虛開增值稅發(fā)票與法律責任

1、虛開增值稅發(fā)票與法律責任 摘要：近年來，我國虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為越來越猖獗。根據我國稅務局曝光的虛開增值稅發(fā)票案例，本文首先簡述虛開增值稅發(fā)票和相應法律責任，進而通過常見的虛開增值稅發(fā)票案例所涉及的利益三方，從利益三方的不同角度進行案例的剖析和財務問題分析，在文章最后提出建議和措施。重視虛開增值稅發(fā)票問題不僅是稅務機關管理的重點內容，更是企業(yè)提高自身價值和管理水平需要關注的問題。 關鍵詞:虛開增值稅發(fā)票;法律責任;財務問題 一、虛開增值稅發(fā)票及其法律責任 發(fā)票是經濟核算中的明確收付責任、核實現金與實物的單據憑證，更是商品交易和提供勞務等活動付款的書面證明，同時還是國家財政、稅收、審計等部門

2、進行財務稅收檢查的重要證據之一，因此發(fā)票對企業(yè)經營管理具有重大意義，尤其是增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票是根據增值稅征收管理而產生的一種記錄價款、貨物或勞務等所承擔的增值稅稅額的一種特殊發(fā)票，增值稅專用發(fā)票不僅記載著商品、勞務等的銷售額、增值稅額，還記錄了銷售方、提供勞務方等利益方的納稅義務活動的進項稅額，更是購貨方進項稅抵扣和出口退稅的重要證明。由于增值稅存在可抵扣的進項稅，還是經濟業(yè)務活動的重要憑證，虛開增值稅專用發(fā)票問題也一直存在。虛開增值稅發(fā)票是一種犯罪活動，是行為人在沒有任何實際的商品交易的情況下，憑空填開貨名、數量、貨款、稅款等交易內容，還包括行為人在一定商品交易基礎上，隨意改填交易內容、

3、數量、價款和稅款等內容的情形。在增值稅計稅的各個流轉環(huán)節(jié)都可能存在虛開增值稅發(fā)票的情況，我國刑法明確規(guī)定虛開增值稅發(fā)票是一種犯罪行為，并明確了各種犯罪行為的判處規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票危害了我國稅收的征收管理體制，而虛開增值稅發(fā)票還分為為他人虛開、為自己虛開、為他人自己虛開、介紹他人虛開行為，因此弄清楚虛開行為是了解各方財務影響的重要前提。 二、虛開增值稅發(fā)票的各個利益方及財務問題 虛開增值稅發(fā)票反映出其與實際經濟活動的關聯(lián)度和業(yè)務真實性，而不同的虛開行為和虛開主體會涉及不同的利益方，根據我國稅務總局曝光的眾多虛開增值稅發(fā)票案件，虛開增值稅發(fā)票通常涉及行業(yè)的上下游各個經營主體，下文以私營加油站虛開

4、增值稅發(fā)票為例詳細介紹各個利益方及其財務問題。 （一）虛開增值稅發(fā)票的某私營加油站 近幾年，某私營加油站存在虛開增值稅發(fā)票的行為。由于該加油站存在大量現金銷售，存在許多不要發(fā)票的情況，這為其后虛開增值稅發(fā)票提供可能；另外由于加油站的經營特性，商品銷售單一，加上私營的特性存在許多其他產品和需求的購進，增值稅進項和銷項的不匹配，這是私營加油站虛開增值稅發(fā)票的重要動機之一；最后在案例中該私營加油站虛開增值稅發(fā)票并買賣增值稅發(fā)票構成嚴重的犯罪，不僅妨礙了正常的稅收管理活動，還影響并操縱了企業(yè)所得稅。就該私營加油站虛開增值稅發(fā)票的財務問題來看，該私營加油站長期以來都是進項多、銷項少，增值稅項目嚴重不匹配

5、，該加油站存在嚴重的稅收管理漏洞。一是實現的銷售收入與申報納稅數據不符，由于加油站24小時經營，進貨途徑多，顧客流動性大且雜，因此加油站存在機表數與申報數不符的現象，實際銷量與賬務記載難以核實，稅務機關管理難度巨大；二是私營加油站由于規(guī)模較小，其財務制度不健全，財務資料不全并且沒有健全的財務制度，此外財務人員的財務核算水平也不夠，無法按照增值稅的相關規(guī)定設置賬簿，也無法準確核算銷售額，也就是說私營加油站由于本身規(guī)模小，在財務核算水平的局限下，其銷售額的核算不能保證完全正確；三是稅務機關對私營加油站的稅務監(jiān)控和管理不夠，由于稅控機制在某些細節(jié)上不夠完善，使得私營加油站利用自身條件進行虛開增值稅發(fā)

6、票的犯罪行為，在買賣增值稅發(fā)票的同時還減少了自身企業(yè)所得稅并承擔著嚴重的法律風險。 （二）提供交易企業(yè)發(fā)票的個人 本案例中提供發(fā)票的個人長期從事柴油批發(fā)生意，向某企業(yè)提供柴油，而該個體通過上述私營加油站與企業(yè)簽訂柴油購銷協(xié)議，并向加油站購買發(fā)票進行結算。首先，向企業(yè)提供增值稅發(fā)票的個人涉及買賣增值稅發(fā)票，個人購買增值稅發(fā)票進行虛假納稅申報已經違反我國相關法律規(guī)定了；其次，該業(yè)務員直接聯(lián)系需要柴油的企業(yè)并從中獲利，而個人的不同身份將決定與其合作企業(yè)是否是善意取得增值稅發(fā)票，如果該個人是與加油站無關的自主批發(fā)經營個體，則與其合作的企業(yè)為惡意取得增值稅發(fā)票，因為購買柴油的企業(yè)與增值稅發(fā)票開出的加油站

7、沒有任何業(yè)務聯(lián)系，加油站從沒為該企業(yè)提供過貨物，所以該企業(yè)屬于惡意取得增值稅發(fā)票，相對而言如果該個人是上述加油站的業(yè)務員，那么購買柴油的企業(yè)則是善意取得增值稅發(fā)票，因為該企業(yè)與加油站的確存在真實的購銷活動，只是加油站虛構了業(yè)務活動存在改變發(fā)票內容的問題；最后，提供給交易企業(yè)發(fā)票的個人是私營加油站與購買柴油企業(yè)間的重要鏈接人，他的身份直接決定雙方的行為性質，因此在這種案例中需要重點關注提供交易企業(yè)發(fā)票的個人，也就是鏈接交易的中間人。 （三）收取該增值稅發(fā)票的企 業(yè)案例中收取該增值稅發(fā)票的企業(yè)是采購由上述個人提供的柴油，在整個采購過程中該企業(yè)只是與提供交易的個人有直接聯(lián)系，并沒有與私營加油站聯(lián)系，

8、而該企業(yè)是與上述私營加油站簽訂的柴油購銷協(xié)議，然而該企業(yè)是否為惡意取得該增值稅發(fā)票還取決于提供發(fā)票的個人的身份。如果企業(yè)是惡意取得增值稅發(fā)票，那么該企業(yè)不僅要接受稅收處罰，還會受到降低信用等級等諸多處罰，這樣一來企業(yè)的經營就會受到影響，降低了企業(yè)的經營效率。從收取該增值稅發(fā)票的企業(yè)來看，該企業(yè)存在許多財務問題，一是該企業(yè)的發(fā)票管理不嚴，企業(yè)只有加強發(fā)票管理，才能維持良好的經營秩序，并提高公司經濟核算水平，而本案例中該企業(yè)很顯然沒有重視發(fā)票的管理，更沒有建立有效的發(fā)票管理體制，更沒有對發(fā)票進行有效的分類；二是該企業(yè)商品的購銷合同管理存在問題，一般來說簽訂購銷合同之前必須對交易方進行充分的了解，該

9、企業(yè)不僅沒有對與之直接聯(lián)系的個人進行身份的確認和了解，更沒有與提供發(fā)票的加油站建立絲毫聯(lián)系；三是該企業(yè)財務制度不健全，對于該采購業(yè)務企業(yè)沒有獲取充足的財務資料，說明企業(yè)財務制度存在缺陷，財務人員的財務核算水平更是良莠不齊。 三、建議措施 （一）加強宣傳虛開增值稅發(fā)票的法律責任，獎勵索要增值稅發(fā)票的行為 各個稅務機關要充分發(fā)揮機構服務作用，加強宣傳稅法及虛開增值稅發(fā)票的法律責任。一方面，在方式上要多樣化，在信息化網絡化的時代，人們接受信息的渠道多種多樣，稅務機關要充分運用網絡信息時代的優(yōu)勢，通過各種媒介、展覽等形式生動的詮釋虛開增值稅發(fā)票的法律責任和嚴重財務后果，此外還應該多曝光違反稅法的各種案

10、件，通過事實案例的方式進行稅收管理的宣傳；另一方面，我國作為社會主義國家，稅收是取之與民、用之于民的，加強宣傳稅收的本質和原理，讓人們明確索要增值稅發(fā)票的重要意義，使人們對稅收活動有更多支持和理解，加強和提升全社會的納稅意識。 （二）健全企業(yè)財務制度，提高財務管理水平 從上文案例的分析可以看出，虛開增值稅發(fā)票與公司內部財務制度和管理水平有著直接聯(lián)系，健全企業(yè)財務制度，培養(yǎng)高水平的財務人員，才能提高企業(yè)經濟核算水平，保證交易業(yè)務的核算準確性，減少增值稅發(fā)票的潛在問題?？傊挥薪∪呢攧罩贫群洼^高的財務管理水平，才能通過經營管理水平提高企業(yè)價值，而不是通過虛開增值稅發(fā)票進行偷稅避稅。 參考文獻: 1常淳