內(nèi)部控制設(shè)計(jì)：第三章貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1、第三章第三章 貨幣資金貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容 加強(qiáng)資金管控活動(dòng)的意義加強(qiáng)資金管控活動(dòng)的意義 資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求 資金活動(dòng)的內(nèi)容資金活動(dòng)的內(nèi)容 資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施施 參考規(guī)范：參考規(guī)范： 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)號(hào)資金活動(dòng)資金活動(dòng) 引例引例1:十分鐘的悲劇十分鐘的悲劇 引例引例2: 偽造銀行對(duì)賬單，偽造銀行對(duì)賬單， 挪用兩億判死緩挪用兩億判死緩 雷曼兄弟雷曼兄弟 申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)間申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)間:2008年年 申請(qǐng)破產(chǎn)前資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)前資產(chǎn):6390億美元億美元 雷曼

2、兄弟公司申請(qǐng)破產(chǎn)是有史以來(lái)最大的破雷曼兄弟公司申請(qǐng)破產(chǎn)是有史以來(lái)最大的破產(chǎn)事件。由于次貸危機(jī)產(chǎn)事件。由于次貸危機(jī),這家美國(guó)第這家美國(guó)第4大投資銀行大投資銀行不得不在不得不在2008年年9月月15日提交破產(chǎn)申請(qǐng)。日提交破產(chǎn)申請(qǐng)。一、加強(qiáng)資金活動(dòng)管控的意義一、加強(qiáng)資金活動(dòng)管控的意義 （一）資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控（一）資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)生死存亡事關(guān)企業(yè)生死存亡 第一，資金活動(dòng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程；第第一，資金活動(dòng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程；第二，資金活動(dòng)內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)二，資金活動(dòng)內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。鍵薄弱環(huán)節(jié)。 （二）加強(qiáng)企業(yè)資金管控（二）加強(qiáng)企業(yè)資金管控

3、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 第一，有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金第一，有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金安全；第二，可以促進(jìn)企業(yè)資金合理使用，提高安全；第二，可以促進(jìn)企業(yè)資金合理使用，提高資金效率；第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，推動(dòng)資金效率；第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 二、資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求二、資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求 資金平衡資金平衡 嚴(yán)格預(yù)算嚴(yán)格預(yù)算 高效周轉(zhuǎn)高效周轉(zhuǎn) 調(diào)度靈活調(diào)度靈活 管控有力管控有力 三、資金活動(dòng)的內(nèi)容三、資金活動(dòng)的內(nèi)容 （一）籌資業(yè)務(wù)的資金活動(dòng)（后有詳述）（一）籌資業(yè)務(wù)的資金活動(dòng)（后有詳述） （二）投

4、資業(yè)務(wù)的資金活動(dòng)（后有詳述）（二）投資業(yè)務(wù)的資金活動(dòng)（后有詳述） （三）資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)（三）資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程 第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務(wù)引起，因此，有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付都有特定的業(yè)務(wù)引起，因此，有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。 第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或

5、者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請(qǐng)己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請(qǐng)人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。 第三，財(cái)務(wù)部門復(fù)核。財(cái)務(wù)部門收到經(jīng)過(guò)企業(yè)授權(quán)部門審第三，財(cái)務(wù)部門復(fù)核。財(cái)務(wù)部門收到經(jīng)過(guò)企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的

6、真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。完整性，并簽字認(rèn)可。 第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。證支付資金。 籌資籌資貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金資金流入企業(yè)資金流入企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)完工入庫(kù)完工入庫(kù)銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)貨幣資金貨幣資金還本付息、利潤(rùn)分配、稅收還本付息、利潤(rùn)分配、稅收等等資金流出企業(yè)資金流出企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)瘸杀狙a(bǔ)償?shù)荣Y金營(yíng)運(yùn)過(guò)程資金營(yíng)運(yùn)過(guò)程四、資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部

7、控制的四、資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 1、貨幣資金環(huán)節(jié)、貨幣資金環(huán)節(jié) 2、儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)、儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié) 3、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié) 4、新的儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)、新的儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié) 5、新的貨幣資金環(huán)節(jié)、新的貨幣資金環(huán)節(jié)1 1、貨幣資金環(huán)節(jié)、貨幣資金環(huán)節(jié) 貨幣資金環(huán)節(jié)的貨幣資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 企業(yè)貨幣資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：企業(yè)貨幣資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：貨幣資金持有量不合理，導(dǎo)致資金積壓、貨幣資金持有量不合理，導(dǎo)致資金積壓、盈利能力降低，或者資金不足，出現(xiàn)支付盈利能力降低，或者資金不足，出現(xiàn)支付困難；忽視貨幣資金日常管理，增加不困難；忽視貨幣資金日常管

8、理，增加不必要的貨幣資金占用；忽視貨幣資金收必要的貨幣資金占用；忽視貨幣資金收付的控制，造成貪污、舞弊，危及貨幣資付的控制，造成貪污、舞弊，危及貨幣資金安全完整。金安全完整。貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施措施 第一，企業(yè)應(yīng)通過(guò)最佳現(xiàn)金持有量決策方法，使用成本模型、隨機(jī)模型等合理確定最佳現(xiàn)金持有量； 第二，企業(yè)應(yīng)通過(guò)編制和執(zhí)行嚴(yán)格的現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)貨幣資金收支的時(shí)間、金額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，保證貨幣資金收支的計(jì)劃性、安全性； 第三，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金日常管理，采取一定方法爭(zhēng)取提前收款、推遲付款，減少貨幣資金占用額度，以及采用貨幣資金集中管理模式、收支兩條線管理模式等，提高貨幣資金使

9、用效率，防止錯(cuò)弊發(fā)生； 第四，對(duì)于貨幣資金收付，應(yīng)遵循嚴(yán)格的收付程序和授權(quán)審批制度、職務(wù)分離制度 具體包括：一是審批控制。貨幣資金收支審批是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展的前提條件。審批活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，任何未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請(qǐng)，記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人亦應(yīng)嚴(yán)格按程序和權(quán)限審批并簽章。 二是復(fù)核控制。復(fù)核控制是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和

10、橫向復(fù)核這兩種類型。前者是指上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核；后者是指平級(jí)或無(wú)上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì)，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)。復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)包括：資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，經(jīng)審核通過(guò)并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。 三是收付控制。資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來(lái)龍去脈。該控制點(diǎn)包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對(duì)已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬。 四是記賬控制。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收

11、付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。 五是對(duì)賬控制。對(duì)賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是生成報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用。對(duì)賬控制點(diǎn)包括：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。 六是銀行賬戶管理控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算方法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括銀行賬戶的開(kāi)立、使用和撤銷是否授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。 七是印章保管控制。印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印

12、章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人專用章分管。2、儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)、儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié) 儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)的儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 企業(yè)儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：企業(yè)儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：儲(chǔ)備資金數(shù)量不合理，或者儲(chǔ)備資金較過(guò)儲(chǔ)備資金數(shù)量不合理，或者儲(chǔ)備資金較過(guò)多，資金浪費(fèi)積壓，影響資金使用效率，多，資金浪費(fèi)積壓，影響資金使用效率，或者儲(chǔ)備資金不足，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為或者儲(chǔ)備資金不足，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼，出現(xiàn)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)中斷或脫節(jié)；儲(chǔ)備繼，出現(xiàn)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)中斷或脫節(jié)；儲(chǔ)備資金日常收入、發(fā)出、結(jié)存管理控制不嚴(yán)資金日常收入、發(fā)出、結(jié)存管理控制不嚴(yán)，導(dǎo)致毀損、遺失

13、、偷盜等錯(cuò)弊發(fā)生，造，導(dǎo)致毀損、遺失、偷盜等錯(cuò)弊發(fā)生，造成儲(chǔ)備資金損失。成儲(chǔ)備資金損失。儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)的儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施內(nèi)部控制措施 第一，企業(yè)應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算的基第一，企業(yè)應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制儲(chǔ)備資金預(yù)算，對(duì)年度、分季度儲(chǔ)備礎(chǔ)上，編制儲(chǔ)備資金預(yù)算，對(duì)年度、分季度儲(chǔ)備資金耗用數(shù)量、耗用定額等進(jìn)行嚴(yán)密控制；資金耗用數(shù)量、耗用定額等進(jìn)行嚴(yán)密控制； 第二，企業(yè)應(yīng)通過(guò)經(jīng)濟(jì)訂貨量決策以及存貨控制第二，企業(yè)應(yīng)通過(guò)經(jīng)濟(jì)訂貨量決策以及存貨控制系統(tǒng)，確定存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量與存貨最佳儲(chǔ)量，合系統(tǒng)，確定存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量與存貨最佳儲(chǔ)量，合理確定保險(xiǎn)儲(chǔ)備，并恰當(dāng)確定儲(chǔ)備資金合理占用理

14、確定保險(xiǎn)儲(chǔ)備，并恰當(dāng)確定儲(chǔ)備資金合理占用額；額； 第三，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的存貨收入、發(fā)出、結(jié)存第三，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的存貨收入、發(fā)出、結(jié)存管理制度和嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，對(duì)存貨資金的管理制度和嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，對(duì)存貨資金的運(yùn)動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格的日?？刂?，防止儲(chǔ)備資金管理中運(yùn)動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格的日?？刂?，防止儲(chǔ)備資金管理中錯(cuò)弊的發(fā)生。錯(cuò)弊的發(fā)生。3 3、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié) 生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 企業(yè)生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：企業(yè)生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括： 第一，沒(méi)有嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算或生產(chǎn)計(jì)劃，第一，沒(méi)有嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算或生產(chǎn)計(jì)劃，無(wú)序、盲目生產(chǎn)；無(wú)序、盲目生產(chǎn)； 第二，材料領(lǐng)

15、用、發(fā)料沒(méi)有嚴(yán)密的制度控第二，材料領(lǐng)用、發(fā)料沒(méi)有嚴(yán)密的制度控制，導(dǎo)致偷盜、毀損、浪費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生；制，導(dǎo)致偷盜、毀損、浪費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生； 第三，未建立目標(biāo)成本管理制度，未確定第三，未建立目標(biāo)成本管理制度，未確定料、工、費(fèi)消耗定額，材料、人工、固定料、工、費(fèi)消耗定額，材料、人工、固定資產(chǎn)使用效率不高，成本控制不嚴(yán)密；資產(chǎn)使用效率不高，成本控制不嚴(yán)密； 第四，未建立車間、班組生產(chǎn)臺(tái)賬、生產(chǎn)第四，未建立車間、班組生產(chǎn)臺(tái)賬、生產(chǎn)進(jìn)度表，車間、產(chǎn)品工序之間無(wú)嚴(yán)格交接進(jìn)度表，車間、產(chǎn)品工序之間無(wú)嚴(yán)格交接手續(xù)，管理松散；手續(xù)，管理松散； 第五，未建立嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)制度，未實(shí)第五，未建立嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)制度，未實(shí)行

16、生產(chǎn)責(zé)任制，產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任不明確，生行生產(chǎn)責(zé)任制，產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任不明確，生產(chǎn)效率低下；產(chǎn)效率低下； 第六，未建立完善的成本核算和會(huì)計(jì)賬簿第六，未建立完善的成本核算和會(huì)計(jì)賬簿體系，成本核算不準(zhǔn)，成本分析考核不及體系，成本核算不準(zhǔn)，成本分析考核不及時(shí)，不準(zhǔn)確。時(shí)，不準(zhǔn)確。生產(chǎn)成本環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施內(nèi)部控制措施 第一，制定嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算，通過(guò)生產(chǎn)預(yù)算對(duì)各期第一，制定嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算，通過(guò)生產(chǎn)預(yù)算對(duì)各期生產(chǎn)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，有計(jì)劃的組織產(chǎn)品生產(chǎn)；生產(chǎn)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，有計(jì)劃的組織產(chǎn)品生產(chǎn)； 第二，建立嚴(yán)格的申領(lǐng)、發(fā)料制度和領(lǐng)用過(guò)程中的第二，建立嚴(yán)格的申領(lǐng)、發(fā)料制度和領(lǐng)用過(guò)程中的授權(quán)審批、職務(wù)分離制

17、度，按產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)授權(quán)審批、職務(wù)分離制度，按產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)通知單領(lǐng)料，并履行嚴(yán)格的審批制度；通知單領(lǐng)料，并履行嚴(yán)格的審批制度； 第三，制定產(chǎn)品目標(biāo)成本和單位產(chǎn)品材料、人工、第三，制定產(chǎn)品目標(biāo)成本和單位產(chǎn)品材料、人工、制造費(fèi)用消耗定額，固定資產(chǎn)維修使用計(jì)劃，嚴(yán)格制造費(fèi)用消耗定額，固定資產(chǎn)維修使用計(jì)劃，嚴(yán)格控制產(chǎn)品成本發(fā)生；控制產(chǎn)品成本發(fā)生； 第四，建立完善的車間生產(chǎn)臺(tái)賬，編制生產(chǎn)進(jìn)度第四，建立完善的車間生產(chǎn)臺(tái)賬，編制生產(chǎn)進(jìn)度表，各車間、各工序內(nèi)部對(duì)在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品進(jìn)表，各車間、各工序內(nèi)部對(duì)在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格管理，上下工序之間進(jìn)行妥善交接，責(zé)任行嚴(yán)格管理，上下工序之間進(jìn)行妥善交接，

18、責(zé)任明確；明確； 第五，建立質(zhì)量檢驗(yàn)制度和責(zé)任成本制度，通過(guò)第五，建立質(zhì)量檢驗(yàn)制度和責(zé)任成本制度，通過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)和責(zé)任考核，促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量提高；質(zhì)量檢驗(yàn)和責(zé)任考核，促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量提高； 第六，建立完善的成本核算制度、會(huì)計(jì)賬簿體系第六，建立完善的成本核算制度、會(huì)計(jì)賬簿體系和成本分析考核制度，及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本和成本分析考核制度，及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，完整記錄成本發(fā)生情況，為成本考核和成本補(bǔ)，完整記錄成本發(fā)生情況，為成本考核和成本補(bǔ)償提供科學(xué)依據(jù)。償提供科學(xué)依據(jù)。 生產(chǎn)資金內(nèi)部控制簡(jiǎn)要流程生產(chǎn)資金內(nèi)部控制簡(jiǎn)要流程 產(chǎn)品訂單產(chǎn)品訂單存貨預(yù)算存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單領(lǐng)料控制領(lǐng)料控制

19、人工費(fèi)用控制人工費(fèi)用控制機(jī)器耗用控制機(jī)器耗用控制成本計(jì)算、產(chǎn)品入庫(kù)控制成本計(jì)算、產(chǎn)品入庫(kù)控制成本費(fèi)用分析與考核成本費(fèi)用分析與考核事前控制事前控制事中控制事中控制事后事后控制控制4、新的儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)、新的儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié) 與前述儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)完全相同與前述儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)完全相同5、新的貨幣資金環(huán)節(jié)、新的貨幣資金環(huán)節(jié) 新的貨幣資金環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面：新的貨幣資金環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面： 一是成本補(bǔ)償和收益分配的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)資金流轉(zhuǎn)從儲(chǔ)備資金一是成本補(bǔ)償和收益分配的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)資金流轉(zhuǎn)從儲(chǔ)備資金重新回到貨幣資金環(huán)節(jié)，首先需要足額補(bǔ)償成本，再對(duì)實(shí)重新回到貨幣資金環(huán)節(jié)，首先需要足額補(bǔ)償成本，再對(duì)實(shí)現(xiàn)的利

20、潤(rùn)進(jìn)行分配。成本補(bǔ)償不足，一方面會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)萎現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配。成本補(bǔ)償不足，一方面會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)萎縮，簡(jiǎn)單再生產(chǎn)無(wú)法維持，另一方面會(huì)出現(xiàn)超分配現(xiàn)象，縮，簡(jiǎn)單再生產(chǎn)無(wú)法維持，另一方面會(huì)出現(xiàn)超分配現(xiàn)象，侵蝕資本；成本補(bǔ)償過(guò)度，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)減少，侵害國(guó)家侵蝕資本；成本補(bǔ)償過(guò)度，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)減少，侵害國(guó)家、投資者和職工以及管理者、社會(huì)公眾的利益。、投資者和職工以及管理者、社會(huì)公眾的利益。 二是商品銷售和貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)。新的貨幣資金的回流，二是商品銷售和貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)。新的貨幣資金的回流，依賴于銷售實(shí)現(xiàn)和貨款及時(shí)回收。儲(chǔ)備資金重新轉(zhuǎn)化為貨依賴于銷售實(shí)現(xiàn)和貨款及時(shí)回收。儲(chǔ)備資金重新轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程，一方面

21、銷售能否實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不能避免；另幣資金的過(guò)程，一方面銷售能否實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不能避免；另一方面應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)始終存在；另外還有一方面應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)始終存在；另外還有收款過(guò)程中發(fā)生舞弊、錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。收款過(guò)程中發(fā)生舞弊、錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。新的貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施新的貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施 主要包括：主要包括： 一是依據(jù)成本管理的各種條例和規(guī)定，在準(zhǔn)確核一是依據(jù)成本管理的各種條例和規(guī)定，在準(zhǔn)確核實(shí)成本的基礎(chǔ)上，足額補(bǔ)償成本，準(zhǔn)確核實(shí)利潤(rùn)實(shí)成本的基礎(chǔ)上，足額補(bǔ)償成本，準(zhǔn)確核實(shí)利潤(rùn)，依法進(jìn)行利潤(rùn)分配，妥善處理國(guó)家、企業(yè)、投，依法進(jìn)行利潤(rùn)分配，妥善處理國(guó)家、企業(yè)、投資者、管理者和職工甚

22、至社會(huì)公眾之間的利益關(guān)資者、管理者和職工甚至社會(huì)公眾之間的利益關(guān)系，保護(hù)各方利益。系，保護(hù)各方利益。 二是建立嚴(yán)密的商品銷售和應(yīng)收賬款管理政策，二是建立嚴(yán)密的商品銷售和應(yīng)收賬款管理政策，以及嚴(yán)格的收款制度和程序，盡量減少和避免壞以及嚴(yán)格的收款制度和程序，盡量減少和避免壞賬損失、收款錯(cuò)弊賬損失、收款錯(cuò)弊等風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。 案例案例3-1 資料：資料： 某企業(yè)會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，出納兼任總經(jīng)理秘書，所有某企業(yè)會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，出納兼任總經(jīng)理秘書，所有發(fā)生管理費(fèi)用的事項(xiàng)均由出納辦理，并由總經(jīng)理簽字報(bào)銷發(fā)生管理費(fèi)用的事項(xiàng)均由出納辦理，并由總經(jīng)理簽字報(bào)銷。出納為了減少跑銀行的麻煩，取得現(xiàn)金收入后通常直接。出納為了

23、減少跑銀行的麻煩，取得現(xiàn)金收入后通常直接保存在保險(xiǎn)柜，以備需要使用現(xiàn)金時(shí)提取，只有時(shí)間充裕保存在保險(xiǎn)柜，以備需要使用現(xiàn)金時(shí)提取，只有時(shí)間充裕的時(shí)候才將款項(xiàng)送存銀行。有時(shí)候考慮現(xiàn)金放在保險(xiǎn)柜閑的時(shí)候才將款項(xiàng)送存銀行。有時(shí)候考慮現(xiàn)金放在保險(xiǎn)柜閑著也是閑著，也出借給親友應(yīng)急，月末與會(huì)計(jì)對(duì)賬時(shí)收回著也是閑著，也出借給親友應(yīng)急，月末與會(huì)計(jì)對(duì)賬時(shí)收回。另外，考慮到該出納已經(jīng)任職。另外，考慮到該出納已經(jīng)任職5 5年，從來(lái)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題年，從來(lái)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)委以重任，將空白支票、銀行預(yù)留印鑒均交由出納，領(lǐng)導(dǎo)委以重任，將空白支票、銀行預(yù)留印鑒均交由出納保管。保管。 要求：要求： 指出本企業(yè)貨幣資金內(nèi)控中存在的

24、問(wèn)題。指出本企業(yè)貨幣資金內(nèi)控中存在的問(wèn)題。案例案例3-2 A事務(wù)所在對(duì)事務(wù)所在對(duì)G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)前將詢證函交予給出納李中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對(duì)賬單。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某同時(shí)提供銀行對(duì)賬單。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對(duì)于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對(duì)于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。查。 幾年之中幾年之中A事

25、務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。 一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款公款100多萬(wàn)元，用來(lái)開(kāi)公司。幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀多萬(wàn)元，用來(lái)開(kāi)公司。幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)

26、賬單也同樣進(jìn)行行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。 結(jié)果：結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款污款60余萬(wàn)元，由于李某的父親是該公司的余萬(wàn)元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。 但銀行由于李某偽造銀行公章，對(duì)李某提起但銀行由于李某偽造銀行

27、公章，對(duì)李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。訴訟，李某因此鋃鐺入獄。 思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？案例分析案例分析3-3 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A 和和B 接受委托，審計(jì)接受委托，審計(jì)XYZ 公司公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，為此決定對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測(cè)試。通過(guò)了解，為此決定對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測(cè)試。通過(guò)了解，A 和和B 注注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出關(guān)于銀行

28、存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由處長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由處長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。管。 (2)關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟P(guān)于

29、貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同、或相關(guān)人提交申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同、或相關(guān)證明；對(duì)于金額在證明；對(duì)于金額在10 , 000 元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在的審批，金額在10，000 元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)

30、金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正。金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正。 要求：請(qǐng)指出上述內(nèi)控存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。要求：請(qǐng)指出上述內(nèi)控存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。 綜合綜合分析一分析一 綜合分析二綜合分析二 討論案例：討論案例： 邯鄲農(nóng)行金庫(kù)被盜案邯鄲農(nóng)行金庫(kù)被盜案附錄：附錄：MT公司控制手冊(cè)公司控制手冊(cè)貨幣資金貨幣資金財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書?？刂圃颍涸摽刂仆ㄟ^(guò)

31、減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性控制原因：該控制通過(guò)減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入。及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入?？刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。責(zé)任。定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行?？刂圃颍喝绻患皶r(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而控制原因：如果不及時(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)且，也得不到存款利息。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)金，除非收入的

32、現(xiàn)金極少，可不存入銀行。金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過(guò)夜，必須保存在安全設(shè)施中。過(guò)夜，必須保存在安全設(shè)施中?？刂圃颍涸摽刂颇軌蛳拗莆幢皇跈?quán)的人，接近尚未存入銀行的收入控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。MT公司控制手冊(cè)公司控制手冊(cè)貨幣資金貨幣資金當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個(gè)部門公開(kāi)張貼。當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個(gè)部門公開(kāi)張貼?？刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用?？刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。鼓勵(lì)

33、顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。鼓勵(lì)顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益?？刂圃颍哼@可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。分離。控制原因：此可防止一個(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為控制原因：此可防止一個(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額?？刂圃颍捍丝杀阌谇宀橛矌乓缛卞e(cuò)誤?？刂圃颍捍丝杀阌谇宀橛矌乓缛卞e(cuò)誤。去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。如果存款數(shù)量巨大去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來(lái)提取存款。，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來(lái)提取存款?？刂圃颍捍丝杀ＷC存款人和存款的安全性?？刂圃颍捍丝杀ＷC存款人和存款的安全性。MT公司控制手冊(cè)公司控制手冊(cè)貨幣資金貨幣資金如果使用銀行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同如果使用銀行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開(kāi)保險(xiǎn)箱。時(shí)打開(kāi)保險(xiǎn)箱?？刂圃颍河霉緝?nèi)、外職員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)箱，可以防