企業(yè)職工薪酬所得稅會(huì)計(jì)處理分析

1、-最新精選范文公文分享-歡迎觀看-企業(yè)職工薪酬所得稅會(huì)計(jì)處理分析 摘 要：自2014年7月1日起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬修訂版正式于所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)當(dāng)中施行。該修訂版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬有關(guān)方面的規(guī)定作出了相應(yīng)變化，由此對(duì)企業(yè)所得稅的影響也頗大。本文將首先闡述職工薪酬的概念，然后在職工薪酬范圍、計(jì)量上具體分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法上職工薪酬的差異，最后提出協(xié)調(diào)差異的建議。 中國論文網(wǎng) 關(guān)鍵詞：職工薪酬；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異分析 自2014年7月1日起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬修訂版正式于所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)當(dāng)中施行。該修訂版準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬有關(guān)方面的規(guī)定作出了相應(yīng)變化，由

2、此對(duì)企業(yè)所得稅的影響也頗大。兩者對(duì)職工薪酬的范圍界定及其計(jì)量方法存在比較大的差異，此外對(duì)職工薪酬的處理也不盡相同。 一、職工薪酬概念的界定 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的概念界定 在未修改的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬的概念界定只停留在其表面層次，認(rèn)為職工薪酬僅僅只是為了能夠得到員工對(duì)企業(yè)所投入的服務(wù)而為其提供的各種形式的薪酬，而這里的職工也僅僅是指的與企業(yè)已經(jīng)簽訂了勞動(dòng)合同的人員；在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂之后，對(duì)職工薪酬有了一個(gè)新的概念界定，它認(rèn)為職工薪酬不僅僅包括了提供服務(wù)期間的薪酬，同時(shí)還包括了各種福利，與此同時(shí)，職工的界定也突破了與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的局限，認(rèn)為其還包括了雖然沒有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但

3、是為企業(yè)提供給了服務(wù)的人員，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一修訂讓職工薪酬有了一個(gè)新的概念界定，讓職工范疇定義更廣，也更趨于合理?？偟恼f來，職工薪酬的內(nèi)容主體包括以下主要部分：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷以及生育險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；解除勞動(dòng)關(guān)系所作補(bǔ)償費(fèi)用；短期薪酬、離職后的福利、辭退福利以及其他長期職工福利；其他職工薪酬等。 2.所得稅法職工薪酬的概念 在我國的所得稅法中，沒有針對(duì)職工薪酬提出了其具體的概念界定，知識(shí)對(duì)其中的各種概念加以了一定程度的規(guī)定。所以對(duì)于企業(yè)來說，在進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，不能夠直接的將職工薪酬加以

4、稅前扣除作為最終的會(huì)計(jì)處理元素，而是應(yīng)該將所得稅法進(jìn)行對(duì)比，最終將職工薪酬中的各個(gè)部分進(jìn)行調(diào)整，以此來讓其能夠適應(yīng)整體的稅法法則。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理差異分析 1.職工薪酬范圍上的差異分析 職工范圍上的差異分析 在新版的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)職工進(jìn)行了詳盡的分類，主要將其分為了三種類型，第一種類型主要是與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同的人員，其中不僅僅是正式員工，還包括了臨時(shí)性員工，但都與企業(yè)簽訂了合同；第二種類型則是沒有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但是企業(yè)正式對(duì)其進(jìn)行任命，這就讓其在某種程度上也屬于企業(yè)的員工，其薪酬也應(yīng)該計(jì)入職工薪酬的范圍當(dāng)中；第三種類型則是以上兩種情況都不符合，既沒有簽訂

5、正式合同，也沒有被企業(yè)正式命名，但是這一類人為企業(yè)也提供了服務(wù)，需要從企業(yè)那里得到其應(yīng)有的勞動(dòng)報(bào)酬。但是在所得稅會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，僅僅是將第一類和第二類人作為職工的范圍。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的職工范圍更廣，分類更明確，而所得稅法對(duì)企業(yè)職工的范圍有所限定，不計(jì)入成本和費(fèi)用的職工工資不被包括在內(nèi)。 職工薪酬范圍上的差異分析 在上文中已經(jīng)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職工薪酬范圍加以闡述，下面就針對(duì)稅法中職工薪酬的范圍進(jìn)行了界定，其中主要指的是企業(yè)應(yīng)該支付給與企業(yè)簽訂了正式合同或者是正式任職的員工在一個(gè)年度之類的勞動(dòng)報(bào)酬形式，其原則上只包含了企業(yè)支付給職工的于會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付工資”欄核定的費(fèi)用，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬

6、的規(guī)定不僅包括了核定的應(yīng)付工資費(fèi)用，與此同時(shí)，其還包括了各種福利等等。所以總體上來看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在職工薪酬范圍上大于所得稅法在此方面的規(guī)定，兩者在這方面上存在著很大的不同。 2.職工薪酬計(jì)量方法上的差異分析 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)職工薪酬的計(jì)量方法有著非常明確的規(guī)定，即首先企業(yè)應(yīng)該按照國家相關(guān)的規(guī)定把包括計(jì)提基礎(chǔ)以及計(jì)提比例的方式來計(jì)算職工的薪酬；而如果國家沒有針對(duì)其加以明確的規(guī)定，企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合自身的情況科學(xué)合理的去計(jì)量職工薪酬。所得稅法則是遵循實(shí)際發(fā)生的原則，職工工薪酬主要按照實(shí)際發(fā)放和支出的數(shù)額為基數(shù)，不超過規(guī)定比例和實(shí)際支付的金額在稅前列支，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下已經(jīng)計(jì)提但沒有發(fā)放的職工薪酬在所得

7、稅法下不允許稅前扣除。 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)量的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)量方法，主要是按照國家、各地政府或者企業(yè)年金計(jì)劃所規(guī)定的基準(zhǔn)及比率來進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)為職工購買的五金及其人職工購買的各類商業(yè)保險(xiǎn)同屬于職工薪酬范圍內(nèi)。而在所得稅法則規(guī)定中商業(yè)保險(xiǎn)并不屬于職工薪酬的范疇，而被列為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)聯(lián)的支出，因此不能在稅前列支。所以，企業(yè)職工薪酬中如果有為投資者或是職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，那么在年終匯算清繳時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。 職工福利費(fèi)計(jì)量的差異 企業(yè)所得稅法中規(guī)定企業(yè)支付的職工福利費(fèi)用只要不超過總工資、薪金的14%，則準(zhǔn)許扣除。所以，要計(jì)算職工福利費(fèi)占實(shí)付職工薪酬的比例，若超過14%，那么，超過

8、14%的金額要作調(diào)整。 公會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)量的差異 在所得稅會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，只要公會(huì)經(jīng)費(fèi)要小于其最終總和工資的2%，企業(yè)就能夠?qū)⑵渥鳛閷?shí)際發(fā)生并且加以扣除。計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)無法在稅前扣除，而是在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)才能被扣除，此外如果企業(yè)實(shí)際支付的公會(huì)經(jīng)費(fèi)超出了工資、薪金的2%，則超出部分費(fèi)用需要在企業(yè)進(jìn)行年終匯算清繳時(shí)作出相關(guān)調(diào)整。 職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)量的差異和處理 在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)如果不超過其總工資的2.5%，就能夠?qū)ζ浼右钥鄢欢绻^了2.5%，就需要對(duì)超過的部分進(jìn)行年度結(jié)轉(zhuǎn)再扣除。 3.企業(yè)薪酬處理差異分析 非貨幣性福利存在的差異分析 針對(duì)企業(yè)非貨幣性福利可分為以下幾種情況：

9、 企業(yè)給職工發(fā)放本公司自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，所發(fā)產(chǎn)品按正常銷售行為處理，按商品實(shí)際價(jià)值與稅費(fèi)進(jìn)行記錄：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利，產(chǎn)品發(fā)放給職工轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的收入。同時(shí)，企業(yè)實(shí)物福利也是職工的薪酬的一種形式，因此應(yīng)被計(jì)入職工個(gè)人收入，與職工薪金一起計(jì)算個(gè)人所得稅，從職工當(dāng)月工資中扣除。 職工無償使用企業(yè)名下資產(chǎn)的行為，屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，資產(chǎn)折舊計(jì)入公司成本。公司為職工租賃的住房是非貨幣性福利的一種，如職工是無償使用，房屋租金應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)獲得資產(chǎn)或服務(wù)后以更低價(jià)格提供給職工，是對(duì)員工的一種變相補(bǔ)貼行為，因此也是非貨幣性福利的一種。在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼與企業(yè)

10、補(bǔ)貼之后向職工提供非貨幣性福利是不同的，需注意區(qū)分對(duì)待。 根據(jù)所得稅法，企業(yè)給職工發(fā)放本公司自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，與公司正常銷售商品行為一樣，銷售收入等于該商品公允價(jià)值。同時(shí)，以該產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)算職工工資收入和企業(yè)薪金支出；職工無償使用企業(yè)名下資產(chǎn)的行為，如果該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用不能計(jì)入成本或者當(dāng)期損益的，需要在年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整處理；企業(yè)租賃住房并無償提供給職工使用的，如果每期應(yīng)付租金不能計(jì)入企業(yè)成本或者當(dāng)期損益的，需要在年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整處理。 辭退福利處理的差異分析 企業(yè)在計(jì)算辭退福利給公司帶來的負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款執(zhí)行，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的。具體有三種情況： 如企業(yè)

11、對(duì)員工實(shí)施強(qiáng)制辭退，根據(jù)辭退計(jì)劃條款，企業(yè)應(yīng)記錄此次辭退過程中，因此辭退福利而給企業(yè)帶來的負(fù)債情況。會(huì)計(jì)分錄，借：管理費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利。 如員工對(duì)于辭退是自愿接受的，在辭退行為發(fā)生之前，企業(yè)需預(yù)估辭退人數(shù)及每一位員工辭退補(bǔ)償金額，以辭退福利計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄，借：管理費(fèi)用，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債辭退福利。 如企業(yè)中員工的辭退工作在一年的期限就已經(jīng)全部完成了，這時(shí)候的補(bǔ)償資金卻需要在接下來的幾年之內(nèi)逐步下發(fā)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)就應(yīng)該對(duì)這些金額加以折現(xiàn)，讓其計(jì)入當(dāng)期的發(fā)生金額，以此來讓其能夠?qū)崿F(xiàn)最終的費(fèi)用管理。另外，這部分也需要計(jì)入企業(yè)的辭退計(jì)劃會(huì)計(jì)分錄當(dāng)中，以此來對(duì)企業(yè)的辭退情況有一個(gè)較好的呈現(xiàn)情況，

12、借：管理費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利；實(shí)際支付辭退款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利，貸：銀行存款，同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用。 除此以外，企業(yè)由于預(yù)計(jì)和確認(rèn)才產(chǎn)生的辭退福利應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際發(fā)生情況作出最終的抉擇，只有在實(shí)際發(fā)生之后才能夠?qū)⑵浼右远惽翱鄢⑶矣?jì)入損益當(dāng)中。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在職工薪酬上會(huì)計(jì)處理差異的調(diào)整建議 1.財(cái)務(wù)人員要全面掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法，分析了解兩者間的差異，全面準(zhǔn)確的完成納稅調(diào)整工作。 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在職工薪酬處理上的不一致，導(dǎo)致年終匯算清繳時(shí)調(diào)整內(nèi)容過多，增加了許多工作量。建議立法部門需充分考慮實(shí)際情況，

13、統(tǒng)一職工薪酬的內(nèi)涵，包括對(duì)職工的界定、職工薪酬的概念，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法口徑協(xié)調(diào)一致。 3.所得稅因牽扯到福利費(fèi)、公會(huì)經(jīng)營費(fèi)等的扣除比例，可以有效防止企業(yè)為減少賦稅而人為虛假調(diào)整行為，因此保護(hù)了國家的財(cái)政收入。但過度的賦稅會(huì)增加企業(yè)的支出，對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利。因此在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定上應(yīng)以保證財(cái)務(wù)收入為前提，采取統(tǒng)一處理的方式。 四、結(jié)束語 企業(yè)職工薪酬的劃分一直是很多財(cái)務(wù)人員混淆不清的概念，在職工薪酬的計(jì)量和處理上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法有著許多差異。我們必須清楚明確的知道企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在職工薪酬上的差異并能夠協(xié)調(diào)處理。也希望立法部門能全面統(tǒng)一職工薪酬，讓納稅工作能夠更加順利進(jìn)行。 參考文獻(xiàn)： 1杜雪華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬變化及其影響j.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015. 2全泉.淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬j.會(huì)計(jì)師，2015. 3趙延.基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)