注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)考試筆記

1、2015 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)考試筆記考點(diǎn)一：交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)條件：有公開的交易市場(chǎng)，以短期獲利為目的。 初始計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量，手續(xù)費(fèi)，稅金計(jì)入當(dāng)期收益。 后續(xù)計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量。 科目設(shè)置： 交易性金融資產(chǎn)-成本（投資成本） 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)） 相關(guān)科目： 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益例 1：郭建華 2014 版基礎(chǔ)會(huì)計(jì)班 2012 年 5 月 20 日： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 508-0.8-7.2=500 投資收益 0.8 應(yīng)收股利 7.2 貸：銀行存款 508 6 月 20 日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 7.2 貸：應(yīng)收股利 7.2 6 月 30

2、 日 收盤價(jià) 5.2 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) (5.2-5)*100=20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 12 月 31 日：收盤價(jià) 4.9 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （5.2-4.9）*100=30 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30 13 年 4 月 20 日：現(xiàn)金股利 200 借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10 5 月 10 日： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 13 年 5 月 17 日 出售 借：銀行存款 4.5*100-0.72=449.28 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 50.72 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 500 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 例 2 2

3、013 年 1 月 1 日：10借：交易性金融資產(chǎn)-成本 204-4=200 投資收益 2 應(yīng)收利息 4 貸：銀行存款 206 1 月 10 日 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收利息 4 6 月 30 日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 230-200=30 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 借：應(yīng)收利息 200*0.04*1/2=4 貸：投資收益 4 收到利息： 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收利息 4 12 月 31 日： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 230-220=10 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10 借：應(yīng)收利息 4 貸：投資收益 4考點(diǎn) 2：持有至到期投資確認(rèn)條件：有公開市場(chǎng)，到期日固定，目的持有至

4、到期，且能持有至到期 初始金額確認(rèn)：價(jià)款+手續(xù)費(fèi)+稅金(歷史成本計(jì)量) 后續(xù)計(jì)量：攤余成本法核算 科目設(shè)置： 持有至到期投資-成本 持有至到期投資-利息調(diào)整 （持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息） 相關(guān)科目： 投資收益 應(yīng)收利息 例 3： 攤余價(jià)值 1000 1041 1086.1 1135.71 1190.281 1250.309 實(shí)際利率 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 票面利率 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 票面價(jià)值 1250 1250 1250 1250 1250 1250 應(yīng)收利息 59 59 59 59 59 59 投資收

5、益 100 104.1 108.61 113.571 119.0281 125.0309借：持有至到期投資-面值 1250 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整 銀行存款 10002502011 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 1250*0.0472=59 持有至到期投資-利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 2012 年 12 月 31 日 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資-利息調(diào)整 45.1 貸：投資收益 104.1 2013 年 12 月 31 日 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資-利息調(diào)整 49.61 貸：投資收益 108.61 2014 年 12 月 31 日 借：應(yīng)收利息 59

6、 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益 113.571 2015 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益 119.028 例 4：攤余成本 1052 1036.99 1021.48 1005.454 988.8956 實(shí)際利率 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 票面價(jià)值 1000 1000 1000 1000 1000 票面利率 0.05 0.05 0.05 0.05 0.05 實(shí)際利息 34.98952 34.49027 33.97442 33.44141 票面利息 50 50 50 50 攤銷額

7、-15.0105 -15.5097 -16.0256 -16.5586 54.571 60.028借：持有至到期投資-成本 1000 持有至到期投資-利息調(diào)整 52 貸：銀行存款 1052 2011 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 35 持有至到期投資-利息調(diào)整 15 收到利息： 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 2012 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 50 投資收益：34.49 持有至到期投資-利息調(diào)整 15.51收到利息時(shí)： 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 2013 年 12 月 31 日 借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 34 持有至到

8、期投資-利息調(diào)整 16 1014 年 12 月 31 日 借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 44.51 持有至到期投資-利息調(diào)整 （52-15-15,51-16）=5.49考點(diǎn) 3：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)條件：在公開市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，回收金額確定。 貸款：金融機(jī)構(gòu)按本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 應(yīng)收款項(xiàng)：合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。 后續(xù)計(jì)量： 貸款：按實(shí)際利率確認(rèn)考點(diǎn) 4：可供出售金融資產(chǎn) 確認(rèn)條件：在公開市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，企業(yè)持有的意圖不明確的股票、債券，限售股等 初始金額確認(rèn)：按買價(jià)和交易費(fèi)用計(jì)量 后續(xù)計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資產(chǎn)公積-其他資本公積 處置時(shí)，資產(chǎn)公積其他資

9、產(chǎn)公積要轉(zhuǎn)回。 科目設(shè)置： 可供出售金融資產(chǎn)-成本 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（債券性的金融資產(chǎn)） 可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 例 1： 劃分為交易性金融資產(chǎn) 借：交易所金融資產(chǎn)：500 投資收益 0.8 應(yīng)收股利 7.2 貸：銀行存款 508 借：銀行存款 7.2 貸：應(yīng)收股利 7.2 每股收盤價(jià) 5.2 借：交易性金融資產(chǎn) -公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 劃分為可供出售資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 500.8 應(yīng)收股利 7.2 貸：銀行存款 508 借：銀行存款 7.2 貸：應(yīng)收股利 7.2 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 19.2

10、貸：資本公積其他資本公積 19.2 收盤價(jià)為 4.9 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 發(fā)放現(xiàn)金股利 200 借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 出售股票時(shí)： 借：銀行存款 449.28 交易性金融 資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 50.72 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 借：資本公積其他資本公積 30 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10借： 銀行存款 449.28 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1

11、0.8 投資收益 51.52 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500.8 資本公積其他資本公積 10.8例 2：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 855 貸：銀行存款 855 12 月 31 日： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 45 貸：資本公積-其他資本公積 45 2 月 5 日： 借：應(yīng)收股利 15 貸：投資收益 15 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 8 月 21 日出售 借：銀行存款 800 資本公積-其他資本公積 45 投資收益 55 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 855 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 45 例 3： 劃分為持有至到期金融資產(chǎn) 借：持有至到期金融資產(chǎn)成本 1250 貸：銀行

12、存款 1000 持有至到期金融資產(chǎn)利息調(diào)整 250 2011 年 12 月 31 日公允價(jià)值 1200 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1250 貸：銀行存款 1000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 250 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 159 貸：資本公積其他資本公積公積 159 借：應(yīng)收利息 59貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 2012 年 12 月 31 日，公允價(jià)值 1300 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45.1 貸：投資收益 104.1 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息

13、59 2013 年 12 月 31 日，公允價(jià)值 1250 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 49.61 貸：投資收益 108.61 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：應(yīng)收利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 45.1 貸：投資收益 104.1 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 54.9 貸：資本公積其他資本公積 54.9 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：應(yīng)收利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 49.61 貸：投資收益 108.61 借：資本公積其他資本公積 99.61

14、 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 99.61 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：應(yīng)收利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 54.57 投資收益 113.57 借：資本公積其他資本公積 104.57 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 104.57 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1260 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 59.73 資本公積-其他資本公積 9.72 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1250 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 9.72 投資收益 69.73 2014 年 12 月31 日公允價(jià)值 1200 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54.57 貸

15、：投資收益 113.57 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 2015 年出售該金融資產(chǎn) 1260 借：銀行存款 1260 持有至到期投資利息調(diào)整 59.73 貸：持有至到期投資成本 1250 投資收益 69.73例 4： 劃分為持有至到期投資 借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 2011 年 12 月 31 日，公允價(jià)值 1200 借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益 90.5 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售凈金融資產(chǎn)成本 1250 貸：銀行存款 1000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整

16、250 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益 90.5 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 109.5 貸：資本公積其他資本公積 109.5 2012 年，公允價(jià)值 1300 借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.69借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.69 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1.31 貸：資本公積其他資本公積 1.31 1300-（1200+39.69+59）=1.31例 6：2008 年 10 月 12 日 借：可供出

17、售金融資產(chǎn)成本 102 貸：銀行存款 102 12 月 31 日 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 78 貸：資本公積其他資本公積 78 2009 年 3 月 15 日 借：應(yīng)收股利 4 貸：投資收益 4 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收股利 4 4月4日 借：銀行存款 157.5 資本公積其他資本公積 78 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 102 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 78 投資收益 55.5 考點(diǎn) 5 不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 只有持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間可以重分類 例 2013 年 1 月 1 日 借：持有至到期投資-成本 1000 持有至到期投資-利息調(diào)整 100 貸：銀行

18、存款 1100 2013 年 12 月 31 日 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 100 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 29.6 投資收益 70.4 2014 年 7 月 1 日： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 50 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 12.55 投資收益 37.45 成本：1000 余 200 利息調(diào)整：100-29.6-12.55=57.85 余 11.57 應(yīng)計(jì)利息 150 余：30 合計(jì) 1207.85 余 241.57 7.85*0.2=1.57 借：銀行存款 955投資收益 11.28 貸：持有至到期投資成本 800 持有至到期投資利息調(diào)整 46.28 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 1

19、20 重分類： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 200 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 11.57 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 30 資本公積其他資本公積 1.57 貸：持有至到期投資成本 200 持有至到期投資利息調(diào)整 11.57 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 30 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1.57考點(diǎn) 6 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)持有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、 可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查， 有證據(jù)表明發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資 產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)提方法：大額的，單獨(dú)測(cè)試，小

20、額的單獨(dú)或進(jìn)行綜合測(cè)試。已確認(rèn)的，不放回。 利用賬齡分析法或余額百分比法進(jìn)行減值測(cè)試。 確認(rèn)減值之后，有證據(jù)表明金融資產(chǎn)價(jià)值以恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回后 的金額不應(yīng)當(dāng)超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下金融資產(chǎn)的攤余成本。 例 1：借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資-利息調(diào)整 250 2011 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資-利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 2012 年 12 月 31 日，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難時(shí)： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45.1 貸：投資收益 104.1 持有至到期投資的攤余成本

21、為：1086.1 面值：1250 利息調(diào)整余額：163.9 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為： 59*（p/s,0.1,1）+59*(p/s,0.1,2)+800*(p/s,0.1,3)=703.43 借：資產(chǎn)減值損失 382.67貸：持有至到期投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 382.67 2013 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 11.34 貸：投資收益 70.34 持有至到期投資的攤余成本為 714.77 2014 年 12 月 31 日 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 12.48 貸：投資收益：71.48 攤余成本為：727.25 償債能力恢復(fù) （59+1000）

22、*（p/s,0.1,1）=962.74 恢復(fù)金額為：962.74-727.25=235.49 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 235.49 貸：資產(chǎn)減值損失 235.49 2015 年 12 月 31 日 科目余額： 持有至到期投資成本 1250 持有至到期投資-利息調(diào)整（貸方）250-41-45.1-11.34-12.48=140.08 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 382.67-235.49=147.22 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 140.08 貸：投資收益 199.08 借：銀行存款 1059 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 147.22 投資收益 102.78 貸：持有至到期投資 12

23、50 應(yīng)收利息 59 例 3 借：可供出售凈資產(chǎn)-成本 500.8 應(yīng)收股利 7.2 貸：銀行存款 508 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 7.2 貸：應(yīng)收股利 7.2 6 月 30 日收盤價(jià) 4.2 借：資本公積其他資本公積 420-500.8=80.8 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 80.8 2013 年 12 月 31 日價(jià)值 390 借：資產(chǎn)減值損失 500.8-390=110.8 貸：資本公積-其他資本公積 80.8 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30 2014 年 4 月發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 1

24、0 2013 年 6 月 30 日，收盤價(jià)大漲時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 60 貸：資本公積-其他資本公積 60 2013 年 12 月 31 日： 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：資本公積-其他資本公積 100 轉(zhuǎn)讓股票時(shí)： 可供出售金融資產(chǎn)成本 500.8 公允價(jià)值變動(dòng) （-80.8-30+60+100）=49.2 資本公積-其他資本公積 （100+60）=160 （貸方） 借：銀行存款 650 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 500.8 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 49.2 投資收益 100 借：資本公積-其他資本公積 160 貸：投資收益 160 例 4

25、借：可供出售金融資產(chǎn)成本 5000 貸：銀行存款 5000 借：資本公積-其他資本公積 1500 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1500 借：資產(chǎn)減值損失 2800 貸：資本公積-其他資本公積 1500 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1300例 5：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 963貸：銀行存款 963 12 月 31 日 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1080-963=117 貸：資本公積其他資本公積 117 08 年 12 月 31 日 借：資產(chǎn)減值損失 363 資本公積-其他資本公積 117 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 480 09 年 12 月 31 日： 借：可供

26、出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 120 貸：資本公積-其他資本公積 120 例6借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1250 貸：銀行存款 1000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 250 12 月 31 日： 借：應(yīng)收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 公允價(jià)值下調(diào)： 借：資本公積-其他資本公積 1041-900=141 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 141 收到利息： 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收股利 59 2012 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 45.1 貸：投資收益 104.1 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收股利 59 公允價(jià)

27、值變動(dòng)為 1000+41+45.1-141-750=195.1 借：資產(chǎn)減值損失 336.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 195.1 資本公積-其他資本公積 141 2013 年 12 月 31 日（計(jì)提減值的第二年，以公允價(jià)值計(jì)算投資收益） 借：應(yīng)收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 16 貸：投資收益：75 公允價(jià)值變動(dòng)為：750+16-700 借：資產(chǎn)減值損失 66 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 66 2014 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 11 貸：投資收益 70 公允價(jià)值上升： 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1200

28、-700-11=489 貸：資產(chǎn)減值損失 336.1+66=402.1 資本公積-其他資本公積 86.9 2015 年 1 月 20 日 可供出售金融資產(chǎn)-成本 1250 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 250-41-45.1-16-11=136.9（貸方余額） 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 489-66-336.1=86.1（借方余額） 資本公積-其他資本公積 86.9 （貸方余額） 出售時(shí)： 借：銀行存款 1260 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 136.9 資本公積-其他資本公積 86.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1250 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 86.1 投資收益 146.9 考

29、點(diǎn) 7 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。含整體轉(zhuǎn)移 和部分轉(zhuǎn)移。包含下列三種情形： 1、 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定的。可辨認(rèn)的部分轉(zhuǎn)移。 2、 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量中的一定比例轉(zhuǎn)移。 3、 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定的，可辨認(rèn)的部分的一定比例轉(zhuǎn)移。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)： 1、 符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移 終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)銷。 條件： 1.1 金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方。 如：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)、附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí) 該金

30、融資產(chǎn)的公允價(jià)值的、附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)的出售（重大看漲期權(quán)） 1.2 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì) 該金融資產(chǎn)的控制。 重點(diǎn)看轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的能力。有能力的應(yīng)當(dāng)終止，無能力，只能有出售方 回購的，不應(yīng)當(dāng)回購。 2、 不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移 不得將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 如：附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) 將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售， 同時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。 融券業(yè)務(wù)。 附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)的出售（看漲期權(quán)

31、） 3、 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量： 1、 滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量。 例 2： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 6000 貸款損失準(zhǔn)備 1500 其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：貸款 8000 例 3：借：銀行存款 330 資本公積-其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 300 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 30金融資產(chǎn)練習(xí)題1、2008 年 12 月 31 日： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 2009 年發(fā)生壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 8 貸：應(yīng)收款項(xiàng) 8收回 2 萬元時(shí) 借：應(yīng)收款項(xiàng) 2 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收款項(xiàng) 2 2

32、009 年 12 月 31 日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為： 40*0.01+30*0.02+20*0.04+20*0.06+10*0.1=4 壞賬準(zhǔn)備余額為： 5-8+2=-1 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 2、 借：貸款-本金 5000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 5000 2008 年收到利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸：投資收益 500 借：存放中央銀行款項(xiàng) 500 貸：應(yīng)收利息 500 2009 年發(fā)生財(cái)務(wù)困難： 借：資產(chǎn)減值損失 5000-2100+500=3400 貸：壞賬準(zhǔn)備 3400 2010 年實(shí)際收到現(xiàn)金：1000 借：應(yīng)收利息 210 貸：投資收益 210 借：銀行存款 10

33、00 貸：應(yīng)收利息 210 貸款-本金 790 3、 a 4、 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 505 貸：銀行存款 505 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 5 貸：資本公積-其他資本公積 5 /借：資本公積-其他資本公積 110 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 110/ 借：資產(chǎn)減值損失 105 資本公積-其他資本公積 5 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 110 5、 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 100 貸：銀行存款 100 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 20 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 150 貸：銀行存款 150 借：資產(chǎn)減值損失 60 貸：可供出售

34、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 借：持有至到期投資-成本 200貸：銀行存款 200 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備406、 c 7、 d 8、 d 9、 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 500 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 21.775 貸：銀行存款 521.775 借：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益 20.871 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 4.129 借：資產(chǎn)減值損失 67.646 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 67.646 2012 年： 借：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益 450*0.04=18 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 7 10、借：可供出售金融資產(chǎn) -成本 30.6 貸：銀行

35、存款 30.6 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1.4 貸：資本公積-其他資本公積 1.4 11、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 300 應(yīng)收利息 60 貸：銀行存款 360 12、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 （6-1.5）*500+20=2270 應(yīng)收利息 750 貸：銀行存款 3220 13、借：持有至到期投資-成本 3000 持有至到期投資-利息調(diào)整 132.27 貸：銀行存款 3132.27 借：應(yīng)收利息 150 貸：投資收益 125.2908 持有至到期投資-利息調(diào)整 24.7092 2010 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 150 貸：投資收益 124.3024 持有至到期

36、投資-利息調(diào)整 25.6975 14、借：銀行存款 2200 持有至到期投資-利息調(diào)整 20 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 10 貸：持有至到期投資-成本 2000 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 60+60+60+30=210 投資收益 2200+20+10-2000-210=20 選 a15、借：應(yīng)收票據(jù) 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 附追索權(quán)的，繼續(xù)核算。 借：銀行存款 480000 短期借款-利息調(diào)整 20000 貸：短期借款-成本 500000 選 d 16、c 二多項(xiàng)選擇題： 1、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 15*300+40=4540 貸：銀行存款 4540 借：應(yīng)收

37、股利 1.2*30=36 貸：投資收益 36 借：銀行存款 36 貸：應(yīng)收股利 36 借：資本公積-其他資本公積 4540-13*300=640 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 640 借：資產(chǎn)減值損失 （13-6）*300+640=2740 貸： 資本公積-其他資本公積 640 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2100 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) （11-6）*300=1500 貸：資本公積-其他資本公積 1500 2、借：交易性金融資產(chǎn) 3200 投資收益 2 貸：銀行存款 3202 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 400 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 借：持有至到期投資-成

38、本 貸：銀行存款 400 借：應(yīng)收利息 16 貸：投資收益 16 400借：交易性金融資產(chǎn)-成本 200 貸：銀行存款 200 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 800 貸：銀行存款 800 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸：資本公積-其他資本公積 40 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000 貸：銀行存款 1000借：資本公積-其他資本公積 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 40 3、 三、計(jì)算分析題 1、2010 年，購入 借：持有至到期投資-成本 1000 應(yīng)收利息 50 貸：銀行存款 1015.35 持有至

39、到期投資-利息調(diào)整 34.65 1 月 5 日，收到利息： 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 2010 年 12 月 31 日 借：應(yīng)收利息 1000*0.05=50 持有至到期投資-利息調(diào)整 7.921 貸：投資收益 57.921 12 月 31 日，發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)：持有至到期投資的賬面價(jià)值為：1000-34.65+7.921=973.271 計(jì)提減值準(zhǔn)備為：973.271-930=43.271 借：資產(chǎn)減值損失 43.271 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.271 2011 年，劃分為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： （注意科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系） 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000 持有至到期投資

40、-利息調(diào)整 26.927 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.271 資本公積-其他資本公積 5 貸：持有至到期投資-成本 1000 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 26.927 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 43.271+5=48.271 2011 年 2 月： 借：銀行存款 890 持有至到期投資-利息調(diào)整 26.927 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 48.271 投資收益 35 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000 借：投資收益 5 貸：資本公積-其他資本公積 5 2、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 （ 15-0.2）*600=8880 應(yīng)收股利 0.2*600=120 貸：銀行存款 9000 5

41、 月 10 日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 120 貸：應(yīng)收股利 120 12 月 31 日，股票價(jià)格下跌借：資本公積-其他資本公積 （14.8-14）*600=480 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 480 2008 年，股票價(jià)格下跌： 借：資本公積-其他資本公積 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 600 2009 年，股票價(jià)格下跌： 借：資產(chǎn)減值損失 5280 貸：資本公積-其他資本公積 1080 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 4200 2010 年 12 月 31 日 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2400 貸：資本公積-其他資本公積 2400 3、借：持有至到期

42、投資-成本 1500 貸：銀行存款 1350 持有至到期投資-利息調(diào)整 150 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 300 貸：銀行存款 300 00 年 12 月 31 日： 差值法計(jì)算實(shí)際利率為： 1350=22.5*（p/a，i，3）+1500*（s/p，i，3） 22.5*2.7751 +1500*0.8890 =1395.736 (利率為 0.04 時(shí))22.5*2.6730 +1500*0.8396=1319.5425 （利率為 0.06 時(shí)） 22.5*2.7232 +1500*0.8638=1356.9522（利率為 0.05 時(shí)） 0.0519 1500*0.8591+22.5*2.8

43、555=1352 借：應(yīng)收利息 22.5 持有至到期投資-利息調(diào)整 47.565 貸：投資收益 1350*0.0519=70.065 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 15 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 01 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 22.5 持有至到期投資-利息調(diào)整 50.034 貸：投資收益 （1350+47.565）*0.0519=72.534 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7.5 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 7.5 02 年 12 月 31 日： 借：應(yīng)收利息 22.5 持有至到期投資-利息調(diào)整 150-47.565-50.034=52.407 貸：投資收益 74.907

44、/借：交易性金融資產(chǎn) 成本 200*12=2400 管理費(fèi)用 3貸：銀行存款 5.1*200+3=1023 交易性金融資產(chǎn)-成本 300 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 7.5 投資收益 2400-1020-307.5=1072.5/ 錯(cuò)誤原因：對(duì)賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)沒有區(qū)分！ 交易性金融資產(chǎn)的成本： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 5.1*200+300+7.5=1020+300=1327.5 貸：銀行存款 1020 交易性金融資產(chǎn)-成本 300 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 7.5 借：投資收益 7.5 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7.5 借：投資收益 3 貸：銀行存款 3 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)

45、值變動(dòng) 2400-1327,.5=1072.5 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1072.5第三章存貨考點(diǎn)一：存貨的初始計(jì)量 （1） 外購存貨：含價(jià)款，關(guān)稅，消費(fèi)稅，運(yùn)輸費(fèi)（扣減增值稅） ，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，及其他。 （2） 加工取得：直接材料。加工成本（直接人工，制造費(fèi)用） （3） 委托外單位加工：原材料，加工費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)，消費(fèi)稅（直接用于銷售計(jì)入，連續(xù)加工， 計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 （借方） ） 例 1：借：原材料 100+5+3=108 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 125 單位成本為：1.2 萬元/噸 借：委托加工物資 108 貸：原材料 108 借：委托加工物資 10

46、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1.7 貸：銀行存款 11.7 借：委托加工物資 8 貸：銀行存款 8 委托加工物資的總成本為：108+10+8=126 其他方式取得存貨成本： 投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值計(jì)量。 非貨幣性交換，債務(wù)重組，企業(yè)合并方式取得。 不計(jì)入存貨成本： 1、 非正常消耗的直接材料，直接人工，制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。 例 2：借：原材料-a 620 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 貸：銀行存款 722 借：在產(chǎn)品 b 634 貸：原材料 a 372 直接人工 82 其他材料 60 制造費(fèi)用 120 借：應(yīng)收款項(xiàng) 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 340 借：銀行

47、存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 貸：庫存商品 160 借：發(fā)出商品 600 貸：庫存商品 600 借：應(yīng)收賬款 280 銷售費(fèi)用 12.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 貸：發(fā)出商品 120 考點(diǎn) 2：發(fā)出存貨的計(jì)量 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 考點(diǎn) 3：存貨的期末計(jì)量 月末一次加權(quán)平均分 個(gè)別計(jì)價(jià)法資產(chǎn)負(fù)債表日內(nèi)，存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本計(jì)量，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按 成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨發(fā)生減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值

48、損失 貸：存貨減值準(zhǔn)備 存貨減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：存貨減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 存貨減值準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 例1 借：資產(chǎn)減值損失 190 貸：存貨減值準(zhǔn)備-b -c10 1802012 年 12 月 31 日 a 產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值為：300*（18-1）=5100 成本為：4500 a 不計(jì)提減值準(zhǔn)備 b 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為：300（5-0.3）=1410 成本為：4.5*300=1350 不提 無合同部分： 200*（4.5-0.4）=820 成本 200*4.5=900 借：資產(chǎn)減值損失 70 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -b 70 c 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為

49、：1000*（3-0.3）=2700 c 產(chǎn)品的成本為：1000*2.55=2550 不提 結(jié)轉(zhuǎn)存貨減值準(zhǔn)備： 借：存貨減值準(zhǔn)備-c 130 貸：主營業(yè)務(wù)成本 130 借：存貨減值準(zhǔn)備-c 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 c 的可變現(xiàn)凈值為： 400*（3-0.3）=1080 c 產(chǎn)品的成本為：400*2.25+400*0.38=1052 為減值，不提減值準(zhǔn)備。 e 產(chǎn)品的變現(xiàn)值為：80*（28.7-1.2）=2200 e 產(chǎn)品的成本為：100*12+80*17=2560 發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 360 貸：存貨減值準(zhǔn)備-e 360 g 產(chǎn)品有合同部分的變現(xiàn)凈值為：80*

50、（11.25-0.55）=856 該部分成本為：80（10+3）=1040 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：1040-856=184 無合同部分： 變現(xiàn)值：20*（11-0.55）=209 成本為：20*（10+3）=260 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：260-109=51 合計(jì)共計(jì)提減值準(zhǔn)備：184+51=235 借：資產(chǎn)減值損失 235 貸：存貨減值準(zhǔn)備-g 235 第三章練習(xí)題 存貨 一、單項(xiàng)選擇題： 1、a 2、借：生產(chǎn)成本 -直接材料 80生產(chǎn)成本-直接人工 20 制造費(fèi)用 10+5=15 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：原材料 100 輔助材料 10 應(yīng)付職工薪酬 20 管理費(fèi)用 5 借：庫存商品 115 貸：生產(chǎn)成

51、本 115 發(fā)放福利時(shí)： 借：管理費(fèi)用 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)收稅金-應(yīng)收增值稅 17 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 115 貸：庫存商品 115 3、d 4、配件的變現(xiàn)凈值為： （71.75-3）*100=6875 成本為： （30+42.5）*100=7250 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：7250-6875=375 借：資產(chǎn)減值損失 375 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 375 5、借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -甲 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-丙 3 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-甲 1 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-乙 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -丙 1.5 貸：資產(chǎn)減值損失 4.5 合并分錄：借：資產(chǎn)減值損失 0.5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)

52、備-乙 2 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-甲 1 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-丙 1.5 6、d 7、借：固定資產(chǎn)清理 200 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 220 借：庫存商品 170 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170*0.17=28.9 銀行存款 16.8 無形資產(chǎn) 30 貸：固定資產(chǎn)清理 210 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 35.7借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：營業(yè)外收入 10 8、借：委托加工物資 38.5 貸：原材料 38.5 借：委托加工物資 10 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1.17 貸：銀行存款 11.7 計(jì)稅價(jià)為：48.5*（1-0.15）*0.15=8.55 借：庫存商品 38.5+10+8.5

53、5=57.05 貸：委托加工物資 48.5 應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 8.55 9、借：原材料 914.7 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 153 貸：銀行存款 900+153+9+3+2.7=1067.7 單位成本：914.7/148=6.18 10、 a 11、借：原材料-a 1000 貸：銀行存款 1000 原材料 a 借方 期初數(shù)：1000 10 日購入 400： 400*52=20800 數(shù)量 20 400 貸方 15 日發(fā)出 380，發(fā)出成 本： 21800/420*380=19723 余額：2076 發(fā) 出 ： 21800-2076=19724 25 日發(fā)出 400： 28576/540140

54、=7408 發(fā)出成本：21168 數(shù)量 380 余 4025 日 ： 500*53=26500 500余 14010 日購入 400： 借：原材料 -a 20800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 3536 貸：銀行存款 24336 15 日發(fā)出： 借：生產(chǎn)成本-直接材料 19724 貸：原材料 19724 25 日購入 500 借：原材料 26500 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 4505 貸：銀行存款 31005 25 日發(fā)出材料： 借：生產(chǎn)成本-直接材料 21168 貸：原材料 21168庫存材料的可變現(xiàn)凈值為：50*200-700=9300 庫存材料的成本為：7408+2700=10108 計(jì)提減值準(zhǔn)備

55、為：10108-9300=808 借：資產(chǎn)減值損失 808 貸：存貨減值準(zhǔn)備-a 808 12、乙的有合同部分的變現(xiàn)值為： 56*6-1*6=330 該部分的成本為：56*6=336 計(jì)提減值準(zhǔn)備 6 無合同部分的變現(xiàn)值為：60*2-1*2=118 該部分的成本為：56*2=112 不提減值準(zhǔn)備 甲部分：可變現(xiàn)凈值為：380-10=370 該部分成本為：300 計(jì)提減值準(zhǔn)備予以沖回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -甲 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-乙 6 二、多項(xiàng)選擇題： 1、acd 2、abde 3、abc 4、ab 5、bd 6、ace 7、 （1）借：原材料

56、 620 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 102 貸：銀行存款 722 （2）借：生產(chǎn)成本-直接材料 372+60=432 生產(chǎn)成本-直接人工 82 制造費(fèi)用 120 管理費(fèi)用 20 貸：原材料 372 輔助材料 60 其他材料 20 應(yīng)付職工薪酬 82 （3）借：存貨 340 貸：生產(chǎn)成本 340 （4） 、借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 貸：庫存商品 160 （5）34借：發(fā)出委托銷售商品 600 貸：庫存商品 600 借：應(yīng)收賬款 280 銷售費(fèi)用 12.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本

57、 120 貸：發(fā)出委托銷售商品 12042.5第四章 長期股權(quán)投資 考點(diǎn)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一） 同一控制下形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資 處理原則：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，不形成新的商譽(yù)。合并過程中 發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 （1） 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的： 借：長期股權(quán)投資 （依次資本公積-資本溢價(jià) （股本溢價(jià)） -盈余公積-利潤分配-未分配利潤） 貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目） （資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ） 例 1：借：長期股權(quán)投資 10000*0.8=8000 貸：銀行存款 7000 資本公積-資本溢價(jià) 1000 借：管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 合并分錄： 借：長期股權(quán)投資 8000 管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 7100 資本公積-資本溢價(jià) 1000 例 2 借：長期股權(quán)投資 2000*0.8=1600 累計(jì)攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)清理 200 資本公積-資本溢價(jià) 600 借：固定資產(chǎn)清理 200 累計(jì)折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 300 （2） 以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的： 被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行的股份面值 之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。 例 3：借：長期股權(quán)投資 10000*0.6