新準(zhǔn)則下苗木企業(yè)的會計核算

1、新準(zhǔn)則下苗木企業(yè)的會計核算 目錄一、 綠化苗木的會計核算特點 二、 苗圃苗木的分類 三、 苗圃苗木的確認(rèn)與計量 四、 苗圃會計核算的主要會計科目及其賬務(wù)處理 園林綠化苗木行業(yè)由于利潤可觀，各類苗木生產(chǎn)、銷售企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。西部大開發(fā)、綠色奧運、彩色世博以及大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使苗木需求量猛增，進(jìn)一步推動了園林綠化苗木產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。國內(nèi)不少大型企業(yè)也開始投資苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向。至2004年底，全國種植面積近1000萬畝，苗木庫存達(dá)205多億株，并呈快速發(fā)展趨勢，綠化苗木產(chǎn)業(yè)在我國已成為一項具有巨大潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。 綠化苗木作為一新興產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)不同

2、，有其獨特的生產(chǎn)、銷售方式，現(xiàn)有的會計制度、準(zhǔn)則及核算辦法，對該產(chǎn)業(yè)未明確規(guī)定相應(yīng)的具體處理方法，導(dǎo)致綠化苗木企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理五花八門、各不相同。筆者參照企業(yè)會計制度及農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合苗木行業(yè)的特點談幾點實踐體會。一、 綠化苗木的會計核算特點 綠化苗木產(chǎn)品與一般企業(yè)產(chǎn)品不同，具有以下主要特點： 1、在未出圃前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有200個品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產(chǎn)費用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購入各種苗木支出時可單獨記入相應(yīng)品種、規(guī)格采購成本外，日常管理的公共性撫育成本占很大一部分。 2、始終處于動態(tài)生長過程中，受自然氣候影響大。如

3、：二年生的苗木中會有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時間越長，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當(dāng)年新栽植的苗木，有時成活率并不是很高。 3、面積大，費用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對喬木、灌木、喜陽耐蔭等品種進(jìn)行套種。 4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃地里的苗木會逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補。 以上這些特點決定了苗木成本核算的復(fù)雜性，核算工作量大，計算成本時難以做到完全意義上的準(zhǔn)確成本。在進(jìn)行苗木成本核算時應(yīng)統(tǒng)籌考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經(jīng)濟(jì)、合理的方式，在適當(dāng)?shù)臅r間對苗木成本進(jìn)行追溯調(diào)整。二、苗圃

4、苗木的分類 新會計準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，屬于有生命的勞動手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義，亞布力紅松經(jīng)濟(jì)林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)；種子林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益林屬于公益性生物資產(chǎn)。三、苗圃苗木的確認(rèn)與計量

5、 我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：f1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流人企業(yè)。(3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合生物資產(chǎn)確認(rèn)條件的苗木才能確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。苗木的計量包括初始計量和后續(xù)計量。目前，苗木產(chǎn)業(yè)市場還很不規(guī)范，在國內(nèi)沒有一個統(tǒng)一的定價標(biāo)準(zhǔn)，具有很大的隨意性及炒作性，價格起伏較大。筆者認(rèn)為，在目前情況下應(yīng)按照成本模式進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量。四、苗圃會計核算的主要會計科目及其賬務(wù)處理1、造林綠化用苗木的會計核算及賬務(wù)處理。 (1)外購的造林綠化用苗木，按應(yīng)計人苗木成本的金額，借:消

6、耗性生物資產(chǎn)苗(苗木費)”等，貸:“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；起苗銷售前發(fā)生的撫育費等支出借:消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 (2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應(yīng)按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借:消耗性生物資產(chǎn)苗f種子費、工資)”等科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 (3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應(yīng)按名義金額，借:消耗性生物資產(chǎn)苗(苗木費)”，貸:營業(yè)外收入”；起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借:消耗性生物資產(chǎn)苗(工資)”等科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 (4)苗木培育過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的

7、費用，按應(yīng)分配的金額 借:消耗性生物資產(chǎn)苗(生產(chǎn)成本分配)，等科目，貸:生產(chǎn)成本”科目。 (5)苗木待出售時，應(yīng)按其賬面余額，借:農(nóng)產(chǎn)品”，貸:消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目。(已計提跌價準(zhǔn)備的苗木還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。) (6)苗木出售時，應(yīng)按實際收到的金額，借:銀行存款”等科目，貸:主營業(yè)務(wù)收人”等科目 按其賬面余額，借:主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸:農(nóng)產(chǎn)品”及相應(yīng)明細(xì)科目，(已計提跌價準(zhǔn)備的苗木還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。) 2、種子林的會計核算及賬務(wù)處理。 (1)外購的種子林，按購買價格、運費、保險費以及其他可直接歸屬于購買種子林的相關(guān)稅費，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸:銀行存

8、款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 (2)自行播種培育的種子林，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的可采種前發(fā)生的必要支出， 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的可采種時，轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時的賬面價值，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。 (3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產(chǎn)的市場價格，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸:待處理財產(chǎn)損溢”科目。 (4)已達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的種子林其后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)支出，借:管理費用”

9、科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 (5)種子林作價轉(zhuǎn)讓時，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值，借:固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊， 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備， 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額， 貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。種子林作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈收益，借:固定資產(chǎn)清理”科目，貸:營業(yè)外收入處置成熟性生物資產(chǎn)凈收益”；種子林作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈損失，借:營業(yè)外支出處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失”，貸:固定資產(chǎn)清理”科目。 (6)企業(yè)對轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)的種子林按月計提折舊，借:生產(chǎn)成本”等科目，貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。 3、公益林的會

10、計核算及賬務(wù)處理。苗圃綠化林、防風(fēng)固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)核算。 (1)公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借:公益性生物資產(chǎn)”科目，貸:生產(chǎn)成本”科目。 (2)郁閉成林的公益林發(fā)生的管護(hù)費用，借:管理費用”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 (3)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為種子林時，按其賬面余額，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目， 貸:公益性生物資產(chǎn)”科目。 (4)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為可出售林木時，按其賬面余額，借:消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸:公益性生物資產(chǎn)”科目。4 注意問題:(1) 生產(chǎn)成本賬戶使用;(2) 新舊賬銜接;a 生產(chǎn)成本全部分?jǐn)傊粮飨男陨镔Y產(chǎn)或生產(chǎn)性生