇 安徽 10.1 福建 廣東 11.1 天津 浙江 湖北 12.1 第3頁(yè)/共48頁(yè) （三）“營(yíng)改增”的改革成效 2.減少了增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)差異； 3.執(zhí)行新稅率后平均稅負(fù)下降。 減 稅 效 應(yīng) 增加了納稅人的稅后資金，因此使納稅人有資金實(shí)力再投資，激發(fā)了民間投資的積極性 促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動(dòng)了宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值將提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值降低0.4%；拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約1.1%，社會(huì)投資增長(zhǎng)約0.2%，出口增長(zhǎng)約0.7

3、%；可直接帶來(lái)新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)左右，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比有所提升。 經(jīng) 濟(jì) 效 應(yīng) 截止2012年底，納入試點(diǎn)的有12個(gè)省市共102.8萬(wàn)戶納稅人。其中， 一般納稅人21.6萬(wàn)戶，占21%，小規(guī)模納稅人81.2戶，占79%。從行 業(yè)分布看，交通運(yùn)輸業(yè)16.1萬(wàn)戶，占15.7%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)86.7萬(wàn)戶， 占84.3%。 初步統(tǒng)計(jì)，12個(gè)試點(diǎn)省市直接減稅426.3億元。既減輕了服務(wù)業(yè)稅負(fù)，也降低了制造業(yè)成本，促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)融合 發(fā)展 國(guó)家稅務(wù)總局運(yùn) 用T-CGE模型測(cè) 算 第4頁(yè)/共48頁(yè) 標(biāo)準(zhǔn)稅率第下降1%， 減稅2000億，教育費(fèi) 附加+城建稅+地方教 育費(fèi)附加減少240億， 兩項(xiàng)合計(jì)250

4、0億左右。 地方主體稅 種的構(gòu)建 “降率”“擴(kuò)圍” 現(xiàn)行稅制體 系框架的 改革 分稅制財(cái)政 體制的調(diào) 整 （四）“營(yíng)改增”的展望 第5頁(yè)/共48頁(yè) 1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅2011110號(hào)） 2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)） 3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號(hào)） 4.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅2011132號(hào)） 5.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)

5、稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133號(hào)） 6.關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年65號(hào)公告） 7.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年74號(hào)公告） 9.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第77號(hào)公告） 10.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年13號(hào)公告） 肌 相關(guān)法律文件 第6頁(yè)/共48頁(yè) 11肌 相關(guān)法律文件 11.關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)

6、事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第31號(hào)） 12.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退有政策的通知（財(cái)稅211265號(hào)） 13關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201215號(hào)） 14.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201253號(hào)） 15.關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2012）71號(hào) 16.關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)） 17.關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅

7、改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第43號(hào)） 18.關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第43號(hào)） 19.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201286號(hào)） 20.關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)） 第7頁(yè)/共48頁(yè) 相關(guān)法律文件 21.關(guān)于東方航空公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012第32號(hào)） 22.關(guān)于在上海市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知（財(cái)預(yù)2012367號(hào)） 23.關(guān)

8、于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知（財(cái)預(yù)2012367號(hào)） 24.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)綜201268號(hào)） 25.關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅20139號(hào)） 26.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 （財(cái)稅201337號(hào)） 27.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅2013106號(hào)） 28.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知 （財(cái)稅2013111號(hào)） 29.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)

9、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知 （財(cái)稅2013121號(hào)） 第8頁(yè)/共48頁(yè) 試點(diǎn)行業(yè)征稅范圍及適用稅率 表 特別說(shuō)明：按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路 運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái) 稅2013106號(hào) ）規(guī)定：自2014年1月1日起，在全 國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅 201337號(hào)）自2014年1月1日起廢止。 第9頁(yè)/共48頁(yè) 行行 業(yè)業(yè) 服務(wù)類(lèi)別（征稅范圍）服務(wù)類(lèi)別（征稅范圍） 稅率稅率 （一般納稅人）（一般納稅人） 征收率（小規(guī)模征收率（小規(guī)模

10、 納稅人）納稅人） 扣繳適用扣繳適用 稅率稅率 交交 通通 運(yùn)運(yùn) 輸輸 業(yè)業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù) （通過(guò)地上或地下運(yùn)送貨物 或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) ） 鐵路運(yùn)輸 11%3%3% 公路運(yùn)輸 纜車(chē)運(yùn)輸 索道運(yùn)輸 其他陸路運(yùn)輸 水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù) （通過(guò)江、河、湖、川等天 然、人工水道或海洋航道運(yùn) 送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活 動(dòng)） 包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸 的程租、期租 業(yè)務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù) （通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或 旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)） 包括航空運(yùn)輸 的濕租業(yè)務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù) （通過(guò)管道及設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì) 的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)） 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 0% 試點(diǎn)行業(yè)征稅

11、范圍及適用稅率 表 第10頁(yè)/共48頁(yè) 行業(yè)行業(yè) 服務(wù)類(lèi)別（征稅范圍）服務(wù)類(lèi)別（征稅范圍） 稅率稅率 （一般納稅人）（一般納稅人） 征收率（小征收率（小 規(guī)模納稅人）規(guī)模納稅人） 扣繳適扣繳適 用稅率用稅率 郵郵 政政 業(yè)業(yè) 郵政普遍服務(wù) 11% 3% 3% 郵政特殊服務(wù) 其他郵政服務(wù) 部分部分 現(xiàn)代現(xiàn)代 服務(wù)服務(wù) 業(yè)業(yè) 研 發(fā)研 發(fā) 和 技和 技 術(shù) 服術(shù) 服 務(wù)務(wù) 研發(fā)服務(wù) 6% 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 技術(shù)咨詢服務(wù) 合同能源管理服務(wù) 工程勘察勘探服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù) 0% 信息信息 技術(shù)技術(shù) 服務(wù)服務(wù) 軟件服務(wù) 6% 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) 信息系統(tǒng)服務(wù) 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文 化文 化 創(chuàng)

12、意創(chuàng) 意 服務(wù)服務(wù) 設(shè)計(jì)服務(wù) 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù) 廣告服務(wù) 會(huì)議展覽服務(wù) 0% 第11頁(yè)/共48頁(yè) 行行 業(yè)業(yè) 服務(wù)類(lèi)別（征稅范圍）服務(wù)類(lèi)別（征稅范圍） 稅率稅率 （一般納稅人）（一般納稅人） 征收率（小規(guī)征收率（小規(guī) 模納稅人）模納稅人） 扣繳適扣繳適 用稅率用稅率 部部 分分 現(xiàn)現(xiàn) 代代 服服 務(wù)務(wù) 業(yè)業(yè) 物流輔物流輔 助服務(wù)助服務(wù) 航空服務(wù) 6% 3% 3% 港口碼頭服務(wù) 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) 打撈救助服務(wù) 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 代理報(bào)關(guān)服務(wù) 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 裝卸搬運(yùn)服務(wù) 有形動(dòng)有形動(dòng) 產(chǎn)租賃產(chǎn)租賃 服務(wù)服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 17% 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) 航空運(yùn)輸?shù)母?/p>

13、租業(yè)務(wù) 鑒證咨鑒證咨 詢服務(wù)詢服務(wù) 認(rèn)證服務(wù) 6% 鑒證服務(wù) 咨詢服務(wù) 廣播影廣播影 視服務(wù)視服務(wù) 廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù) 廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行服務(wù) 廣播影視節(jié)目（作品）的播映（含放映）服務(wù) 第12頁(yè)/共48頁(yè) 納稅人與扣繳義務(wù)人 第13頁(yè)/共48頁(yè) 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人 的情形的情形 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的單位和個(gè)萬(wàn)元的單位和個(gè) 體工商戶體工商戶 20112011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨運(yùn)業(yè)自開(kāi)年年審合格的原公路、內(nèi)河貨運(yùn)業(yè)自開(kāi) 票納稅人票納稅人 可以認(rèn)定一般納稅人可以認(rèn)定一般納稅人 的情形的情形 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)應(yīng)稅服務(wù)年

14、銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的單位和萬(wàn)元的單位和 個(gè)體工商戶（可以申請(qǐng)）個(gè)體工商戶（可以申請(qǐng)） 新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人（單位和個(gè)體工商戶）新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人（單位和個(gè)體工商戶） 不能認(rèn)定一般納稅人不能認(rèn)定一般納稅人 的情形的情形 其他個(gè)人其他個(gè)人 選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 試點(diǎn)納稅人（試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算： 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額 = 連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額 合計(jì)（1+3%） 一般納稅人資格的認(rèn) 定 第14頁(yè)/共48頁(yè) 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 計(jì)稅方法計(jì)稅

15、方法 除特殊項(xiàng)目外，一般適用一般除特殊項(xiàng)目外，一般適用一般 計(jì)稅方法計(jì)稅方法 使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 使用發(fā)票使用發(fā)票可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普 通發(fā)票通發(fā)票 只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票 ，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā) 票，但可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申票，但可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 稅率稅率 17% 17%、13%13%、11%11%、6%6%3%3% 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別 第15頁(yè)/共48頁(yè) 計(jì)稅方法 第16頁(yè)/共48頁(yè) 計(jì)稅方法 第17頁(yè)/共48頁(yè) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算、銷(xiāo)售額差額扣除 第1

16、8頁(yè)/共48頁(yè) 銷(xiāo)售額差額扣除 第19頁(yè)/共48頁(yè) 銷(xiāo)售額差額扣除 第20頁(yè)/共48頁(yè) 銷(xiāo)售額差額扣除（舉例） 第21頁(yè)/共48頁(yè) 銷(xiāo)售額差額扣除 第22頁(yè)/共48頁(yè) 銷(xiāo)售額差額扣除 第23頁(yè)/共48頁(yè) 銷(xiāo)售額差額扣除（舉例 ） 第24頁(yè)/共48頁(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅額 第25頁(yè)/共48頁(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅額 第26頁(yè)/共48頁(yè) 兼營(yíng)行為 第27頁(yè)/共48頁(yè) 混業(yè)經(jīng)營(yíng) 第28頁(yè)/共48頁(yè) 出口應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率的項(xiàng)目、試點(diǎn)期間的過(guò)渡性政策 第29頁(yè)/共48頁(yè) 試點(diǎn)期間的過(guò)渡性政策 服務(wù)提供方服務(wù)提供方機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu) 所在地所在地 勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地增值稅增值稅/營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)增值稅增值稅

17、 試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)增值稅（建筑業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地增值稅（建筑業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地 繳納的營(yíng)業(yè)稅可以抵減增值稅）繳納的營(yíng)業(yè)稅可以抵減增值稅） 非試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 第30頁(yè)/共48頁(yè) 試點(diǎn)期間的過(guò)渡性政策 第31頁(yè)/共48頁(yè) 試點(diǎn)期間的過(guò)渡性政策 第32頁(yè)/共48頁(yè) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第33頁(yè)/共48頁(yè) 納稅地點(diǎn) 第34頁(yè)/共48頁(yè) （一）基本會(huì)計(jì)處理 1. 一般納稅人科目和賬戶設(shè)置 借借 方方 貸貸 方方 余余 額額 合合 計(jì)計(jì) 進(jìn)進(jìn) 項(xiàng)項(xiàng) 稅稅 額額 已已 交交 稅稅 金金 減減 免免 稅稅 款款 出

18、口出口 抵減抵減 內(nèi)銷(xiāo)內(nèi)銷(xiāo) 產(chǎn)品產(chǎn)品 應(yīng)納應(yīng)納 稅額稅額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 未未 交交 增增 值值 稅稅 營(yíng)改營(yíng)改 增抵增抵 減的減的 銷(xiāo)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng) 稅額稅額 增增 值值 稅稅 留留 抵抵 稅稅 額額 合合 計(jì)計(jì) 銷(xiāo)銷(xiāo) 項(xiàng)項(xiàng) 稅稅 額額 出出 口口 退退 稅稅 進(jìn)進(jìn) 項(xiàng)項(xiàng) 稅稅 額額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 多多 交交 增增 值值 稅稅 增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人科目和賬戶設(shè) 置 第35頁(yè)/共48頁(yè) 舉例： 增值稅的會(huì)計(jì)處理舉 例 某運(yùn)輸公司承接市內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)無(wú)，增值稅款1.1萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。該公司當(dāng)月又接受另一非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司的運(yùn)輸服務(wù)，取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

19、，單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)用20000元，建設(shè)基金500元，裝卸費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，款項(xiàng)已付。該公司購(gòu)入水泥一批，打算新蓋一間車(chē)庫(kù)，取得專(zhuān)用發(fā)票注明，價(jià)款10000元，稅款1700元。但由于連日大雨，保管不善，水泥受潮報(bào)廢。月末，（1）企業(yè)按規(guī)定繳納了當(dāng)月增值稅；（2）企業(yè)因資金原因，暫未繳納當(dāng)月增值稅。假定本月再無(wú)其他業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)處理： 借；銀行存款 111000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11000 可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：（20000+500）7%=1435元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20165 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1435 貸：銀行存款 216

20、00 借：工程物資專(zhuān)用材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11700 貸：工程物資專(zhuān)用材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700 當(dāng)月應(yīng)交增值稅：11000-1435=9565元 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 9565 貸：銀行存款 9565 第36頁(yè)/共48頁(yè) 增值稅的會(huì)計(jì)處理舉例 借借 方方 貸貸 方方 合計(jì)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 稅額稅額 已交已交 稅金稅金 減減 免免 稅稅 款款 出口抵出口抵 減內(nèi)銷(xiāo)減內(nèi)銷(xiāo) 產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng) 納稅額納稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 未交未交 增值增值 稅稅 合計(jì)合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)

21、銷(xiāo)項(xiàng) 稅額稅額 出口出口 退稅退稅 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 稅額稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 多交多交 增值增值 稅稅 127001270031353135 95659565 1270012700 1100011000 17001700 借借 方方 貸貸 方方 合計(jì)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 稅額稅額 已已 交交 稅稅 金金 減減 免免 稅稅 款款 出口出口 抵減抵減 內(nèi)銷(xiāo)內(nèi)銷(xiāo) 產(chǎn)品產(chǎn)品 應(yīng)納應(yīng)納 稅額稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 未交未交 增值增值 稅稅 合計(jì)合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng) 稅額稅額 出出 口口 退退 稅稅 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 稅額稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 多交多交 增值增值 稅稅 127001270031353135 95659565 12700

22、127001100011000 17001700 第37頁(yè)/共48頁(yè) 舉例： 增值稅的會(huì)計(jì)處理舉例 某市交通運(yùn)輸企業(yè)2012年11月份“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅“賬 戶資料如下，試分析并作期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理。 分析： 該賬戶借方余額大于貸方余額，表示納稅人有尚未抵扣或多繳的增值稅額。借方余額1200元中包括多交的1000元稅款和待抵扣的200元進(jìn)項(xiàng)稅額（1800-2000 = -200）。 會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1000 借 方 貸 方 合計(jì)進(jìn)項(xiàng) 稅額 已交 稅金 減 免 稅 款 出口抵 減內(nèi)銷(xiāo) 產(chǎn)品應(yīng) 納稅額 轉(zhuǎn)出 未交 增值 稅 合

23、計(jì)銷(xiāo)項(xiàng) 稅額 出口 退稅 進(jìn)項(xiàng) 稅額 轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出 多交 增值 稅 30002000 1000 18001800 1200 1000 200 第38頁(yè)/共48頁(yè) 插入文字 增值稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人增值稅科目和賬戶設(shè)置 2.小規(guī)模納稅人增值稅科目和賬戶設(shè)置 在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交 增值稅”，但“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶不必設(shè)專(zhuān)欄， 采用三欄式明細(xì)賬。只核算增值稅的應(yīng)交數(shù)、已交數(shù) 及欠交或多交數(shù)。 舉例某市小型技術(shù)咨詢服務(wù)企業(yè)年銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，為“營(yíng)改增 ”地區(qū)小規(guī)模納稅人。2013年1月，該公司為A企業(yè)提供特定技術(shù)項(xiàng) 目咨詢服務(wù)，共收取價(jià)款10300元（含稅價(jià)）.該企業(yè)又購(gòu)

24、進(jìn)一批技術(shù) 服務(wù)使用材料，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明不含 稅價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)交增值稅額。 10300（1+3%）3% = 300元 借：銀行存款 10300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300 借：原材料 117000 貸：銀行存款 117000 第39頁(yè)/共48頁(yè) 增值稅的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)過(guò)渡期特殊業(yè)務(wù)處理 （二）試點(diǎn)過(guò)渡期特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 1. 差額納稅會(huì)計(jì)處理 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)處理 舉例某市A運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年10月取得總收 入344.7萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入330萬(wàn)元，其中支付給非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn) 企業(yè)運(yùn)費(fèi)11

25、1萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，另外銷(xiāo)售貨物取得支 票11.7萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú) 進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額，試作A運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)處理。 解： A運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額 = （330+3-111）（1+11%）+11.7（1+17%） = 210萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅 = （330+3-111）（1+11%）11% + 11.7（1+17%）17% = 34.7萬(wàn)元 取得收入： 借：銀行存款 3447000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 （3331.11） 其他業(yè)務(wù)收入 100000（11.71.17） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 347000 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借

26、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（“營(yíng)改增”抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 110000 貸：銀行存款 1110000 第40頁(yè)/共48頁(yè) 增值稅的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)過(guò)渡期特殊業(yè)務(wù)處理 借 方 貸 方 合計(jì)進(jìn)項(xiàng) 稅額 已交 稅金 減 免 稅 款 出口抵 減內(nèi)銷(xiāo) 產(chǎn)品應(yīng) 納稅額 轉(zhuǎn)出 未交 增值 稅 營(yíng)改增 抵減的 銷(xiāo)項(xiàng)稅 額 合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅 額 出口 退稅 進(jìn)項(xiàng) 稅額 轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出 多交 增值 稅 110000 347000 （2）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理 舉例某市A運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年10月取得全部收入319.3萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入306萬(wàn)元，包括支付給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)103萬(wàn)元并

27、取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物取得支票10.3萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額。 解：小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征收率均為3%，并且只設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅“ 科目，不再單獨(dú)設(shè)科目。且其混業(yè)經(jīng)營(yíng)稅率相同，也不再區(qū)分主營(yíng)附營(yíng)。 A運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額 = （306+3-103）（1+3%）3% + 10.3（1+3%）3% =6.3萬(wàn)元 會(huì)計(jì)處理： 取得收入： 借：銀行存款 3193000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3100000 （31930001.03） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 93000 支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000 應(yīng)交稅

28、費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 （1030000（1+3%）3%） 貸：銀行存款 1030000 第41頁(yè)/共48頁(yè) 增值稅的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)過(guò)渡期特殊業(yè)務(wù)處理 （3）期末一次性會(huì)計(jì)處理 舉例D企業(yè)為增值稅試點(diǎn)地區(qū)從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的一般納 稅人，2012年4月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：向E企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)取得106萬(wàn) 元款項(xiàng)（含稅）；向F企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)取得含稅收入53萬(wàn)元，款項(xiàng) 尚未收到，但增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出；向非試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅納稅人G 企業(yè)購(gòu)進(jìn)某項(xiàng)分支技術(shù)服務(wù)10，6萬(wàn)元，取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，向試點(diǎn)地 區(qū)增值稅一般納稅人H購(gòu)進(jìn)技術(shù)服務(wù)含稅價(jià)21.2萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān) 用發(fā)票；向試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人I購(gòu)進(jìn)技術(shù)服

29、務(wù)5.3萬(wàn)元，取得普通 發(fā)票。D企業(yè)每月期末進(jìn)行一次性賬務(wù)處理，假設(shè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額， 期初無(wú)留抵稅額。 解：按財(cái)會(huì)201213號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的一般納稅人企業(yè)，期 末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵 減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 向E、F兩企業(yè)提供服務(wù)取得收入 106+53 =159萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅為159（1+6%）6% = 9萬(wàn)元 借：銀行存款 E 1060000 F 530000 貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 （15900001.06） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 90000 向H企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)

30、取得專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 第42頁(yè)/共48頁(yè) 增值稅的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)過(guò)渡期特殊業(yè)務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 （2120001.06） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12000 貸：銀行存款 212000 向G、I購(gòu)進(jìn)服務(wù)，共支付價(jià)款 10.6+5.3 = 15.9萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 159000 貸：銀行存款 159000 此兩項(xiàng)購(gòu)進(jìn)服務(wù)屬于當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，金額為15.9（1+6%）6% =0.9 萬(wàn)元，期末做一次性調(diào)整時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 9000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000 也可以作綜合分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15

31、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 9000 貸：銀行存款 159000 2.期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 舉例C企業(yè)為一般納稅人，銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅貨物，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。2012年9月“營(yíng)改 增”時(shí)其應(yīng)稅勞務(wù)納入增值稅范圍。截止2012年8月31日，C企業(yè)有留抵稅額20萬(wàn)元，9月份銷(xiāo)售貨物銷(xiāo) 項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，提供應(yīng)稅服務(wù)的含稅價(jià)為53萬(wàn)元（應(yīng)稅服務(wù)稅率為 6%），各項(xiàng)業(yè)務(wù)都取得合法憑證。 解：本月銷(xiāo)售貨物應(yīng)交增值稅 = 170 200 = -50萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 500000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 500000

32、 應(yīng)稅服務(wù)收到款項(xiàng)確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款 530000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30000 第43頁(yè)/共48頁(yè) 增值稅的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)過(guò)渡期特殊業(yè)務(wù)處理 借 方 貸 方 余 額 合 計(jì) 進(jìn)項(xiàng) 稅額 已交 稅金 減免 稅款 出口抵減 內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品 應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未 交增值 稅 增值稅 留抵稅 額 合 計(jì) 銷(xiāo)項(xiàng) 稅額 進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn) 出 多 交 增 值 稅 500000 500000 3.取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的處理 4.增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 舉例某文化創(chuàng)意企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人。該公司于2012年9月初次購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)全新增值稅稅控系統(tǒng) 專(zhuān)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為2000元，增值稅額為340元，當(dāng)日即以銀行存款結(jié) 清價(jià)款。同時(shí)支付一年的技術(shù)維護(hù)費(fèi)400元并取得相應(yīng)發(fā)票。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，采用直線法提折舊，預(yù)計(jì) 凈殘值為0，假定公司有足夠的增