強(qiáng)制清算制度和會(huì)計(jì)處理探索

1、強(qiáng)制清算制度和會(huì)計(jì)處理探索 【摘要】廣義的公司清算包括公司破產(chǎn)清算和公司解散清算，狹義的公司清算則僅指公司解散清算，本文所述的是狹義的公司清算。近年來(lái)，法院受理的公司強(qiáng)制清算申請(qǐng)案件大幅度增加。公司強(qiáng)制清算必然涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，鑒于我國(guó)目前清算程序規(guī)范的不完善、強(qiáng)制清算會(huì)計(jì)處理的發(fā)展還不夠完善，清算組難以開(kāi)展清算工作。本文試圖從清算法律角度探討如何正確的組織強(qiáng)制清算會(huì)計(jì)處理。 受歐洲債務(wù)危機(jī)和世界經(jīng)濟(jì)衰退影響，公司經(jīng)營(yíng)困難，投資者之間、公司與債權(quán)人之間矛盾加劇引發(fā)的公司強(qiáng)制清算案件大幅度增加。強(qiáng)制清算的法律程序非常嚴(yán)格，清算會(huì)計(jì)處理依據(jù)法律文書(shū)為基礎(chǔ)，對(duì)清算會(huì)計(jì)處理，目前尚未有明確的政策依據(jù)

2、。本文擬對(duì)此進(jìn)行探索。 一、強(qiáng)制清算的法律規(guī)定 公司清算，是指公司解散后，了結(jié)公司業(yè)務(wù)，清理公司財(cái)產(chǎn)，清收債權(quán)和清償債務(wù)，向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)的法律行為和程序。公司清算是公司合法終止、依法退出市場(chǎng)的必經(jīng)程序。目前，我國(guó)公司清算依據(jù)的法律法規(guī)主要有及公司法司法解釋二和最高人民法院印發(fā)關(guān)于審理公司強(qiáng)制清算案件工作座談會(huì)紀(jì)要的通知。 公司清算分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算，破產(chǎn)清算是企業(yè)資不抵債依法被宣告破產(chǎn)后由法院主持的清算。而非破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)足以清償全部債務(wù)。依據(jù)公司法第一百八十四條的規(guī)定，我國(guó)公司清算應(yīng)分為自行清算和強(qiáng)制清算兩類(lèi)，其中中強(qiáng)制清算為：公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益

3、受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，申請(qǐng)人申請(qǐng)法院判決公司解散，在公司不能自行清算的情況下，由法院強(qiáng)制指定清算組對(duì)公司進(jìn)行強(qiáng)制清算。 清算組成立后，公司由清算組接管，清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。清算組在清算期間，負(fù)責(zé)清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；清繳所欠稅款以及清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅款；清理債權(quán)、債務(wù)；處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)。 清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，制定清算方案。根據(jù)清算方案，公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公

4、司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。 可以看到，清算組是否能正確地核算公司的資產(chǎn)狀況，對(duì)職工、稅收征管機(jī)關(guān)、其他債權(quán)人以及公司股東的利益有著至關(guān)重要的影響。而清算過(guò)程中的資金流入流出，毫無(wú)疑問(wèn)也將影響公司的資產(chǎn)狀況。在清算期間，多方利益都在激烈博弈。利益的爭(zhēng)奪往往帶來(lái)公司資產(chǎn)的變動(dòng)，清算組是否能忠實(shí)、真實(shí)地在會(huì)計(jì)帳目中記錄這期間的資金流動(dòng)、財(cái)產(chǎn)變動(dòng)情況，就對(duì)職工、各債權(quán)人、股東的利益產(chǎn)生深刻的影響了。 二、強(qiáng)制清算的會(huì)計(jì)處理 （一）清算會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素 公司清算的最終結(jié)果是公司注銷(xiāo)登記，從法律意義上消滅?？梢园亚逅銜?huì)計(jì)對(duì)象定義為清算公司在清算期間的資金

5、運(yùn)動(dòng)。 公司強(qiáng)制清算由法院主導(dǎo)和監(jiān)督，目的是保障債權(quán)人和股東的合法權(quán)益，注銷(xiāo)稅務(wù)、工商登記，使公司合法退出市場(chǎng)。因此，清算會(huì)計(jì)目標(biāo)是向法院、債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門(mén)提供清算公司清算財(cái)產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會(huì)計(jì)信息。 強(qiáng)制清算屬于普通解散清算的一種，不同于破產(chǎn)清算，債務(wù)一般都能得到全額清償，會(huì)計(jì)要素與破產(chǎn)清算應(yīng)有所區(qū)別。因此，清算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、資本和清算損益四類(lèi)，其會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)負(fù)債+資本+清算凈損益，清算將收益=清算收益-清算費(fèi)用。 （二）清算科目設(shè)置 清算期間，清算公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止，根據(jù)清算會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)，清算科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資本類(lèi)和清算損益類(lèi)科目。

6、清算帳戶(hù)可以使用原帳戶(hù)體系，應(yīng)作適當(dāng)增刪： 1資產(chǎn)科目可以使用原科目，但要將各種資產(chǎn)科目與其計(jì)提的準(zhǔn)備合并，各類(lèi)待推費(fèi)用轉(zhuǎn)入清算損益類(lèi)帳戶(hù)。 2負(fù)債科目可使用原科目，增設(shè)“清算負(fù)債”科目，核算因清算期間了結(jié)未了結(jié)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。 3資本類(lèi)科目只設(shè)置“股東權(quán)益”、“清算凈損益”、“股東權(quán)益分配”三個(gè)科目。為簡(jiǎn)化報(bào)表和核算，將原所有者權(quán)益科目全部轉(zhuǎn)入“股東權(quán)益”。 4清算損益類(lèi)帳戶(hù)，分別設(shè)置“清算收益”、“清算費(fèi)用”和“清算損益”科目，核算清算期間發(fā)生的變賣(mài)資產(chǎn)收入、支付清算稅費(fèi)。 （三）清算賬務(wù)處理及報(bào)表編制 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)公司清算作出規(guī)定。普通清算帳務(wù)處理通常參照破產(chǎn)清算的處理，資產(chǎn)計(jì)價(jià)以可

7、變現(xiàn)價(jià)值為主，以實(shí)際成本為輔，收入和費(fèi)用的確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)。清算過(guò)程可分為三個(gè)階段：清算開(kāi)始日、清算期間、清算結(jié)束日。 1清算開(kāi)始日，清算組全面接管公司的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)帳冊(cè)。清算組在全面清查公司財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)編制財(cái)產(chǎn)清冊(cè)和資產(chǎn)負(fù)債表。在編制資產(chǎn)負(fù)債表前，開(kāi)設(shè)新帳簿，應(yīng)當(dāng)將原帳簿科目轉(zhuǎn)入新簿，負(fù)債類(lèi)科目直接轉(zhuǎn)入新帳簿，其他科目作如下帳務(wù)處理： 將資產(chǎn)科目與計(jì)提的準(zhǔn)備合并，如固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)（新帳戶(hù)） 累計(jì)折舊 固定減值準(zhǔn)備資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 將費(fèi)用化資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清算凈損益： 借：清算凈損益 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)支出，遞延所得稅資產(chǎn)等） 將所有者權(quán)益全部轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“股東權(quán)益” 借：實(shí)收資

8、本（股本） 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 貸：股東權(quán)益 2清算期間，清算組對(duì)清算公司的資產(chǎn)進(jìn)行處置、了結(jié)未了結(jié)的業(yè)務(wù)、清理債權(quán)債務(wù)、清繳稅款、支付清算費(fèi)用、對(duì)投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)。 （1）資產(chǎn)處置時(shí)，處理所得收入與資產(chǎn)帳面余額、處置產(chǎn)生的稅費(fèi)的差額記入清算收益： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi) 清算收益（差額，或借方） （2）清理債權(quán)債務(wù)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)付賬款 貸： 銀行存款 無(wú)法收回的債權(quán)直接記入“清算損益”借方，不需支付的債務(wù)記入“清算損益”貸方。 （3）支付清算費(fèi)用： 借：清算費(fèi)用 貸：銀行存款 （4）清繳各種稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 所有資產(chǎn)及債權(quán)債

9、務(wù)處理完畢后，將“清算收益”、“清算費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“清算損益”，扣除應(yīng)繳納所得稅后，將“清算損益”余額轉(zhuǎn)入“清算凈損益”。 （5）分配剩余財(cái)產(chǎn)： 借：股東權(quán)益分配 貸：銀行存款 清算期間，清算組根據(jù)法院和股東的要求，定期或不定期編制清算資產(chǎn)負(fù)債表和清算損益表。 3在清算結(jié)束日，清算組根據(jù)強(qiáng)制清算會(huì)計(jì)目標(biāo)要求，編制清算損益表、債務(wù)清償及財(cái)產(chǎn)分配表和清算報(bào)告，以滿(mǎn)足是向法院、債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)信息的需要。 4會(huì)計(jì)報(bào)表編制。清算資產(chǎn)負(fù)債表由清算資產(chǎn)、清算負(fù)債、清算股東權(quán)益三部分組成。清算資產(chǎn)由金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和股權(quán)投資構(gòu)成，不包括費(fèi)用化資產(chǎn)，此類(lèi)資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入清算損益。 清算損益表由

10、清算收益、清算費(fèi)用和清算凈損益構(gòu)成，反映清算期間清理債權(quán)債務(wù)、處置資產(chǎn)后的凈收益。 債務(wù)清償及財(cái)產(chǎn)分配表主要反映債務(wù)的清償及向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)的情況。 三、強(qiáng)制清算法律與會(huì)計(jì)處理建議 （一） 完善清算法律制度 目前，我國(guó)還沒(méi)有一部完整的清算法，企業(yè)清算法律制度分散于公司法、最高人民法院的司法解釋和一些座談會(huì)紀(jì)要，其中只規(guī)定了一些原則性的程序，實(shí)踐中難以操作。制度存在許多空白，明顯不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。而強(qiáng)制清算是職工、債權(quán)人、股東實(shí)現(xiàn)對(duì)公司利益的最后途徑。因此，應(yīng)盡快完善清算法律制度，規(guī)范和細(xì)化強(qiáng)制清算程序。 （二）借助法院裁判公正清算 由于我國(guó)目前欠缺關(guān)于清算制度的完整法律，法院應(yīng)當(dāng)在具

11、體的清算案件中，根據(jù)實(shí)際情況作出裁判，引導(dǎo)清算工作公正公平地進(jìn)行。 正如廣東省高級(jí)人民法院的調(diào)研報(bào)告稱(chēng)，2007年廣東省受理的強(qiáng)制清算案件無(wú)一宗結(jié)案；又如，湖南省強(qiáng)制清算第一案某廣州公司與某郴州公司共同投資的郴州豐盛公司清算案，自2009年9月受理至今，仍未結(jié)案。究其原因，在于法律對(duì)清算開(kāi)始日的財(cái)務(wù)狀況、債權(quán)債務(wù)認(rèn)定、費(fèi)用及損失等問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定，債權(quán)人、股東對(duì)上述問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議，導(dǎo)致清算工作難以推進(jìn)。 因此，在尚未出臺(tái)完整的清算法以前，法院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)形成一種司法慣例，即清算開(kāi)始日被清算公司的財(cái)務(wù)狀況由司法審計(jì)確定，由法院指定合格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)?？偟膩?lái)說(shuō)，在清算法律制度尚未建立以前，法院應(yīng)當(dāng)通過(guò)裁判文書(shū)，對(duì)清算工作及時(shí)作出指導(dǎo)和監(jiān)督；對(duì)清算過(guò)程中的爭(zhēng)議事項(xiàng)及時(shí)作出裁定，公正公平結(jié)束清算。 （三）制定公司清算的會(huì)計(jì)處理原則 2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)清算會(huì)計(jì)作出規(guī)定，實(shí)務(wù)中大多參照破產(chǎn)清算的案例進(jìn)行處理，普通清算與破產(chǎn)清算是有的，因而，有必要制定清算會(huì)計(jì)處理的相關(guān)指引，明確清算會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，指導(dǎo)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理方法和報(bào)告編制。 參考文獻(xiàn) 1 龍著華.公司清算中的幾個(gè)法律問(wèn)題j.廣西社會(huì)科學(xué)，2004（11）. 2 滕桂艷.公司清算制度