會計(jì)的發(fā)展方向：事項(xiàng)法會計(jì)

1、文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 會計(jì)的發(fā)展方向：事項(xiàng)法會計(jì)文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 摘 要 與價值法相比,事項(xiàng)法會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于信息容量大,能夠滿足不同使用者對會計(jì)信息“個性化”的需求,能夠增強(qiáng)會計(jì)信息的及時性客觀性,能夠提高會計(jì)信息的決策相關(guān)性;有助于實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)和會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同缺陷在于:信息處理大,事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)難以制定,計(jì)量困難但隨著和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和信息使用者素質(zhì)的提高,事項(xiàng)法會計(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展階段,事項(xiàng)法會計(jì)必將取代價值法會計(jì),引領(lǐng)會計(jì)未來的發(fā)展方向 關(guān)鍵詞 事項(xiàng)法會計(jì); 價值法會計(jì); 會計(jì)信息 中圖分類號f230文獻(xiàn)標(biāo)識碼a文章編號1673-0194(2007)06-0057-03 一事項(xiàng)法會

2、計(jì)與價值法會計(jì)的差異 所謂事項(xiàng),是指可觀察的可以用會計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動交易和事件事項(xiàng)法是美國會計(jì)學(xué)家喬治索托(george h. sorter)在20世紀(jì)60年代提出的,是西方現(xiàn)代研究方法之一索托在1969年發(fā)表了構(gòu)建基本會計(jì)理論的“事項(xiàng)法”一文,全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)所形成的基本會計(jì)理論索托認(rèn)為,按照會計(jì)理論研究方法的不同,可以將會計(jì)分為“價值法”會計(jì)和“事項(xiàng)法”會計(jì)兩大類將傳統(tǒng)的會計(jì)方法稱為“價值法”,價值法的根本假設(shè)是會計(jì)信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地說明,因此,可以通過會計(jì)理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入;而事項(xiàng)法會計(jì)卻建立在完全不同的假設(shè)上,即會計(jì)信息提

3、供者可能對決策者如何使用信息一無所知,會計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的事項(xiàng)信息,而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入事項(xiàng)法會計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存;會計(jì)信息提供者的任務(wù)只是提供有關(guān)原始的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,而讓信息使用者根據(jù)自己的決策需要加工生成所需的事項(xiàng)信息,并將其運(yùn)用在決策模型中兩者比較見表1 作為一種致力于對傳統(tǒng)會計(jì)理論進(jìn)行徹底改革的會計(jì)理論,事項(xiàng)法會計(jì)理論有其現(xiàn)實(shí)的理論意義和實(shí)踐意義,當(dāng)然,在現(xiàn)階段這一理論自身也存在一些缺陷,限制了它的快速發(fā)展 二事項(xiàng)法相對于價值法的優(yōu)

4、勢與缺陷 (一)事項(xiàng)法相對于價值法的優(yōu)勢 事項(xiàng)法會計(jì)理論在其理論研究方法和特征上和價值法會計(jì)有很大的不同,事項(xiàng)法與現(xiàn)行價值法理論相比所具有的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下幾個方面: 1. 提供的會計(jì)信息滿足了不同使用者的“個性化”需求 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計(jì)信息使用者的范圍在不斷擴(kuò)大每個信息使用者的需求是不同的,并且每個信息使用者的決策模型也是不同的因此會計(jì)人員的工作應(yīng)該提供與各種可能經(jīng)濟(jì)決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),而讓信息使用者根據(jù)自己的決策來選擇相應(yīng)的事項(xiàng)信息事項(xiàng)法會計(jì)將貨幣計(jì)量與描述集于一身,提供“原汁原味”的各種事項(xiàng)信息,由使用者個人根據(jù)自己的偏好 函數(shù)決策模型以及自己的類型等來選擇所需要的信息,實(shí)現(xiàn)各

5、自財(cái)富最大化的決策目標(biāo)采用事項(xiàng)法下編制的會計(jì)報(bào)表較之價值法下編制的會計(jì)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)是,它不是反映企業(yè)某一時點(diǎn)或某一時期的經(jīng)營狀況,而是展示了企業(yè)存續(xù)期間連續(xù)動態(tài)的事項(xiàng)信息,使用者可以從中得到充分的信息來了解企業(yè)的現(xiàn)在過去,預(yù)測企業(yè)的未來 2. 提供了相對客觀的會計(jì)信息 事項(xiàng)法下會計(jì)人員只記錄各種事項(xiàng)信息,也就不會涉及分配遞延預(yù)提攤銷等會計(jì)程序,也不存在會計(jì)政策會計(jì)方法的選擇問題以及會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更等引起的會計(jì)差異處理問題,從而避免了會計(jì)人員在判斷選擇會計(jì)政策和方法中人為因素的影響;同時也縮小了當(dāng)局試圖操縱利潤的空間因而,相對于價值法來說,事項(xiàng)法會計(jì)所提供的信息更大程度地避免了人為因素對

6、會計(jì)信息的影響,更真實(shí)客觀,同時也更有利于會計(jì)監(jiān)管 3. 主張?zhí)峁┒喾N計(jì)量屬性,能更好地達(dá)到會計(jì)信息的質(zhì)量要求 對于同一事項(xiàng),不同的使用者或同一使用者從不同角度,會有不同的含義,因此同一事項(xiàng)可有多個計(jì)量屬性如對一項(xiàng)資產(chǎn),既用貨幣反映其價值信息,也用實(shí)物量時間性能使用率等反映其非價值信息;既用成本計(jì)量方法反映其價值,也用公允價值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量方法反映其價值,克服了價值法會計(jì)單一的歷史成本計(jì)價和單純的貨幣計(jì)量的局限,使得諸如資本這類企業(yè)的重要資產(chǎn)能得到真實(shí)的反映,使會計(jì)不僅能夠反映過去,還能立足現(xiàn)在和展望未來,提高會計(jì)信息的預(yù)測價值不同計(jì)量屬性各有側(cè)重,反映事項(xiàng)的不同方面的特征,能更好地達(dá)

7、到會計(jì)信息的質(zhì)量要求 4. 主張?zhí)峁┓秦?cái)務(wù)信息,向使用者提供更全面的信息 價值法會計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位作為假設(shè)前提的,僅揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)價值方面的信息,對非價值信息不予披露而隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,會計(jì)信息系統(tǒng)不僅要提供傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息,而且要提供所有交易的非財(cái)務(wù)信息,甚至非交易資料的事項(xiàng)信息(無論是過去的,還是預(yù)期的,也無論是從企業(yè)內(nèi)部得來的還是外部得出的),只要能影響使用者的決策,就均應(yīng)包括在內(nèi)(商業(yè)秘密除外)事項(xiàng)法打破了價值法僅以貨幣為單一計(jì)量手段的局限,而廣泛采用多種計(jì)量手段,從而使得在價值法會計(jì)下無法納入報(bào)表體系的許多非財(cái)務(wù)信息和非價值信息得以反映和揭示 5. 有助于網(wǎng)絡(luò)時代實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告

8、系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn) 實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)指的是企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,通過實(shí)時將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)反映給信息使用者的一種財(cái)務(wù)報(bào)告模式企業(yè)在其內(nèi)部局域網(wǎng)中建立一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息數(shù)據(jù)庫,會計(jì)信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)直接收集有關(guān)的數(shù)據(jù)信息,每項(xiàng)交易或事項(xiàng)都被實(shí)時地記錄和存儲于數(shù)據(jù)庫中,然后再與國際互聯(lián)網(wǎng)相連,信息使用者通過對企業(yè)“事項(xiàng)”數(shù)據(jù)庫的訪問,可隨時主動地獲取符合其要求的信息,不再受會計(jì)期間的約束 6. 有利于會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同 會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是指使不同國家財(cái)務(wù)報(bào)告的不同會計(jì)準(zhǔn)則和模式盡可能相似隨著信息技術(shù)革命和國際資本的發(fā)展,以及貿(mào)易障礙的逐步消除,經(jīng)濟(jì)朝著全球化方向發(fā)展,財(cái)務(wù)會計(jì)作為一種通用的商

9、業(yè),必然要在經(jīng)濟(jì)全球化中發(fā)揮巨大的作用但由于不同國家制定的會計(jì)準(zhǔn)則各異,對同一事項(xiàng)的會計(jì)處理也各不相同,使得所提供的信息缺乏可比性,造成信息使用者的決策失誤,所以協(xié)調(diào)不同國家的會計(jì)準(zhǔn)則勢在必行鑒于以上原因,在價值法下解決這一問題非常困難,而事項(xiàng)法則要求以“事項(xiàng)”為工作對象,減少后期加工,披露其基本特征的原始信息事項(xiàng)法的優(yōu)勢就在于有效地避免了在不同下對同一會計(jì)事項(xiàng)的不同理解,反映出每項(xiàng)交易所蘊(yùn)含的基本特征,使會計(jì)真正成為一種全球通用的商業(yè)語言 (二)事項(xiàng)法相對于價值法的缺陷 事項(xiàng)法會計(jì)雖然具有上述價值法會計(jì)無法比擬的優(yōu)越性,但長期以來并未引起會計(jì)理論界的普遍重視這主要是由于事項(xiàng)法會計(jì)在實(shí)踐中存在

10、著下列缺陷: 1. 大量事項(xiàng)的列示會造成會計(jì)信息超載,增加信息處理成本 傳統(tǒng)會計(jì)通過通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來提供會計(jì)信息,這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告具有標(biāo)準(zhǔn)的格式,報(bào)告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的,因此便于使用者快速吸收而在事項(xiàng)法會計(jì)下提供的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息,相對于通用財(cái)務(wù)報(bào)告而言,這種信息量是巨大的,特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,信息使用者面對的將是龐雜的信息體為了做出特定的決策,信息使用者必須對不同企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)信息進(jìn)行提煉和對比分析,大量的事項(xiàng)信息可能會導(dǎo)致使用者無所適從,出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象 2. 事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不完善,可操作性差 從有關(guān)事項(xiàng)法會計(jì)理論的文獻(xiàn)來看,還

11、沒有誰提出如何建立事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的問題,這極大地限制了事項(xiàng)法會計(jì)理論的發(fā)展,以及在實(shí)踐中的運(yùn)用從事項(xiàng)法會計(jì)理論的特點(diǎn)來看,要制定標(biāo)準(zhǔn),必須考慮如下幾個問題:(1)事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜多樣,確定將哪些事項(xiàng)納入會計(jì)核算體系將面臨很大的難度在這方面,傳統(tǒng)會計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則,但由于事項(xiàng)法會計(jì)的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求各不相同,因此也很難確定哪些事項(xiàng)具有重要性,即對信息使用者而言是決策有用的(2)事項(xiàng)披露方式在披露事項(xiàng)信息時,必須根據(jù)事項(xiàng)的屬性進(jìn)行分類,分類的標(biāo)準(zhǔn)難以確定此外,以什么方式披露與某一事項(xiàng)相關(guān)的多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性也是值得研究的問題(3)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)對于不同的

12、信息使用者而言,他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項(xiàng)信息進(jìn)行重構(gòu)所得到的報(bào)告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的,否則所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告會缺乏可比性,因此也應(yīng)該制定財(cái)務(wù)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn) 3. 事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性難以做到 事項(xiàng)法會計(jì)主張采用多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性,但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難對于歷史成本以外的那些計(jì)量屬性來說,一方面是取得成本比較大,其中有些取得程序非常復(fù)雜,不符合成本效益原則;另一方面是可驗(yàn)證性較差,有的幾乎無法驗(yàn)證,甚至不易取得令人信服的具備可驗(yàn)證性的資料,如可實(shí)現(xiàn)凈值 三事項(xiàng)法會計(jì)代表了未來會計(jì)的發(fā)展方向 在事項(xiàng)法相對于價值法的優(yōu)缺點(diǎn)之中顯然優(yōu)點(diǎn)占據(jù)了矛盾的主要方面,

13、處于更大的權(quán)重就像事物內(nèi)部矛盾的主要方面引領(lǐng)了事物的發(fā)展方向一樣,事項(xiàng)法的上述優(yōu)點(diǎn)決定了事項(xiàng)法取代價值法的可能性是嚴(yán)格存在的,但能否成為現(xiàn)實(shí),則要取決于事項(xiàng)法自身的努力因此,我們需要研究事項(xiàng)法已經(jīng)采取和將要采取哪些措施來克服自己的不足之處,即要對取代的可行性進(jìn)行研究: 1. 計(jì)算機(jī)技術(shù)的日益進(jìn)步為事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了強(qiáng)大而持久的技術(shù)支持 自20世紀(jì)80年代以來,計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了迅速的發(fā)展,尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展和普及,使會計(jì)信息系統(tǒng)所需的各種數(shù)據(jù)越來越多地直接存放于計(jì)算機(jī)內(nèi),信息系統(tǒng)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時處理與反映,信息的加工生產(chǎn)和傳遞的方式和渠道發(fā)生了質(zhì)的變化可以說,由于經(jīng)濟(jì)和

14、使用者對會計(jì)信息需求的變化,為事項(xiàng)法會計(jì)的發(fā)展提供了必要條件,而信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展為事項(xiàng)法會計(jì)的應(yīng)用提供了可能 2. 多種計(jì)量屬性的實(shí)施技術(shù)日益成熟并逐漸被接受 雖然多種計(jì)量屬性實(shí)施起來確實(shí)困難重重,但這并不能阻止人們對它們的探索和研究比如,對存貨短期等資產(chǎn)的期末計(jì)價當(dāng)前一般都是按照成本與市價孰低法進(jìn)行;對應(yīng)收賬款流動負(fù)債的現(xiàn)值計(jì)量正逐漸得到大家的認(rèn)同;對部分會計(jì)業(yè)務(wù)公允價值的運(yùn)用也得到了會計(jì)界的廣泛認(rèn)可 3. 高素質(zhì)的信息使用者促使事項(xiàng)法快速發(fā)展 隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息使用者的素質(zhì)也不斷提高,尤其是隨著機(jī)構(gòu)投資者的增多,會計(jì)信息的使用者主要趨向于專業(yè)分析人士,他們有能力對會計(jì)信息進(jìn)

15、行加工處理,這樣,信息使用者的能力問題不應(yīng)再成為事項(xiàng)法應(yīng)用的一個障礙,并且信息使用者的信息處理能力不斷地得到改進(jìn)和提高 發(fā)展的趨勢就是日益崇尚個性追求個性提供“大鍋飯”式信息的價值法已經(jīng)越來越跟不上社會前進(jìn)的腳步,而事項(xiàng)法則順應(yīng)潮流地提出了“各取所需”的信息供給模式與價值法相比,事項(xiàng)法一直以來確實(shí)存在一些不足,種種因素在一段時間內(nèi)確實(shí)阻礙了它的發(fā)展但是隨著社會的進(jìn)步物質(zhì)條件的成熟技術(shù)的發(fā)展以及人們對其重視程度的日益提高,事項(xiàng)法的缺點(diǎn)正在不斷地被克服同時,作為符合社會發(fā)展趨勢的新生事物,事項(xiàng)法日益顯示出價值法無法比擬的優(yōu)越性,在當(dāng)前主要體現(xiàn)在其與新會計(jì)準(zhǔn)則的融合性上,這使得事項(xiàng)法相對于價值法來說將會有更廣闊的應(yīng)用空間在新會計(jì)準(zhǔn)則的推動下,事項(xiàng)法必將實(shí)現(xiàn)長足的發(fā)展,也必將實(shí)現(xiàn)