（精選）基層稅務(wù)部門稅收征管社會(huì)化的現(xiàn)實(shí)困境和對(duì)策分析（一）

1、基層稅務(wù)部門稅收征管社會(huì)化的現(xiàn)實(shí)困境和對(duì)策分析 基層稅務(wù)部門“兩權(quán)”運(yùn)行中的廉政風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策 趙瑞平 加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約，形成監(jiān)督預(yù)防機(jī)制，是黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要內(nèi)容，也是各項(xiàng)工作取得成效的基本保證?；鶎佣悇?wù)部門如何加強(qiáng)對(duì)“兩權(quán)”的監(jiān)督，進(jìn)一步防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，不斷研究解決在稅收管理活動(dòng)中“兩權(quán)”行使存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，查找分析，采取對(duì)策，有針對(duì)性地開展風(fēng)險(xiǎn)防控。 一、“兩權(quán)”行使中廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布 基層稅務(wù)部門在日常的稅收管理活動(dòng)中，“兩權(quán)”的行使由各個(gè)部門以不同的工作職責(zé)承擔(dān)，每個(gè)人或多或少地掌握一定權(quán)力，這就需要進(jìn)行歸類和梳理，具體劃分廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布，評(píng)估廉政風(fēng)險(xiǎn)的高低，采取應(yīng)對(duì)措施。 （

2、一）“兩權(quán)”行使的分類。通過對(duì)“兩權(quán)”行使的運(yùn)行軌跡來看，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)主要有六類，分別是稅收征收權(quán)、管理權(quán)、檢查權(quán)、強(qiáng)制權(quán)、處罰權(quán)、減免退稅權(quán)（還存在一些比如行政復(fù)議權(quán)、行政許可權(quán)等，由于日常涉及較少，在此暫不做分析）。行政管理權(quán)則主要包括人事管理權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)、基建管理權(quán)、監(jiān)察管理權(quán)四類。以上十類權(quán)力基本涵蓋了稅收管理過程中的各項(xiàng)權(quán)力，只有使各項(xiàng)權(quán)力的行使在可控的范圍內(nèi)，才能使稅收工作順利的開展。 （二）廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布。通過日常工作中各項(xiàng)權(quán)力運(yùn)行可能帶來的對(duì)相關(guān)利益的影響，對(duì)“兩權(quán)”所包含的十類權(quán)力中主要存在的執(zhí)法及廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析歸納為： 1.征收權(quán)。主要包括4項(xiàng)。普通發(fā)票的代開及征稅、專用

3、發(fā)票的代開征稅、稅款及滯納金的征收、發(fā)票驗(yàn)舊結(jié)算稅款的征收。征收權(quán)的運(yùn)行分布主要在稅務(wù)分局、所、辦稅服務(wù)廳。 2.稅收管理權(quán)。主要包括6項(xiàng)。定額核定、一般納稅人認(rèn)定審批、行政處罰、發(fā)票發(fā)售審批、發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新、稅務(wù)登記和注銷；業(yè)務(wù)所在部門主要在稅務(wù)分局、所、貨物和勞務(wù)稅科、征管科。 3.稅收檢查權(quán)。主要包括2項(xiàng)：稅務(wù)稽查、日常評(píng)估檢查。涉及業(yè)務(wù)所在部門有：稽查局、稅務(wù)分局、所。 4.行政強(qiáng)制權(quán)。主要包括2項(xiàng)。稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行。業(yè)務(wù)所在部門是稽查局。 5.行政處罰權(quán)。包括2項(xiàng)。稅務(wù)稽查處罰、稅務(wù)違章處罰。業(yè)務(wù)所在部門為稽查局、稅務(wù)分局、所。 6.減免退稅權(quán)。包括2項(xiàng)。稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行、出口退稅

4、審批。業(yè)務(wù)所在部門主要是所得稅科、貨物和勞務(wù)稅科、辦稅服務(wù)廳。 7.人事管理權(quán)。主要是人員工作調(diào)整、干部選拔任用。業(yè)務(wù)所在部門是人教科。 8.財(cái)務(wù)管理權(quán)。包括2項(xiàng)。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支使用審批、大宗物品采購(gòu)。業(yè)務(wù)所在部門為辦公室。 9.基建管理權(quán)。主要包括3項(xiàng)?；㈨?xiàng)審批、資金使用、基建招投標(biāo)管理。業(yè)務(wù)所在部門為辦公室。 10.監(jiān)察管理權(quán)。主要包括2項(xiàng)?；槌閺?fù)查、案件查辦。業(yè)務(wù)所在部門為監(jiān)察室。 通過歸納可以看出，以上10類管理權(quán)中包含有25項(xiàng)工作職能和權(quán)限，業(yè)務(wù)分布于各個(gè)部門，由于涉及稅收征、管、查的各個(gè)環(huán)節(jié)以及行政資源的管理和分配，權(quán)力的行使涉及國(guó)家、納稅人及行政管理相對(duì)人的利益，由于主客觀的

5、因素，就可能隱含一定的執(zhí)法以及廉政方面的風(fēng)險(xiǎn)。 二、“兩權(quán)”行使中存在的主要問題 近幾年，通過相關(guān)監(jiān)督制度的不斷完善，各個(gè)部門加強(qiáng)了管理，區(qū)、市局等業(yè)務(wù)主管部門也在出臺(tái)管理制度不斷完善內(nèi)部工作管理，但在日常實(shí)際工作中，還存在需要完善的地方。 （一）稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使中存在的問題。稅收?qǐng)?zhí)法是稅務(wù)部門的主要職責(zé)，通過在日常工作中掌握的情況看，在執(zhí)法活動(dòng)中還存在一定的薄弱環(huán)節(jié)。 一是稅收征收權(quán)的行使。主要是在代開普通發(fā)票時(shí)存在未嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的代開項(xiàng)目和稅率現(xiàn)象；普通發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新環(huán)節(jié)，由稅收管理員在驗(yàn)票過程中對(duì)超過起征點(diǎn)的部分結(jié)算稅款，由于手工結(jié)算，缺乏程序監(jiān)督，主客觀原因往往會(huì)導(dǎo)致少征或不征稅款的現(xiàn)象。

6、 二是稅收管理權(quán)的行使。在發(fā)票代開方面，涉及農(nóng)、林、牧、漁等自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的減免項(xiàng)目時(shí)，由稅務(wù)分局、所進(jìn)行核查后予以代開，在實(shí)際執(zhí)行中執(zhí)行時(shí)涉及一些開票額度很大，確需實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，雖然有核查報(bào)告但填寫簡(jiǎn)單，看不出核查的具體情況和內(nèi)容，有的則是納稅人代寫，有關(guān)人員只是進(jìn)行簽字，可能存在發(fā)票開具業(yè)務(wù)不真實(shí)，或不屬于真正自產(chǎn)的情況，造成稅收流失；在日常管理過程中，對(duì)納稅人的定額核定，雖然有計(jì)算機(jī)的核定程序卻往往不能按照實(shí)際情況執(zhí)行，定額核定的程序公開和透明度不夠，稅收管理人員掌握較大的自由裁量權(quán)，存在營(yíng)業(yè)額與實(shí)際納稅額偏差較大、核定不公平、應(yīng)該達(dá)到起征點(diǎn)而未核定征收的現(xiàn)象，導(dǎo)致不征或少征稅款；在戶籍管

7、理中，漏征漏管戶的核查不及時(shí)、管理措施不到位，而導(dǎo)致不征或少征稅款；在一般納稅人的認(rèn)定方面，存在財(cái)務(wù)核算監(jiān)控核查不嚴(yán)現(xiàn)象，有些一般納稅人不能準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；在納稅戶的注銷管理方面，尤其是企業(yè)注銷時(shí)，往往滿足于收回證件發(fā)票，對(duì)相應(yīng)的稅款繳納情況的核查較松，可能存在由于企業(yè)注銷而導(dǎo)致稅款流失。 三是稅收檢查權(quán)的行使。未按照規(guī)定程序開展納稅檢查，沒有及時(shí)、充分的取證，導(dǎo)致案件難以定性；在應(yīng)該及時(shí)采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，未采取相應(yīng)的手段或措施形成稅款不能執(zhí)行入庫(kù)；在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)可能存在所查違法金額較大，但實(shí)際處理查補(bǔ)的金額少，存在“放水”現(xiàn)象，或由于業(yè)務(wù)水平原因?qū)`法行為查不出來的現(xiàn)象。 五

8、是稅務(wù)行政處罰方面。由于法定的自由裁量權(quán)沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)導(dǎo)致行政處罰彈性過大，而存在一定人為因素，從而容易引起執(zhí)法不嚴(yán)和不廉潔行為的發(fā)生。 六是減免稅、發(fā)票發(fā)售審核。因核查不嚴(yán)，導(dǎo)致發(fā)票管理出現(xiàn)漏洞或不符合稅收優(yōu)惠條件而享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。 （二）行政管理權(quán)行使中存在的問題。行政管理權(quán)行使是體現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物的管理權(quán)，掌握資源的分配使用，在權(quán)力行使過程中主要存在以下問題。 一是人事管理權(quán)的行使。在人員的選拔配備、干部選拔任用方面公開透明度不夠。 二是在大宗物品采購(gòu)、基建項(xiàng)目的立項(xiàng)及預(yù)算的執(zhí)行、辦公經(jīng)費(fèi)、修理費(fèi)等列支方面。存在未嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行公開詢價(jià)、招標(biāo)等相關(guān)程序進(jìn)行，一定程度地存在權(quán)力

9、運(yùn)行不透明的現(xiàn)象。 通過對(duì)上述執(zhí)法活動(dòng)過程的分析，因?yàn)槿藶樽杂刹昧繖?quán)或多或少的存在，尤其是征收權(quán)、管理權(quán)、處罰權(quán)、檢查權(quán)這類權(quán)力涉及納稅人的直接利益，所以風(fēng)險(xiǎn)較高，而行政管理權(quán)中在大宗物品采購(gòu)、基建建設(shè)等環(huán)節(jié)，直接涉及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的利益，也會(huì)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體追逐的目標(biāo)，因此，廉政風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，是權(quán)力行使監(jiān)控的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的對(duì)策 根據(jù)廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布以及存在風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)，只有采取針對(duì)性的措施，堅(jiān)持教育、制度、監(jiān)督并舉的方針，建立切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系，才能把存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)降到最低，才能保證稅收管理活動(dòng)的順利開展。 （一）改進(jìn)教育方法，發(fā)揮教育在風(fēng)險(xiǎn)防控中的

10、基礎(chǔ)作用。針對(duì)不同程度的權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，一方面要做好普遍性教育，通過開展各種切實(shí)有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)廉政教育，推進(jìn)廉政文化建設(shè)等措施，提高教育的覆蓋面和影響力，營(yíng)造崇廉、尚廉、守廉的氛圍。另一方面，針對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化崗位風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)教育的實(shí)際效果。 一是在廉政談話中突出崗位風(fēng)險(xiǎn)教育。縣局領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢組長(zhǎng)與各單位、各部門的“一把手”每年進(jìn)行廉政談話，對(duì)新任職干部要進(jìn)行任前廉政談話，把稅收管理、稅務(wù)稽查等人員作為基層廉政談話的重點(diǎn)對(duì)象。 二是進(jìn)行廉政提醒和預(yù)警。進(jìn)一步建立健全廉政預(yù)警機(jī)制，形成由紀(jì)檢組長(zhǎng)或監(jiān)察室從廉政規(guī)定、基層反映、來信來訪情況等方面進(jìn)行廉政提醒和預(yù)警。 三是在警示教育中突

11、出崗位風(fēng)險(xiǎn)教育。加強(qiáng)對(duì)行使高風(fēng)險(xiǎn)權(quán)力的崗位人員的經(jīng)常性警示教育。 （二）加強(qiáng)制度建設(shè)，發(fā)揮制度在風(fēng)險(xiǎn)防控中的治本功能。 一是規(guī)范自由裁量行為，約束工作操作彈性。對(duì)涉稅的行政處罰規(guī)定進(jìn)行梳理，制定相關(guān)細(xì)化處理幅度，結(jié)合工作實(shí)際，制定相關(guān)稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)，限制自由裁量空間。實(shí)行“工作日辦結(jié)制”，除少數(shù)涉及退稅和報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的流程外，所有工作流程進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，實(shí)行限時(shí)辦結(jié)制，約束操作彈性和久拖不辦而由此帶來的廉政風(fēng)險(xiǎn)。 二是提高權(quán)力運(yùn)行透明度，形成工作激勵(lì)機(jī)制。通過統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程，使權(quán)力運(yùn)行、業(yè)務(wù)處理的過程和結(jié)果公開透明，明確各項(xiàng)權(quán)力的行使內(nèi)容、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限等，加強(qiáng)工作業(yè)務(wù)流程管

12、理，加強(qiáng)和強(qiáng)化工作責(zé)任，制定相關(guān)的工作責(zé)任追究制度，嚴(yán)格過錯(cuò)追究，同時(shí)制定相關(guān)工作激勵(lì)制度，如對(duì)辦稅服務(wù)廳人員進(jìn)行工作量及滿意度的考核評(píng)比；稽查人員實(shí)行能級(jí)動(dòng)態(tài)管理，按照工作業(yè)績(jī)開展評(píng)級(jí)；其他崗位也可參考制定相應(yīng)的激勵(lì)，以工作差錯(cuò)小、工作質(zhì)量高為標(biāo)準(zhǔn)，形成多勞多得、能者多得的機(jī)制。從機(jī)制上避免執(zhí)法隨意性，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。 三是增強(qiáng)權(quán)力行使的可復(fù)核性，形成工作過程監(jiān)督。重點(diǎn)借助流程化、信息化平臺(tái)，強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行的記錄和監(jiān)控。對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法和業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行記錄。如依托會(huì)議紀(jì)要和記錄，對(duì)行政管理決策過程進(jìn)行記錄；對(duì)人事、財(cái)務(wù)、基建等重要事項(xiàng)，都經(jīng)過黨組會(huì)、局長(zhǎng)辦公會(huì)進(jìn)行研究。規(guī)范相關(guān)的工作核查報(bào)

13、告內(nèi)容，對(duì)代開大額免稅發(fā)票、一般納稅人的認(rèn)定、發(fā)票的發(fā)售、定額的核定、納稅人的注銷檢查等，在核查的內(nèi)容方面應(yīng)該按照需要檢查核實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)要求，制定具體的內(nèi)容要求，對(duì)核查人員核查的情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并嚴(yán)格履行相關(guān)的簽字手續(xù)，提高核實(shí)內(nèi)容的清晰度，明確責(zé)任，并通過這些記錄，為后續(xù)的統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督提供基礎(chǔ)和依據(jù)。 四是強(qiáng)化權(quán)力制約，形成工作監(jiān)督制約機(jī)制。結(jié)合機(jī)構(gòu)改革，按照征管規(guī)程，對(duì)工作業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步規(guī)范，實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的流程制約，審批和調(diào)查分離等分權(quán)制約，在涉稅審批窗口化、規(guī)范化的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化權(quán)力特別是高風(fēng)險(xiǎn)權(quán)力的制約。對(duì)一些需要重點(diǎn)控制的權(quán)力，通過權(quán)力的分解，強(qiáng)化權(quán)力在環(huán)節(jié)、程序上的分權(quán)制約

14、。如發(fā)票驗(yàn)舊征收結(jié)算稅款，實(shí)行管理員初審結(jié)算，辦稅服務(wù)廳人員復(fù)審，執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察抽審的機(jī)制，各環(huán)節(jié)履行簽字手續(xù)，形成相互監(jiān)督制約；對(duì)大宗物品采購(gòu)、基建工程招投標(biāo)，由承辦部門按照相關(guān)程序進(jìn)行，監(jiān)察部門及時(shí)對(duì)相關(guān)程序進(jìn)行監(jiān)督，并由領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批。對(duì)有關(guān)行政管理權(quán)，增強(qiáng)權(quán)力行使的統(tǒng)一性和規(guī)范性，如超過一定數(shù)額的經(jīng)費(fèi)支出都要經(jīng)過局長(zhǎng)辦公會(huì)研究。對(duì)汽車維修、加油，經(jīng)過詢價(jià)招標(biāo)程序，實(shí)行定點(diǎn)、定廠制度。此外，對(duì)權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)較高的崗位，通過換崗制等，加強(qiáng)權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)的制約和控制。 （三）加大監(jiān)督力度，發(fā)揮監(jiān)督在風(fēng)險(xiǎn)防控中的約束作用。 一是對(duì)人事管理權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)中的重點(diǎn)權(quán)力，提高群眾的參與度。在人員選拔任用以及財(cái)務(wù)收支情況等方面工作予以公開、透明，接受群眾的監(jiān)督。 二是依托信息化手段強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。依托稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)察和執(zhí)法考核信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)記錄和提取執(zhí)法活動(dòng)的承辦信息，篩選錯(cuò)誤執(zhí)法信息并直接追蹤到具體崗位和人員，加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警提醒和監(jiān)控糾錯(cuò)。 三是加強(qiáng)抽查復(fù)核。對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查后做出無問題結(jié)論的，由監(jiān)察部門