萬科房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算指導(dǎo)綜述

1、萬科房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算指導(dǎo)1、 總 則（ 1） 為了加強(qiáng)成本管理， 規(guī)范集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算， 正確計(jì)算開發(fā)產(chǎn)品成本， 便于成本資料的比較和分析， 根據(jù) 股份有限公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 及其附件三 “房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定” 與我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，以及集團(tuán)財(cái)務(wù)管理規(guī)則和會(huì)計(jì)管理規(guī)則的要求，制定本指導(dǎo)。（ 2） 團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的任務(wù)是：建立和完善成本核算基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格遵守成本開支范圍， 合理確定成本計(jì)算對(duì)象， 正確歸集和分配開發(fā)成本及費(fèi)用，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供成本核算資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，以便尋求降低成本的途徑。（ 3） 各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，

2、建立成本核算責(zé)任制，不斷完善成本核算基礎(chǔ)工作，改進(jìn)成本核算辦法， 嚴(yán)格按照國(guó)家以及集團(tuán)成本管理的要求， 正確組織成本核算工作，并自覺接受集團(tuán)的監(jiān)督。2、 成本核算的基本程序成本核算的一般步驟：第一步：根據(jù)成本核算對(duì)象的確定原則和項(xiàng)目特點(diǎn)，確定成本核算對(duì)象。第二步： 按成本核算及管理的要求， 設(shè)置有關(guān)成本核算會(huì)計(jì)科目和帳簿， 按成本核算對(duì)象歸集開發(fā)成本費(fèi)用。第三步： 按受益原則和配比原則， 確定應(yīng)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間的分配方法、標(biāo)準(zhǔn)。第四步： 將歸集的開發(fā)成本費(fèi)用按確定的方法、 標(biāo)準(zhǔn)在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。第五步：編制項(xiàng)目開發(fā)成本計(jì)算表，計(jì)算各成本核算對(duì)象的開發(fā)總成本。第六步：

3、 正確劃分完工和在建開發(fā)產(chǎn)品之間的開發(fā)成本， 分別結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品成本，按建筑面積計(jì)算完工產(chǎn)品單位成本。第七步：正確劃分可售面積、不可售面積（由主管部門劃分提供） ，根據(jù)有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算可售面積、 不可售面積應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本， 按與結(jié)算銷售收入配比的原則正確結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本。第八步： 編制成本報(bào)表， 根據(jù)成本管理和核算要求， 總括反映各成本核算對(duì)象的成本情況。3、 成本核算對(duì)象的確定（ 1） 成本核算對(duì)象的確定原則： 應(yīng)滿足成本計(jì)算的需要； 便于成本費(fèi)用的歸集；利于成本的及時(shí)結(jié)算；適應(yīng)成本監(jiān)控的要求。（ 2） 各單位可根據(jù)上述原則， 參照下列條件， 結(jié)合項(xiàng)目開發(fā)地點(diǎn)、 規(guī)模、 周期、方式

4、、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高、施工隊(duì)伍等因素和管理需要等當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定具體成本核算對(duì)象。單體開發(fā)項(xiàng)目， 一般以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開發(fā)工程為成本核算對(duì)象。在同一開發(fā)地點(diǎn)、 結(jié)構(gòu)類型相同、 開竣工時(shí)間相近、 由同一施工單位施工或總包的群體開發(fā)項(xiàng)目，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。對(duì)于開發(fā)規(guī)模較大、 工期較長(zhǎng)的開發(fā)項(xiàng)目， 可以結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和成本管理的需要，按開發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部位或周期劃分成本核算對(duì)象。i成片分期（區(qū)）開發(fā)的項(xiàng)目，可以以各期（區(qū)）為成本核算對(duì)象。n同一項(xiàng)目有裙房、公寓、寫字樓等不同功能的，在按期 （區(qū)）劃分成本核算對(duì) 象的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按功能劃分成本核

5、算對(duì)象。田同一小區(qū)、同一期有高層、多層、復(fù)式等不同結(jié)構(gòu)的，還應(yīng)按結(jié)構(gòu)劃分成本 核算對(duì)象。根據(jù)核算和管理需要， 對(duì)獨(dú)立的設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算的配套設(shè)施， 不論其支出是否攤?cè)敕课莸乳_發(fā)產(chǎn)品成本， 均應(yīng)單獨(dú)作為成本核算對(duì)象。 對(duì)于只為一個(gè)房屋等開發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、 應(yīng)攤?cè)敕课莸乳_發(fā)項(xiàng)目成本且造價(jià)較低的配套設(shè)施， 可以不單獨(dú)作為成本核算對(duì)象，發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入房屋等開發(fā)項(xiàng)目的成本。（ 3） 成本核算對(duì)象一般應(yīng)在開工前確定。一旦確定，不得隨意改變，以保證成本核算的準(zhǔn)確性。4、 成本費(fèi)用項(xiàng)目及核算內(nèi)容（ 1） 開發(fā)產(chǎn)品成本核算應(yīng)視開發(fā)產(chǎn)品的具體情況， 按制造成本法設(shè)置成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目一般包括下列六項(xiàng)：土

6、地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)配套設(shè)施費(fèi)開發(fā)間接費(fèi)（ 2）各成本項(xiàng)目的開支范圍如下：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)指為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括以下內(nèi)容：i土地征用費(fèi)支付的土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、土地效益金、土地開發(fā)費(fèi)，交納的契稅、耕地占用稅， 土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)、補(bǔ)償合作方地價(jià)、 合作項(xiàng)目建房轉(zhuǎn)入分給合作方的房屋成本和相應(yīng)稅金等。n拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)地上、 地下建筑物或附著物的拆遷補(bǔ)償支出， 安置及動(dòng)遷支出， 農(nóng)作物補(bǔ)償 費(fèi)，危房補(bǔ)償費(fèi)等；拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價(jià)入帳，分別沖減有關(guān)成本。m市政配套費(fèi)指向政府部門交納的大市政配套費(fèi)，征用生地向當(dāng)?shù)厥姓?/p>

7、司交納的紅線外道路、水、電、氣、熱、通訊等的建造費(fèi)、管線鋪設(shè)費(fèi)等。iv其他如土地開發(fā)權(quán)批復(fù)費(fèi)、土地面積丈量測(cè)繪費(fèi)等。前期工程費(fèi)指在取得土地開發(fā)權(quán)之后、項(xiàng)目開發(fā)前期的籌建、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、 “三通一平”等前期費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容：i項(xiàng)目整體性批報(bào)建費(fèi)項(xiàng)目報(bào)建時(shí)按規(guī)定向政府有關(guān)部門交納的報(bào)批費(fèi)。如：人防工程建設(shè)費(fèi)、規(guī)劃管理費(fèi)、新材料基金（或墻改專項(xiàng)基金） 、教師住宅基金 （或中小學(xué)教師住宅補(bǔ)貼費(fèi)）、拆遷管理費(fèi)、招投標(biāo)管理費(fèi)等。n規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)后的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)、單體設(shè)計(jì)費(fèi)、管線設(shè)計(jì)費(fèi)、改造設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)（含支付社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)） ，制圖、曬圖費(fèi)，規(guī)

8、劃設(shè)計(jì)模型制作費(fèi)，方案評(píng)審費(fèi)。田勘測(cè)丈量費(fèi)水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費(fèi)，沉降觀測(cè)費(fèi)，日照測(cè)試費(fèi)、撥地釘樁驗(yàn)線費(fèi)、復(fù)線費(fèi)、定線費(fèi)、放線費(fèi)、建筑面積丈量費(fèi)等。iv “三通一平”費(fèi)接通紅線外施工用臨時(shí)給排水（含地下排水管、 溝開挖鋪設(shè)費(fèi)用 ）、 供電、 道路（含按規(guī)定應(yīng)交的占道費(fèi)、道路挖掘費(fèi)）等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾和進(jìn)行場(chǎng)地平整發(fā)生的費(fèi)用（包括開工前垃圾清運(yùn)費(fèi)）等。v臨時(shí)設(shè)施費(fèi)工地甲方臨時(shí)辦公室， 臨時(shí)場(chǎng)地占用費(fèi)， 臨時(shí)借用空地租費(fèi)， 以及沿紅線周圍設(shè)置的臨時(shí)圍墻、圍欄等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用。臨時(shí)設(shè)施內(nèi)的資產(chǎn)，如空調(diào)、電視機(jī)，家具等不屬于臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。vi預(yù)算編、審費(fèi)支付給社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受

9、聘為項(xiàng)目編制或?qū)彶轭A(yù)算而發(fā)生的費(fèi)用。vn其他包括擋光費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定技術(shù)咨詢費(fèi)等。基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的小區(qū)內(nèi)、 建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)目之外的道路、 供電、供水、供氣、供熱、排污、排洪、通訊、照明、綠化等基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用，紅線外兩米與大市政接口的費(fèi)用，以及向水、電、氣、熱、通訊等大市政公司交納的費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容：i道路工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)道路鋪設(shè)費(fèi)。r供電工程費(fèi)變（配）電設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)，設(shè)備安裝及電纜鋪設(shè)費(fèi)，供（配）電貼費(fèi)、電源建設(shè)費(fèi)，交納的電增容費(fèi)等。田給排水工程費(fèi)自來水、雨（污）水排放、防洪等給排水設(shè)施的建造、管線鋪設(shè)費(fèi)用，以及向自 來水公司交納的水增容費(fèi)等。iv

10、煤氣工程費(fèi)煤氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、增容費(fèi)、集資費(fèi)，煤氣配套費(fèi)，煤氣發(fā)展基金、煤氣掛表費(fèi)v供暖工程費(fèi)暖氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、集資費(fèi)。vi通訊工程費(fèi)電話線路的鋪設(shè)、電話配套費(fèi)，電話電纜集資費(fèi)，交納的電話增容費(fèi)等。vu電視工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)有線電視（閉路電視）的線路鋪設(shè)和按規(guī)定應(yīng)交納的有關(guān)費(fèi)用。vffl照明工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)路燈照明設(shè)施支出。ix綠化工程費(fèi)小區(qū)內(nèi)人工草坪、栽花、種樹等綠化支出；綠地建設(shè)費(fèi)。x環(huán)衛(wèi)工程費(fèi)指小區(qū)內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生設(shè)施支出。如垃圾站（箱）、公廁等支出。xi其他小區(qū)周圍設(shè)置的永久性圍墻、圍欄支出、園區(qū)大門、園區(qū)監(jiān)控工程費(fèi)、自然下沉整改費(fèi)等。 建筑安裝工程費(fèi)指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的列入建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)

11、目?jī)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 （含設(shè)備費(fèi)、出包工程向承包方支付的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) ） ，有甲供材料、設(shè)備的， 還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、 設(shè)備費(fèi)。 發(fā)包工程應(yīng)依據(jù)承包方提供的經(jīng)甲方審定的“工程價(jià)款結(jié)算單”來確定。主要包括以下內(nèi)容：i 土建工程費(fèi)a.基礎(chǔ)工程費(fèi)：土石方、樁基、護(hù)壁（坡）工程費(fèi)，基礎(chǔ)處理費(fèi)、樁基咨詢費(fèi)。b.主體工程費(fèi)：即土建結(jié)構(gòu)工程費(fèi)（含地下室部分）。c.有甲供材料的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。安裝工程費(fèi)a.電氣（強(qiáng)電）安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的照明等電氣設(shè)施安裝費(fèi)，有甲供材料、設(shè)備的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。b. 電訊（弱電）安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的通訊、保安監(jiān)視、有線電視系統(tǒng)等電訊

12、設(shè)施安裝費(fèi)。c. 給排水安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的上下水、熱水等給排水設(shè)施安裝費(fèi)。d. 電梯安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的電梯及其安裝、調(diào)試費(fèi)。e. 空調(diào)安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的換熱站、冷凍站、風(fēng)機(jī)盤管控制、樓宇自控系統(tǒng)等空調(diào)設(shè)施安裝費(fèi)。f. 消防安裝工程費(fèi)： 主體工程內(nèi)的自動(dòng)噴灑、 消防栓、 消防報(bào)警系統(tǒng)等消防設(shè)施安裝費(fèi)。g. 煤氣安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的煤氣管線等燃?xì)庠O(shè)施安裝費(fèi)。h.采暖安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的水暖、汽暖等供熱設(shè)施安裝費(fèi)。i. 上述各項(xiàng)如有甲供材料、設(shè)備，還應(yīng)分別包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。m裝修工程費(fèi)內(nèi)外墻、地板（毯）、門窗、廚潔具、電梯間、天（頂） 蓬、雨蓬等的裝修費(fèi)，有甲供材

13、料的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。iv項(xiàng)目或工程監(jiān)理費(fèi)指支付給聘請(qǐng)的項(xiàng)目或工程監(jiān)理單位的費(fèi)用。v其他工程收尾所發(fā)生的零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi) （零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)能夠歸類的， 應(yīng)按從屬主體原則歸類計(jì)入上述相應(yīng)費(fèi)用中），現(xiàn)場(chǎng)垃圾清運(yùn)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。 配套設(shè)施費(fèi)指房屋開發(fā)過程中， 根據(jù)有關(guān)法規(guī)， 產(chǎn)權(quán)及其收益權(quán)不屬于開發(fā)商， 開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。 該成本項(xiàng)目下按各項(xiàng)配套設(shè)施設(shè)立明細(xì)科目，具體核算內(nèi)容可區(qū)別以下情況：i在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入的不可經(jīng)營(yíng)性公共配套設(shè)施支出， 如建造消防、水泵房、水塔、鍋

14、爐房（建筑成本）、變電所 （建筑成本 ）、居委會(huì)、派出所、崗?fù)?、兒童樂園、自行車棚、景觀（建筑小品） 、環(huán)廊、街心公園、涼亭等設(shè)施的支出。n在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的根據(jù)法規(guī)或經(jīng)營(yíng)慣例， 其經(jīng)營(yíng)收入歸于經(jīng)營(yíng)者或業(yè)委會(huì)的可經(jīng)營(yíng)性公共配套設(shè)施的支出，如建造幼托、郵局、圖書館、閱覽室、健身房、游泳池、球場(chǎng)等設(shè)施的支出。田 開發(fā)小區(qū)內(nèi)城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項(xiàng)目不能有償轉(zhuǎn)讓和取得經(jīng)營(yíng)收益權(quán)時(shí)，發(fā)生的沒有投資來源的費(fèi)用。iv對(duì)于產(chǎn)權(quán)、收入歸屬情況較為復(fù)雜的地下室、車位等設(shè)施，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)、 開發(fā)商的銷售承諾等具體情況確定是否攤?cè)氡境杀卷?xiàng)目。 如開發(fā)商通過補(bǔ)交地價(jià)或人防工程費(fèi)等措施， 得到政府部門認(rèn)可，

15、取得了該配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)， 則應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目獨(dú)立核算。 開發(fā)間接費(fèi)指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)建設(shè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)的內(nèi)容包括：i現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用內(nèi)部獨(dú)立核算的、 開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的人員工資及福利費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)、 修理費(fèi)、 辦公費(fèi)、 辦公用水電費(fèi)、 差旅費(fèi)、 市內(nèi)交通費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、 通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、周轉(zhuǎn)房攤銷等。n利息并借款費(fèi)用直接用于項(xiàng)目開發(fā)所借入資金的利息支出、 匯兌損失， 減去利息收入和匯兌收益的凈額。出固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅按規(guī)定應(yīng)計(jì)繳的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。iv 物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)

16、基金按規(guī)定應(yīng)撥付給業(yè)主管理委員會(huì)的由物業(yè)管理公司代管的物業(yè)管理基金、 公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。v 質(zhì)檢費(fèi)包括按規(guī)定支付給質(zhì)檢部門的質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)，項(xiàng)目發(fā)生的材料、設(shè)備質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量自檢費(fèi)、工程竣工驗(yàn)收費(fèi)等質(zhì)量鑒定性費(fèi)用。vi 其他項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的， 按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)、 補(bǔ)貼給物業(yè)管理公司的水、電、煤氣、暖氣等價(jià)差，以及其他應(yīng)計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)的費(fèi)用。（ 3）開發(fā)企業(yè)期間費(fèi)用的開支范圍營(yíng)業(yè)費(fèi)用指在開發(fā)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：i已完開發(fā)產(chǎn)品銷售以前的改裝修復(fù)費(fèi)，開發(fā)產(chǎn)品看護(hù)費(fèi)及按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)交物業(yè)管理公司的空房物業(yè)管理費(fèi)， 根據(jù)規(guī)定或協(xié)議應(yīng)承擔(dān)的按單位、 面積分?jǐn)偟目辗亢?/p>

17、自留、自用物業(yè)水電費(fèi)等。n小區(qū)內(nèi)、主體外臨時(shí)樣板房、售樓處的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用。樣板房、售樓處內(nèi)的資產(chǎn)， 如空調(diào)、 電視機(jī)等資產(chǎn)性購(gòu)置支出不得在銷售費(fèi)用列支。 主體內(nèi)臨時(shí)樣板房、售樓處的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用在房屋開發(fā)成本中列支。田開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)讓、出租過程中發(fā)生的廣告審批費(fèi)、廣告制作費(fèi)（含資料制作費(fèi)）、 廣告宣傳費(fèi)、 展覽費(fèi)、 銷售模型 （沙盤 ）制作費(fèi)、 代銷手續(xù)費(fèi)、 銷售服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、 辦銷售許可證時(shí)向政府部門交納的物業(yè)管理啟動(dòng)金、 商品房注冊(cè)登記費(fèi)、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)（或商品房交易手續(xù)費(fèi)）、房屋面積審核費(fèi)、房屋評(píng)估費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介傭金、銷售許可證、外銷費(fèi)等。iv專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職員工資、

18、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)以及其他經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用指企業(yè)行政、 財(cái)務(wù)、 人事等行政管理部門， 為組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：i行政管理部門人員的工資、福利費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)（包括駕駛員 保險(xiǎn)費(fèi)）、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公用水電費(fèi)等。n工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。m財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。iv稅金：指按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅（金、費(fèi)）、印花稅等。v審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、公司 活動(dòng)費(fèi)等。vi無形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。壞賬損

19、失及存貨盤虧、毀損損失。環(huán)境費(fèi)：支付清潔工的工資、擺花費(fèi)、租花費(fèi)等租金：包括房屋租金、車庫(kù)租金等。分?jǐn)偵霞?jí)管理部門和總部的管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集開發(fā)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括利息凈支出 （減去利息資本化部分）、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) （含票據(jù)工本費(fèi) ），以及企業(yè)籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。5、會(huì)計(jì)科目與帳簿設(shè)置（ 1） “開發(fā)成本”科目核算在房屋等產(chǎn)品開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 各級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置詳見 “房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。（ 2） “開發(fā)間接費(fèi)”科目歸集和分配在房屋等產(chǎn)品開發(fā)過程中，本單位項(xiàng)目、設(shè)計(jì)、工程、預(yù)算、材料等業(yè)務(wù)部門為組織與管理開發(fā)項(xiàng)目

20、建設(shè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 （這類費(fèi)用由本科目歸集并按一定方法、標(biāo)準(zhǔn)分配后，再計(jì)入各成本核算對(duì)象的“開發(fā)間接費(fèi)”成本項(xiàng)目中去）。各級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。（ 3） “預(yù)提費(fèi)用”科目核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益期限、 對(duì)象， 應(yīng)由本受益期、 受益對(duì)象承擔(dān)的尚未支付的成本、費(fèi)用。本科目一般應(yīng)按費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行核算。應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用一般包括： 配套設(shè)施費(fèi)； 與合作單位共建項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的由合作單位墊付的費(fèi)用；租金；保險(xiǎn)金；借款利息；修理費(fèi)用及應(yīng)由本受益期、受益對(duì)象承擔(dān)的尚未支付的地價(jià)等。費(fèi)用預(yù)提的時(shí)間： 應(yīng)由房屋等開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)房屋等開發(fā)產(chǎn)品時(shí)預(yù)提。配套設(shè)施費(fèi)的

21、預(yù)提范圍、條件、依據(jù)和計(jì)算方法：范圍： 開發(fā)小區(qū)內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用。 能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用不得預(yù)提。條件： 配套設(shè)施費(fèi)的預(yù)提條件為：房屋與配套設(shè)施非同步開發(fā)（有前有后、穿插進(jìn)行 ）；先建房屋，后建配套設(shè)施。依據(jù)： 擬建配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本。計(jì)算方法：該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算配套設(shè)施費(fèi)某成本核算對(duì)象應(yīng)= *100%預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi) 成本 （或計(jì)劃成本） 預(yù) 提 率配套設(shè)施該配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本= *100%費(fèi)預(yù)提率應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的 預(yù) 算 成 本（或計(jì)劃成本）式中應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括房屋、 能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)大配套設(shè)施。（

22、4）“待攤費(fèi)用”科目核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益期限、 對(duì)象在本期發(fā)生但應(yīng)由本期及以后各期共同負(fù)擔(dān)的、 分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的費(fèi)用。 如： 項(xiàng)目開發(fā)前期為項(xiàng)目開發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出（分?jǐn)偲谙逓轭A(yù)計(jì)項(xiàng)目開發(fā)期，項(xiàng)目開發(fā)期超過一年的列“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” ）、廣告費(fèi)、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)等。本科目一般應(yīng)按費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行核算。（ 5） “開發(fā)產(chǎn)品”科目核算已開發(fā)完成并驗(yàn)收合格的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。各級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。各單位在進(jìn)行“開發(fā)產(chǎn)品”核算的同時(shí)，應(yīng)收集、整理具體到每戶的可售面積構(gòu)成、銷售及其回款情況的詳細(xì)資料。6、成本費(fèi)用的歸集與分配（

23、1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)一般能分清成本核算對(duì)象的，可直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目中； 如果分不清成本核算對(duì)象， 須兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)時(shí)， 可先在“開發(fā)成本土地開發(fā)土地費(fèi)用” 科目進(jìn)行歸集， 再將其分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的開發(fā)成本；也可以直接分配計(jì)入“開發(fā)成本-有關(guān)成本核算對(duì)象土地拆遷及補(bǔ)償費(fèi)”。有關(guān)分配方法為： 按土地面積計(jì)征地價(jià)、進(jìn)行補(bǔ)償、繳納市政配套費(fèi)時(shí)方法一： 先按小區(qū)的占地面積將地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)分配到各小區(qū)； 再將分配到各小區(qū)內(nèi)的地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)， 按小區(qū)內(nèi)房屋等成本核算對(duì)象和道路、 廣場(chǎng)等公用場(chǎng)所的占地面積進(jìn)行直接分配； 然后將分配到小區(qū)內(nèi)道路、 廣場(chǎng)等公用場(chǎng)

24、所占地面積的地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按房屋等成本核算對(duì)象的占地面積進(jìn)行間接分配， 計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的的開發(fā)成本； 房屋等成本核算對(duì)象的直接分配數(shù)加間接分配數(shù)，即為該房屋等成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的地價(jià)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)。方法二：也可將公用占地面積先分?jǐn)偟椒课莸瘸杀竞怂銓?duì)象的占地面積上，房屋等成本核算對(duì)象自身的占地面積加分?jǐn)偟墓谜嫉孛娣e， 再乘以單位面積的地價(jià)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)來分配。按建筑面積計(jì)征（或補(bǔ)償）時(shí)：不論是公共用地還是房屋等成本核算對(duì)象自身用地發(fā)生的 “土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”成本項(xiàng)目?jī)?nèi)的費(fèi)用，均應(yīng)按房屋等成本核算對(duì)象的建筑面積來分?jǐn)?。?2）前期工程費(fèi)能夠分清成本核算對(duì)象的， 可直接計(jì)入房屋等成本核

25、算對(duì)象的 “前期工程費(fèi)”成本項(xiàng)目； 應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)， 可通過 “開發(fā)成本 土地開發(fā)前期工程費(fèi)”科目歸集，再按建筑面積（包括在建及未建面積）分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目。（ 3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)一般能夠區(qū)分成本核算對(duì)象的， 應(yīng)直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的 “基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)” 成本項(xiàng)目中； 如果在開發(fā)的建設(shè)場(chǎng)地上有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目， 不能區(qū)分成本核算對(duì)象時(shí)， 其基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)應(yīng)先在 “開發(fā)成本土地開發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)” 科目進(jìn)行歸集，待基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完畢后，將歸集的費(fèi)用按建筑面積（包括在建及未建面積）分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目中。（ 4）建筑安裝工程費(fèi) 一般應(yīng)在與承包

26、單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按承包單位根據(jù)當(dāng)月實(shí)際完成工作量提出，經(jīng)甲方審定、雙方確認(rèn)的“已完工程月報(bào)表”、“工程價(jià)款結(jié)算單”所確定的工程價(jià)款， 直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的 “建筑安裝工程費(fèi)” 成本項(xiàng)目。 預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，不能直接作為建筑安裝工程費(fèi)支出，計(jì)入“開發(fā)成本”科目，應(yīng)先在“預(yù)付帳款預(yù)付承包單位款”科目核算，待工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，再?gòu)膶?shí)際應(yīng)付工程款中扣回。 對(duì)幾個(gè)工程一并招標(biāo)出包且按標(biāo)價(jià)結(jié)算的，應(yīng)在工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按每個(gè)工程（或成本核算對(duì)象）的預(yù)算造價(jià)占各項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)之和的比例，計(jì)算各自的標(biāo)價(jià)即實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)。 根據(jù)經(jīng)計(jì)算得出的建筑安裝工程費(fèi)， 計(jì)入有關(guān)房屋等成

27、本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目。計(jì)算公式為：某項(xiàng)工程的實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)該項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)工程標(biāo)價(jià) * 各項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)合計(jì)（ 5）配套設(shè)施費(fèi)凡是不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)配套設(shè)施所發(fā)生的支出， 均應(yīng)計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目： 配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品同步建設(shè)的情況下：i能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)” 成本項(xiàng)目。n不能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)先由“開發(fā)成本一配套設(shè)施開發(fā)”科目的相應(yīng) 成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集， 再分配計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的 “配套設(shè)施費(fèi)” 成本項(xiàng)目。配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品非同步建設(shè)（有前有后、穿插進(jìn)行）的情況下：應(yīng)先通過“

28、開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)”科目進(jìn)行歸集，待配套設(shè)施完工后，再按房屋等成本核算對(duì)象的建筑面積和不項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法， 不配計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目。 先開發(fā)房屋等開發(fā)產(chǎn)品，后建配套設(shè)施；或房屋等開發(fā)產(chǎn)品已開發(fā)完工移交或出售，而配套設(shè)施尚未全部完工的情況下：可按配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）進(jìn)行預(yù)提， 并歸集在 “開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)” 科目的相應(yīng)成本項(xiàng)目， 再按房屋等成本核算對(duì)象的建筑面積， 不配計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時(shí)調(diào)整房屋等成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。n如果預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)含有多種配套設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)在每項(xiàng)配套設(shè)施完工時(shí)，逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)并隨時(shí)調(diào)整房屋等成本核算對(duì)象的 “配套設(shè)施費(fèi)” 成本項(xiàng)目， 不得等全部配套工程竣工后一次調(diào)整。凡是能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施 （包括經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的） 支出， 不得計(jì)入房屋等成本核算對(duì)象的成本， 能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施應(yīng)不配的其他配套設(shè)施費(fèi)， 應(yīng) 計(jì)入其開發(fā)成本的“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目